自考審計學第二章

1、第二章 注冊會計師職業(yè)道德本章要點n掌握注冊會計師職業(yè)道德的概念n掌握注冊會計師職業(yè)道德的基本原則n掌握注冊會計師獨立性的要求及特點n熟悉專業(yè)勝任能力與保密的基本要求n了解收費、傭金和業(yè)務招攬的規(guī)定n了解其他職業(yè)道德的基本內容第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則（一）注冊會計師職業(yè)道德（二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（三）注冊會計師職業(yè)道德基本原則（一）注冊會計師職業(yè)道德v職業(yè)道德：是某一組織或公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為準則。v注冊會計師職業(yè)道德：是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。（二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范v國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范

2、：u職業(yè)會計師道德守則：第一部分適用于所有職業(yè)會計師；第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務的注冊會計師；第三部分適用于受雇的職業(yè)會計師。v美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范：u共包括職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四個部分。v中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范：u中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見（2002年6月25日）：共包括基本原則和具體要求兩個部分中中國國注注冊冊會會計計師師職職業(yè)業(yè)道道德德基基本本準準則則基本要求基本要求專業(yè)勝任能力與應有關注專業(yè)勝任能力與應有關注對客戶的責任（保密）對客戶的責任（保密）對同行的責任（職業(yè)行為）對同行的責任（職業(yè)行為）其他責任（技術準則）其他責任（技術準則）獨立

3、性獨立性客觀性客觀性公正性公正性業(yè)務勝任資格業(yè)務勝任資格對助理人員責任對助理人員責任職業(yè)謹慎職業(yè)謹慎不得保證未來事項不得保證未來事項執(zhí)業(yè)依據(jù)執(zhí)業(yè)依據(jù)完成審計任務完成審計任務為客戶保密為客戶保密按規(guī)定收費按規(guī)定收費配合工作配合工作不得惡意競爭不得惡意競爭不得互相詆毀不得互相詆毀不得兼職不得兼職注冊會計師職業(yè)道德基本原則具體要求具體要求獨立性獨立性專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力保密保密收費與傭金收費與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作接任前任注冊會接任前任注冊會計師的審計業(yè)務計師的審計業(yè)務廣告業(yè)務廣告業(yè)務 招攬和宣傳招攬和宣傳注冊會計師職業(yè)道德具體要求 二、注冊會計師職業(yè)道德基本原

4、則二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則1.獨立、客觀、公正這是對注冊會計師這是對注冊會計師職業(yè)道德的職業(yè)道德的最基本的要求。最基本的要求。v獨立：注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂u實質上的獨立：是指注冊會計師在發(fā)表審計意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑。u形式上的獨立：是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性的第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則v客觀：指注冊會計師對有關事項的調查、判斷和意見的表述，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，不摻雜個人的主觀意愿。v是什么樣就是什

5、么樣，不以人的主觀意志為轉移。一切從實際出發(fā)，注重調查研究v公正：誠實、公平交易和真實。指注冊會計師應當具備正直、誠實的品質，公平公正的對待有關利益的各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則2.專業(yè)勝任能力和應有的關注v專業(yè)勝任能力：專業(yè)知識，技能或經驗。v應有的關注：職業(yè)謹慎+質疑的思維（三）注冊會計師職業(yè)道德基本原則3.保密v保守客戶的商業(yè)秘密。4.職業(yè)行為v對社會公眾的責任；對客戶的責任；對同行的責任；其他責任。職業(yè)行為（不得損害職業(yè)形象） (1)對社會公眾的責任：注冊會計師行業(yè)的一個顯著標志注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，

6、履行相應的社會責任，維護社會公眾利益（2）對被審客戶的責任的要求u按時按質完成委托業(yè)務：恪守審計業(yè)務約定書u保密的責任：保守商業(yè)秘密u不能按服務成果大小決定收費的標準：或有收費不承擔保密責任的條件有：n司法部門調查時有需要n注冊會計師協(xié)會因業(yè)務監(jiān)督需要n其他事務所受協(xié)會委托對另一事務所復核時n經被審計單位允許（3）對同行的責任的要求 指會計師事務所、注冊會計師在處理與其他會計師事務所、注冊會計師相互關系中應遵循的道德標準注冊會計師應當注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系與同行保持良好的工作關系，配合同行工作；配合同行工作；注冊會計師注冊會計師不得詆毀同行不得詆毀同行，不得損害同行利益。，不得

7、損害同行利益。會計師事務所會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。會計師事務所會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務務。 5.技術準則v中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，企業(yè)會計準則，與執(zhí)業(yè)相關的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第二節(jié) 獨立性（重點）（一）獨立性的含義（二）威脅獨立性的情形（三）防范上述情形的措施（四）獨立性的特定期間業(yè)務期間（五）特定情形下獨立性原則的應用第二節(jié) 獨立性：注冊

8、會計師的精髓（一）獨立性的含義n在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，注冊會計師從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。注意：第一，獨立性通常是對注冊會計師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會員；注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時必須保持獨立性；第二，實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；第三，形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經受到損害。注冊會計師的業(yè)務范圍注冊會計師的業(yè)務范圍鑒證業(yè)

9、務鑒證業(yè)務相關業(yè)務相關業(yè)務審計審計其他鑒證其他鑒證業(yè)務業(yè)務審閱審閱財務報表審計財務報表審計驗資驗資內部控制審計內部控制審計系統(tǒng)鑒證系統(tǒng)鑒證預測性財務信息審預測性財務信息審核核對財務信息執(zhí)行商定程序對財務信息執(zhí)行商定程序代編財務信息代編財務信息稅務服務稅務服務管理咨詢管理咨詢會計服務會計服務法律法規(guī)規(guī)定的其他審計法律法規(guī)規(guī)定的其他審計合并、分立、清算審合并、分立、清算審計計三、防范上述情形的措施v職業(yè)、法律或規(guī)章產生的防范措施；v鑒證客戶內部的防范措施；v會計師事務所的防范措施。四、獨立性的特定期間業(yè)務期間v會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業(yè)務期間獨立于鑒證客戶。v業(yè)務期間：u如果業(yè)務重復發(fā)生：

10、業(yè)務期間自鑒證小組執(zhí)行鑒證業(yè)務之日起，至其中一方通知解除專業(yè)關系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準；u如果業(yè)務不會再度發(fā)生，業(yè)務期間自鑒證小組執(zhí)行鑒證業(yè)務之日起，至出具鑒證報告之日止。v審計業(yè)務與非審計業(yè)務的分別v上市公司與非上市公司的分別特定情況下對獨立性原則的運用特定情況下對獨立性原則的運用1.經濟利益2.貸款和擔保（從客戶取得貸款、客戶為其擔保）3.與鑒證客戶存在密切的經營關系4.家庭和個人關系5.與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系6.最近曾在鑒證客戶中工作7.作為鑒證客戶的經理或董事8.高級職員與鑒證客戶之前的長期聯(lián)系9.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務第三節(jié) 專業(yè)勝任能力與保密n（1）專業(yè)勝任能力）

11、專業(yè)勝任能力會員應當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準的服務。注意：第一，不應承接不能勝任的業(yè)務；第二，勝任能力包括獲取和保持；第三，利用專家工作。n20032003年年2 2月月3 3日，誠信會計師事務所的注冊會計師張日，誠信會計師事務所的注冊會計師張凡接到好朋友李杰的電話，說有一個親戚開辦的華凡接到好朋友李杰的電話，說有一個親戚開辦的華東高科技公司東高科技公司20022002年度的會計報表擬委托會計師事年度的會計報表擬委托會計師事務所審計，正在尋找合適的會計師事務所。李杰希務所審計，正在尋找合適的會計師事

12、務所。李杰希望張凡能夠承接對該公司的審計。張凡聽了一方面望張凡能夠承接對該公司的審計。張凡聽了一方面受朋友所托，另一方面也認為開拓了一個新客戶，受朋友所托，另一方面也認為開拓了一個新客戶，于是非常爽快的答應了，同時張凡考慮該項業(yè)務的于是非常爽快的答應了，同時張凡考慮該項業(yè)務的復雜性和特殊性，復雜性和特殊性，除按規(guī)定標準收取審計費外，另除按規(guī)定標準收取審計費外，另在業(yè)務約定中提出增加在業(yè)務約定中提出增加2 2萬元趕工費。萬元趕工費。并于并于20032003年年2 2月月6 6日親自帶領審計小組到華東高科技公司實施審計。日親自帶領審計小組到華東高科技公司實施審計。練一練練一練n華東高科技公司屬于私

13、營公司，主營計算機軟件華東高科技公司屬于私營公司，主營計算機軟件開發(fā)，兼營計算機硬件、配件等，自開業(yè)開發(fā)，兼營計算機硬件、配件等，自開業(yè)5 5年來業(yè)年來業(yè)務發(fā)展很好，但從沒有接受過注冊會計師審計。務發(fā)展很好，但從沒有接受過注冊會計師審計。注冊會計師張凡是誠信會計師事務所的出資人之注冊會計師張凡是誠信會計師事務所的出資人之一，業(yè)務專長是對工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企一，業(yè)務專長是對工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企業(yè)進行會計報表審計。業(yè)進行會計報表審計。張凡的專業(yè)勝任能力如何？張凡的專業(yè)勝任能力如何？n該案例中，誠信會計師事務所如果要接受該公司的審計委托，該案例中，誠信會計師事務所如果要接受該公司的審計委

14、托，從獨立性和專業(yè)勝任能力原則方面考慮，不能委派張凡承擔從獨立性和專業(yè)勝任能力原則方面考慮，不能委派張凡承擔該項審計業(yè)務，應當委派熟悉計算機行業(yè)，并具有豐富的軟該項審計業(yè)務，應當委派熟悉計算機行業(yè)，并具有豐富的軟件開發(fā)審計經驗的其他注冊會計師承接該項業(yè)務，同時應當件開發(fā)審計經驗的其他注冊會計師承接該項業(yè)務，同時應當提請注冊會計師在審計中注意華東高科技公司屬于私營公司提請注冊會計師在審計中注意華東高科技公司屬于私營公司和以前年度沒有接受過注冊會計師審計這兩個方面所帶來的和以前年度沒有接受過注冊會計師審計這兩個方面所帶來的審計風險。該案例中，張凡的獨立性以及對高新科技這一特審計風險。該案例中，張凡

15、的獨立性以及對高新科技這一特殊行業(yè)審計能力都存在疑問時，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務，殊行業(yè)審計能力都存在疑問時，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務，容易導致審計失敗。容易導致審計失敗。誠信會計師事務所張凡承接此項業(yè)務是否合適？誠信會計師事務所張凡承接此項業(yè)務是否合適？為什么？為什么？(1)(1)除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經適當且特別除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經適當且特別授權的情況下，不得向會計師事務所或雇傭單位以外的第三方授權的情況下，不得向會計師事務所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信息披露由于職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信息(2)(2)不得利用因職業(yè)關系和

16、商業(yè)關系獲知的涉密信息為自己或不得利用因職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。第三方謀取利益。保密義務保密義務保密義務的豁免保密義務的豁免第四節(jié) 收費、傭金及業(yè)務招攬（理解）收費收費v收費考慮的因素：專業(yè)服務所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經驗；每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；提供專業(yè)服務所需承擔的責任。v或有收費：是指收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。v注：根據(jù)規(guī)定，除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。注意：第一，如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報

17、價，會計師事務所應當確保在提供專業(yè)服務時，遵守執(zhí)業(yè)準則和相關職業(yè)道德要求的要求，使工作質量不受損害并使客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎。第二，除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務。防范措施主要包括：1.預先就收費的基礎與客戶達成書面協(xié)議；2.向預期的報告使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及收費的基礎；3.實施質量控制政策和程序；4.由獨立第三方復核注冊會計師已執(zhí)行的工作。包括向推薦方支付和因向第三方推薦客戶而收取。v注冊會計師收取與客戶相關的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至

18、可接受的水平。v注：根據(jù)規(guī)定，會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。傭金傭金廣告、業(yè)務招攬和宣傳的含義n這里的廣告，是指為招攬業(yè)務，會計師事務所將其服務和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播；n業(yè)務招攬，是指會計師事務所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務；n宣傳，是指會計師事務所和注冊會計師向社會公眾告知有關事實，其目的不是抬高自己。業(yè)務招攬業(yè)務招攬n注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務，可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應當維護職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。n注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)

19、務，但可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息?？窃O立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。n注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。禁止的業(yè)務招攬方式：第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員；第二，作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；第三，與其他注冊會計師進行比較；第四，不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家；第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。在不允許做廣告的情況下，會計師事務所和注冊會計師所做的宣傳符合下列條件，則是可以接受的：n第一，其目的是向公眾或有關部門告

20、知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導或欺騙的方式。n第二，具有高品位。n第三，維護了職業(yè)尊嚴；n第四，避免經常重復或不恰當?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務的注冊會計師的姓名。業(yè)務招攬業(yè)務招攬宣傳宣傳廣告廣告會計報表綜合審計會計報表綜合審計廣告、業(yè)務招攬和宣傳廣告、業(yè)務招攬和宣傳信息傳播信息傳播非法手段非法手段過度宣傳過度宣傳第五節(jié) 其他職業(yè)道德n一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作n二、接任前任注冊會計的審計業(yè)務二、接任前任注冊會計的審計業(yè)務n注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動，它們都

21、是與鑒性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動，它們都是與鑒證業(yè)務不相容的證業(yè)務不相容的。不得為上市公不得為上市公司同時提供代司同時提供代編財務報表和編財務報表和審計服務審計服務所內職員不得所內職員不得擔任鑒證客戶擔任鑒證客戶的高層關鍵職的高層關鍵職位位禁止會計師事禁止會計師事務所為同一家務所為同一家上市公司提供上市公司提供資產評估和審資產評估和審計服務計服務二、接任前任注冊會計的審計業(yè)務二、接任前任注冊會計的審計業(yè)務（一）前任注冊會計師的含義n前任注冊會計師是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師。n前任注冊會計師通常包含兩種情況：（1）已對

22、最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務所的注冊會計師。（2）接受委托但未完成審計工作的某會計師事務所的注冊會計師。n注意注意：在實務中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務所的情況，在這種情況下，前任注冊會計師是指相對于執(zhí)行當期財務報表審計業(yè)務的會計師事務所而言，為最近一期財務報表出具了審計報告的某會計師事務所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務所。n后任注冊會計師后任注冊會計師是指正在考慮接受委托或已經接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務報表進行審計的注冊會計師。n對前后任溝通的總體要求對前后任注冊會

23、計師溝通的總體要求是，前后任注冊會計師的溝通通常由后任注冊會計師主動發(fā)起，但需征得被審計單位的同意。前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭方式。前后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿。（二）客戶變更會計師事務所的原因n1.會計師事務所之間：存在惡性競爭n2.注冊會計師和客戶之間：意見存在分歧（三）接受委托前的溝通（三）接受委托前的溝通n（1）接受委托前的必要溝通在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。1.溝通的目的。在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是為了確定是否接受委托。2.接受委托前的溝通

24、是必要的審計程序。3.評價溝通結果。在進行必要溝通后，后任注冊會計師應當對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。（2）溝通的前提n后任注冊會計師進行主動溝通的前提是征得被審計單位的同意。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。當這種情況出現(xiàn)時，后任注冊會計師一般應當拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實，或有充分的證據(jù)表明被審計單位財務報表的審計風險水平非常低。n（3）必要溝通的核心內容后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當合理、具體。既不能過于寬泛，也不宜過于瑣碎。必要溝通過程中通常值得關注和詢

25、問的事項包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。（3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內部控制缺陷。（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。n注意：如果變更會計師事務所的原因可能是由于前任注冊會計師在會計、審計問題上與被審計單位管理層存在分歧，管理層對前任注冊會計師的審計意見不滿意，經多次溝通仍難以達成一致意見，則后任注冊會計師要慎重考慮是否接受該項業(yè)務委托。四、接受委托后的溝通四、接受委托后的溝通n接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注

26、冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關事項等。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。（1）查閱前任注冊會計師工作底稿的前提n接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。注意：在查閱前任工作底稿時，應按照中國注冊會計師審計準則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計準則執(zhí)行。（2）查閱相關工作底稿及其內容n在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，前任注冊會計師所在的會計師事務所

27、可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊會計師查閱相關工作底稿以及確定查閱的內容。如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。n（3）前后任注冊會計師就使用工作底稿達成一致意見在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。n（4）利用工作底稿的責任查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。后任

28、注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。技能訓練n資料：資料：A A公司系公司系B B會計師事務所的常年審計客戶。會計師事務所的常年審計客戶。20072007年年1111月。月。B B會計師事務所與會計師事務所與A A公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計A A公司公司20072007年年度財務報表。假定存在以下情形：度財務報表。假定存在以下情形： n（1 1）A A公司由于財務困難，應付公司由于財務困難，應付B B會計師事務所會計師事務所20062006年度審計費年度審計費用用100100萬元一直沒有支付。經雙方協(xié)商，萬

29、元一直沒有支付。經雙方協(xié)商，B B會計師事務所同意會計師事務所同意A A公公司延期至司延期至20072007年底支付。在此期間，年底支付。在此期間，A A公司按銀行同期貸款利率公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。支付資金占用費。n（2 2）A A公司由于財務人員短缺，公司由于財務人員短缺，20072007年向年向B B會計師事務所借用一會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。入計算機信息系統(tǒng)。B B會計師事務所未將該注冊會計師包括在會計師事務所未將該注冊會計師包括在A A公公司司200

30、72007年度財務報表審計項目組。年度財務報表審計項目組。n（3 3）甲注冊會計師已連續(xù)）甲注冊會計師已連續(xù)5 5年擔任年擔任A A公司年度財務報表審計的簽公司年度財務報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計A A公司公司20072007年度財務報表年度財務報表時，時，B B會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立師。但在成立A A公司公司20072007年度財務報表審計項目組時，年度財務報表審計項目組時，B B會計師事會計師事務所要求其繼續(xù)擔任項目負責人。務所要求其繼續(xù)擔任項目負責

31、人。n（4 4）由于）由于A A公司降低公司降低20072007年度財務報表審計費用近年度財務報表審計費用近1/31/3，導，導致致B B會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，B B會計師事務會計師事務所決定不再對所決定不再對A A公司下屬的公司下屬的2 2個重要的銷售分公司進行審計，個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。n（5 5）甲注冊會計師曾在該公司任職，并擔任該公司的高級）甲注冊會計師曾在該公司任職，并擔任該公司的高級會計顧問，會計顧問，20072007年進入年進入B

32、 B會計師事務所，會計師事務所，B B會計師事務所認為會計師事務所認為甲和審計單位的高層管理人員非常親密，容易溝通，因此委甲和審計單位的高層管理人員非常親密，容易溝通，因此委派甲擔任主審注冊會計師。派甲擔任主審注冊會計師。n（6 6）B B會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向A A公司公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協(xié)助其解決提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。相關賬戶調整問題。（1 1）A A公司由于財務困難，應付公司由于財務困難，應付B B會計師事務會計師事務所所20062006年度審計費用年度審計

33、費用100100萬元一直沒有支付。萬元一直沒有支付。經雙方協(xié)商，經雙方協(xié)商，B B會計師事務所同意會計師事務所同意A A公司延期公司延期至至20072007年底支付。在此期間，年底支付。在此期間，A A公司按銀行同公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。期貸款利率支付資金占用費。(1) 損害獨立性。B會計師事務所與A公司形成了除審計收費以外的直接經濟利益。（2 2）A A公司由于財務人員短缺，公司由于財務人員短缺，20072007年向年向B B會會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機計師將經會計主管審核的記賬憑證

34、錄入計算機信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)。B B會計師事務所未將該注冊會計師會計師事務所未將該注冊會計師包括在包括在A A公司公司20072007年度財務報表審計項目組。年度財務報表審計項目組。(2) 不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作，不屬于編制鑒證業(yè)務對象。（3 3）甲注冊會計師已連續(xù)）甲注冊會計師已連續(xù)5 5年擔任年擔任A A公司年度公司年度財務報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)財務報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計定，在審計A A公司公司20072007年度財務報表時，年度財務報表時，B B會計會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注師事務所決定不再由甲注冊會計師擔

35、任簽字注冊會計師。但在成立冊會計師。但在成立A A公司公司20072007年度財務報表年度財務報表審計項目組時，審計項目組時，B B會計師事務所要求其繼續(xù)擔會計師事務所要求其繼續(xù)擔任項目負責人。任項目負責人。(3) 損害獨立性。甲注冊會計師仍擔任A公司2007年度財務報表審計項目負責人，形成了關聯(lián)關系。（4 4）由于）由于A A公司降低公司降低20072007年度財務報表審計年度財務報表審計費用近費用近1/31/3，導致，導致B B會計師事務所審計收入不會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，能彌補審計成本，B B會計師事務所決定不再對會計師事務所決定不再對A A公司下屬的公司下屬的2 2個重要

36、的銷售分公司進行審計，個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。計報告。(4) 損害獨立性。B會計師事務所受降低收費的壓力形成了對獨立性的損害。（5 5）甲注冊會計師曾在該公司任職，并擔任）甲注冊會計師曾在該公司任職，并擔任該公司的高級會計顧問，該公司的高級會計顧問，20072007年進入年進入B B會計師會計師事務所，事務所，B B會計師事務所認為甲和審計單位的會計師事務所認為甲和審計單位的高層管理人員非常親密，容易溝通，因此委高層管理人員非常親密，容易溝通，因此委派甲擔任主審注冊會計師。派甲擔任主審注冊會計師。(5) 損

37、害獨立性，因為甲曾是鑒證客戶的高級會計顧問，并且和被審計單位的高級管理人員有非常親密的關系，所以影響甲的獨立性，應當將其調離鑒證小組。（6 6）B B會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向問題，向A A公司提出了會計政策選用和會計處公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。問題。n(6) 不損害獨立性。為A公司提出會計政策選用及會計調整的建議等屬審計工作。n1.下列情況中，對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性影響最大的是（）A.注冊會計師的母親退休前擔任被審計單位工會的文藝干事B.注冊會計師的配

38、偶現(xiàn)在是被審計單位開戶銀行的業(yè)務骨干C.注冊會計師的一位朋友擁有被審計單位的股票D.注冊會計師的妹妹大學畢業(yè)后在被審計單位擔任現(xiàn)金出納答案： D 歷年考題一、單項選擇題n2下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（）A注冊會計師可以在一定范圍內對其能力進行廣告宣傳，但沒有詆毀同行B沒有利用其知悉的客戶信息為自己或他人謀取利益C按照業(yè)務約定和審計準則的要求完成年報審計工作D除有關法規(guī)允許的情形外，沒有以或有收費形式為客戶提供各種鑒證服務答案： A n3會計師事務所不得為同一家上市公司同時提供年報審計和（）A法律服務B納稅申報C代編財務報表DIT系統(tǒng)服務答案： C n4我國會計師事務所和

39、注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，原因不包括（）A注冊會計師的服務質量及能力無法由廣告內容加以評估B廣告可能威脅專業(yè)服務的精神C廣告可能導致同行之間的不當競爭D廣告可能對注冊會計師進行丑化答案： D n5、鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為擔保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產生威脅。這種貸款不包括（ ）A、事務所取得的大額貸款 B、銀行透支 C、汽車貸款 D、信用卡余額貸款答案： A n6、在確定收費時，會計師事務所不應當考慮的因素是（ ）A、專業(yè)服務所需的知識和前提 B、所需的專業(yè)人員的水平和經驗C、每一專業(yè)人員提供服務所需的時間D、鑒證的結果答案： D n7、客戶更換會計師事務所的時候，后任注冊會計師必須與前任注冊會計師進行溝通的是（ ）nA、接受委托前的溝通 B、接受委托時的溝通 C、接受委托后的溝通D、出具報告時的溝通答案： A n8.下列不屬于注冊會計師基本原則的是( )