CPA會計第二章(txh)(一)

1、CPA會計第二章(txh)(1)第二章金融資產授課內容：本章說明新準則對金融資產的定義和分類，并補充（中級財務會計）介紹各類金融資產的確認和計量，主要講授的內容包括：1、金融資產的定義和分類；2、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；3、融有至到期的投資；4、貸款和應收款項；5、可供出售金融資產；6、金融資產減值。（教材該章第1-6節(jié)的例題納入授課范圍）第一節(jié)金融資產的定義和分類P274ky一第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述P27/二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理“交易性金融資產”資聲類（公

2、允價值？）成本；W公允價值變動“公允價值變動損益”損益類（一）企業(yè)取得交易性金融資產實際支付的款項=買價+交易費用P29公允價值1r股票投資：買價-買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利債券投資：買價一買價中包含的已到付息期但尚未領取的利息?金：交易性金融資產一一成本（公允價值？）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款等（實付=買價+交易費用）（初始計量：按公允價值初始計量；交易費用直接計入當期損益）（二）持有期間的股利或利息被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時（借：應收股利（被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利X投資持股比例）、八貸

3、：投資收益資產負債表日，計息4借：應收利息（面值xi?）勺|心貸：投資收益收到時？（三）資產負債表日公允價值變動公允價值上升借：交易性金融資產一一公允價值變動（覆貸：公允價值變動損益公允價值下降反（后續(xù)計量：按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益）（四）出售交易性金融資產借：銀行存款等（實收？）貸：交易性金融資產一一成本、公允價值變動（賬面余額？）應收利息、應收股利（已記入未收到）借或貸：投資收益（差額）同時借：公允價值變動損益（原計A該金融資產的公允價值累計變動額）貸：投資收益或反/V'?<或者借：銀行存款（實收）b公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值累積變動額）

4、金：交易性金融資產一一成本、公允價值變動（賬面余額？）覆應收利息、應收股利（已計入未收到）借或貸：投資收益（差額）（部分出售，按出售比例？）第三節(jié)持有至到期投資人、持有至到期投資概述P31八持有至到期投資的會計處理“持有至到期投資”資產類（攤余成本？）成本；利息調整；應計利息計算實際利率r：內插法？P35（一）企業(yè)取得的持有至到期投資公允價值？借：持有至到期投資一一成本）（面值）應收利息（已到付息期但尚差領取的利息）貸：銀行存款等（實付=買價+交易費用=）借或貸：持有至到期投資一一利息調整（差額？）（初始計量：按公允價值和交易費用之和初始計量）（二）資產負債表日計息（分期付息，一次還本的）（到

5、期一次還本付息的）借：應收利:食持有至到期投資一一應計利息（面值x票面利率？）貸：投資收益（“持有至到期投資”的初攤余成本X實際利率？）借或貸：持有至到期投資一一利息調整（差額）“持有”的初攤余成本P34最后一次計息?收到利息借：銀行存款貸：應收利息到期收回借：銀行存款貸：持有至到期投資一一成本Jllk應計利心?P36（后續(xù)計量：采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量）（三）資產負債表日發(fā)生減值？（賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）資產負債表日計算：持有至到期投資的賬面價值預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）穿比較：賬面價值預計計提（賬預計/借：資戶減值損失XjiW貸：持有至到期投資減值準備賬面價值預計轉回（

6、預計賬；以“持有準備”的余額為限；P47）反（減值以后計息？）（四）持有至到期投資轉換（將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產？）借：可供出售金融資產（重分類日的公允價值）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資一一成本應計利息一一利息調整（？）借或貸：資本公積一一其他資本公積（差額）（五）出售持有至到期投資借：銀行存款等卜（實收）、/持有至到期投資減值準個貸：持有至到期投資一一成本應計利息應收利息利息調整（？）借或貸：投資收益（差額）部分出售淖按出售比例）第四節(jié)貸款和應收款項一、貸款和應收款項概述P39二、貸款和應收款項的會計處理P40“貸款”資產類（金融企業(yè)；一一本金、一一利息調整、已減

7、值）1、企業(yè)發(fā)放的貸款借：貸款一一本金（合同本金）貸：吸收存款、存放中央銀行款項、存放同業(yè)等（實際支付的金額）借或貸：貸款一一利息調整（差額）2、資產負債表日，計息X、借：應收利息（合同本金x合同利率貸：利息收入（貸款的初攤余成本x實際利率？）借或貸：貸款一一利息調整（差額）P40（收到利息？3、收回貸款時借：吸收存款等（實收）q貸：貸款一一本金應收利息4、資產負債表日，確定貸款發(fā)生減值的？（賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）資產負債表日八計算：持有至到期投資的賬面價值預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較：賬面價值預計計提（賬預計）借：資產減值損失貸：貸款損失準備賬面價值w預計轉回（預計一賬；以"

8、持有準備”的余額為限；P47）反同時借：貸款一一已減值貸：貸款一一本金利息調整（？）應收利息（已計未收到的）?5、資產負債表日，已減值的貸款計息0一借：貸款損失準備貸：利息收入（貸款的初攤余%本x實際利率？）（按合同本金X合同利率?I計算確定的應收利息金額進行表外登記）收到利息借:，吸收存款等（實收）貸：貸款已減值6、收回減值貸款時借：吸收存款等（實收）貸款損失準備（余額）貸：貸款一一已減值資產減值損失（差額）7、確實無法收回的貸款，報經(jīng)批準后轉銷借：貸款損失準備款已減值（減少表外“應收未收利息”）8、已確認并轉銷的貸款以后收回借：貸款一一已減值（原轉銷的）L貸：貸款損失準備同時借：吸收存款等

9、（實收），貸：貸款一一已減值'4（原轉銷的）資產減值損失（差額）產，收到抵債資產？P41應收款項？P40第五節(jié)，可供出售金融資產一、可供出售金融資產概述P42二、可供出售金融資產的會計處理“可供出售金融資產”資產類（公允價值？）成本；利息調整；應計利息；公允價值變動（一）股票投資1、企業(yè)取得股票劃分為可供出售的金融資產借：可供出售金融資產一一成本（公允價值？+交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等（實付）（初始計量：按公允價值和交易費用之和初始計量）2、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時借：應收股禾X、貸：投資收益收到時？3、資產負債表日公允價值變動公允價值上升

10、Q借：可供出售金融資產一一公允價值變動（？）貸：資本公積-其他資本公積公允價值下降F反（后續(xù)計量：按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動計夬所有者權益）A4、資產負債表日確定發(fā)生減值的？（下降是嚴重或非暫時性下跌的）借：資產減值損失（不考慮以前公允價值累計變動的初始成本一當日的公允價值？）貸：資本公積一一其他資本公積（原計入資本公積的累計損失？）可供出售金融資產一一公允價值變動（差額=?)5、減值損失轉回的（公允價值上升）金：可供出售金融資產一一公允價值變動（？）貸：資本公積一一其他資本公積U6、出售可供出售的金融資產借：銀行存款等（實收？）貸：可供出售金融資甫一（成本、公允價值變動（賬面余額？）借

11、或貸：資本公積一一其他資本公積（公允價值累計變動額？）借或貸：投資收益（差額）（部分處置，按處置比例？）計算實際利率r?內插法？借:1、企業(yè)取得債券劃分為可供出售的金融資產可供出售金融資產一一成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款等（實付）借或貸：可供出售金融資產一一利息調整（差額？）（初始計量：按公允價值和交易費用之和初始計量）2、資產負債表日，計息X、（分期付息，到期還本）（到期一次還本付息）借：應收利備可供出售金融資產一一應計利息（面值x票面利率i?）貸：投資收益'（可供出售金融資產的初攤余成本x實際利率r?）借或貸：可供出售金融資產一一利息調整（差額）可

12、供出售金融資產的初攤余成本？最后一，次“息?收到時?3、資產負債表日公允價值變動公允價值上升或：可供出售金融資產一一公允價值變動（？）貸：資本公積一一其他資本公積公允價值下降反2010-CPA會計涂湘藤（13）（后續(xù)計量：按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權益）4、資產負債表日確定發(fā)生減值的？（下降是嚴重或非暫時性下跌的）借：資產減值損失（不考慮以前公允價值累計變動的攤余成本一當日的公允價值？）貸：資本公積一一其他資本公積（原計入資本公積的累計損失？）可供出售金融資產一一公允價值變動（差額=?）<.5、減值損失轉回的（公允價值上升）金：可供出售金融資產一一公允價值變動（？）貸:/

13、資產減值損失（以原累計確認的減值損失為限）'（資本公積一一其他資本公積（差額）?6、出售可供出售的金融資產借：銀行存款等（實收）貸：可供出售金融資產一一成本、公允價值變動、利息調整、應計利息（賬面余額？）借或貸：資本公積一一其他資本公積（公允價值累計變動額及？）借或貸：投資收益（差額）（部分處置，按處置比例？）（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的見第三節(jié)二（四）第六節(jié)金融資產減值一、金融資產減值損失的確認P45二、金融資產減值損失的計量（一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量“持有至到期投資減值準備”1、“貸款損失準備”、“壞賬準備”P46賬務處理:.資產負債表日計算:.賬面價值？、預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)B'ST值？比較？賬面價值預計未來現(xiàn)金流量計提（差額）借：資產減值損失貸：準備賬面價值預計未來現(xiàn)金流量轉回