會計基礎(chǔ)第七章課件

1、會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會計基礎(chǔ)（第七章）第七章會計賬簿考情分析第一節(jié) 會計賬簿概述第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記要求第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法第四節(jié) 對賬與結(jié)賬第五節(jié) 錯賬查找與更正的方法第六節(jié) 會計賬簿的更換與保管 考情分析第一節(jié)會計賬簿概述 一、會計賬簿的概念與作用二、會計賬簿的基本內(nèi)容 三、會計賬簿與賬戶的關(guān)系四、會計賬簿的種類一、會計賬簿的概念與作用（一）會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記會計賬簿，是重要的會計核算基礎(chǔ)工作，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證和會計（財務(wù)）報表的中間環(huán)節(jié)。

2、（二）會計賬簿的作用1.記載、儲存會計信息2.分類、匯總會計信息3.檢查、校正會計信息.4.編報、輸出會計信息二、會計賬簿的基本內(nèi)容 1.封面2.扉頁 賬簿的扉頁主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。3.賬頁 三、會計賬簿與賬戶的關(guān)系 賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容?！纠}·多選題】賬簿與賬戶的關(guān)系是（）。A.賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體B.沒有賬簿，賬戶就無法存在C.賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的D.賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容  【正確答案】AB

3、CD【答案解析】賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在各個具體的賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容。四、會計賬簿的種類（一）會計賬簿按用途分類1.序時賬簿 又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。2.分類賬簿分類賬簿是按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿?？偡诸愘~簿，又稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開設(shè)的，能夠全面地

4、反映企業(yè)的經(jīng)濟活動；明細分類賬簿，又稱明細賬，是根據(jù)明細分類賬戶開設(shè)的，用來提供明細的核算資料?？傎~對所屬的明細賬起統(tǒng)馭作用，明細賬對總賬進行補充和說明。3.備查賬簿備查賬簿，又稱輔助登記簿或補充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。備查賬簿只是對其他賬簿記錄的一種補充，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實際需要設(shè)置，沒有固定的格式要求。不同之處：（1）不是根據(jù)會計憑證登記；依據(jù)表外科目來登記；（2）賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。（二）會計賬簿按賬頁

5、格式分類1.兩欄式賬簿兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿。2.三欄式賬簿三欄式賬簿是指設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。3.多欄式賬簿多欄式賬簿是指在賬簿的兩個金額欄目（借方和貸方）按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。4.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，每個欄目再分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。5.橫線登記式賬簿橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿。（三）會計賬簿按 外形特征分類1.訂本賬 訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁

6、碼的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊的賬簿。 優(yōu)點：能避免賬頁散失和防止抽換賬頁； 缺點：不便于記賬人員分工記賬。賬簿一般適用于 總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。2.活頁賬 活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿。 優(yōu)點：記賬時可根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁，便于同時分工記賬； 缺點：賬頁容易散失或故意抽換賬頁。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。3.卡片賬 卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設(shè)的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時增添賬頁的賬簿。在我國，企業(yè)一般只對 固定資產(chǎn)明細賬的核算采用卡

7、片賬形式?！纠}·單選題】賬簿按（）分為序時賬、分類賬和備查賬。A.用途B.經(jīng)濟內(nèi)容C.外表形式D.會計要素  【正確答案】A 【答案解析】會計賬簿按用途的不同，可以分為序時賬、分類賬和備查賬?！纠}·單選題】（）是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿。A.序時賬簿B.分類賬簿C.備查賬簿D.訂本式賬簿  【正確答案】B【答案解析】分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿。【例題·單選題】關(guān)于三欄式賬簿，錯誤的是（）。A.三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余

8、額三個基本欄目的賬簿B.各種收入、費用類明細賬都采用三欄式賬簿C.三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種D.設(shè)有“對方科目”欄的，稱為設(shè)對方科目的三欄式賬簿  【正確答案】B【答案解析】各種收入、費用類明細賬一般采用多欄式賬簿【例題·單選題】關(guān)于賬簿形式的選擇，錯誤的是（）。A.企業(yè)一般只對庫存現(xiàn)金明細賬的核算采用活頁賬形式B.銀行存款日記賬應(yīng)使用訂本賬形式C.各種明細分類賬一般采用活頁賬形式D.總分類賬一般使用訂本賬形式  【正確答案】A【答案解析】企業(yè)一般對庫存現(xiàn)金日記賬的核算采用訂本賬形式。第二節(jié)會計賬簿的啟用與登記要求一、會計賬簿

9、的啟用啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。二、會計賬簿的登記要求1.準(zhǔn)確完整 登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將 會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2.注明記賬符號 賬簿登記完畢后，要在 記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。3.書

10、寫留空 賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的 二分之一。（不是三分之一）4.正常記賬使用 藍黑墨水為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫， 不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 5.特殊記賬使用 紅墨水（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； （2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； （3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； （4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。 會計記錄中的紅字表示負(fù)數(shù)。6.順序連續(xù)登記 記賬時，必須按 賬戶頁次

11、逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如果發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，或者注明“此頁空白”、“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（會計法與會計基礎(chǔ)工作規(guī)范不同）7.結(jié)出余額 凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng) 在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向；沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。8.過次承前 每一賬頁登記完畢時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁發(fā)生額合計及余額，在該賬頁 最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘

12、要”欄內(nèi)注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)。9. 不得涂改、刮擦、挖補?！纠}·多選題】會計賬簿的登記規(guī)則錯誤的是（）。A.賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫原始憑證上的日期B.多欄式賬頁中登記減少數(shù)可以使用紅色墨水C.在登記各種賬簿時，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行D.對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“”表示  【正確答案】ABD【答案解析】選項A，應(yīng)該是賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫會計憑證上的日期；選項B，應(yīng)該是在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，

13、登記減少數(shù)；選項D，應(yīng)該是對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平字”，并在余額欄內(nèi)用“”表示。【例題·多選題】下列符合登記會計賬簿基本要求的是（）。 A.文字和數(shù)字的書寫應(yīng)占格距的1/3B.登記后在記賬憑證上注明已經(jīng)登賬的符號C.沖銷錯誤記錄可以用紅色墨水D.使用圓珠筆登賬  【正確答案】BC【答案解析】選項A ，應(yīng)該是文字和數(shù)字的書寫應(yīng)占格距的1/2；選項D，應(yīng)該是登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法1.三欄式由出納

14、人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款的付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記。2.多欄式多欄式庫存現(xiàn)金日記賬是在三欄式庫存現(xiàn)金日記賬基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。這種日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對方科目設(shè)專欄，也就是按收入的來源和支出的用途設(shè)專欄。不管三欄式還是多欄式日記賬，必須采用訂本賬。現(xiàn)金日記賬（多欄式） 年 憑 證 號 摘要 收入 支出 結(jié)余 月 日 應(yīng)貸科目 合計 應(yīng)借科目 合計 銀行存 款 主營業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)收 款 管理費 用 . 這種格式在月末結(jié)賬時，可以結(jié)出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計數(shù)，便于對現(xiàn)金收支的

15、合理性、合法性進行審核分析，便于檢查財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法1.格式（三欄式、多欄式）銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式；但不管三欄式還是多欄式，都應(yīng)在適當(dāng)位置增加一欄“結(jié)算憑證”，以便記賬時標(biāo)明每筆業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證及編號，便于與銀行核對賬目。銀行存款日記賬（三欄式） 年 憑證號 結(jié)算憑證 摘要 對方科目 收入 支出 結(jié)余 月 日 為了保證現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的安全和完整，無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，都必須使用訂本賬。2.設(shè)置、登記方法（1）銀行存款日記賬應(yīng)

16、按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。（2）由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證（庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額?！纠}·單選題】現(xiàn)金日記賬的登記方法錯誤的是（）。A.每日終了，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的合計數(shù)，結(jié)出余額，同時將余額同庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對B.現(xiàn)金日記賬可逐月結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每月現(xiàn)金收付是否有誤C.憑證欄系指登記入賬的收、付款憑證的種類和編號D.日期欄系指記賬憑證的日期&

17、#160; 【正確答案】B【答案解析】現(xiàn)金日記賬可逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤?！纠}·單選題】關(guān)于銀行存款日記賬的具體登記方法，表述錯誤的是（）。A.日期欄：系指記賬憑證的日期B.憑證欄：系指銀行存款實際收付的金額C.對方科目：系指銀行存款收入的來源科目或支出的用途科目D.摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容  【正確答案】B【答案解析】憑證欄：登記入賬的收付款憑證的種類和編號。【例題·多選題】出納人員可以登記和保管的賬簿是（）。A.現(xiàn)金日記賬B.銀行存款日記賬C.現(xiàn)金總賬D.銀行存款總賬 

18、 【正確答案】AB【答案解析】出納人員可以登記和保管現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?！纠}·多選題】現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)有（）。A.銀行存款收款憑證B.現(xiàn)金收款憑證 C.現(xiàn)金付款憑證 D.銀行存款付款憑證  【正確答案】BCD 【答案解析】由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款的付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記。二、總分類賬的格式和登記方法1.總分類賬的設(shè)置每一企業(yè)都必須設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~必須采用訂本式賬簿。2.格式總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。

19、3.登記方法總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。 總分類賬（一般三欄式） 賬戶名稱：年 憑 證 號 摘要 借方 金額 貸方 金額 借或貸 余額 月 日 三、明細分類賬的格式和登記方法明細分類賬是根據(jù)有關(guān)明細分類賬戶設(shè)置并登記的賬簿。它能提供交易或事項比較詳細、具體的核算資料，以補充總賬所提供核算資料的不足。因此，各企業(yè)單位在設(shè)置總賬的同時，還應(yīng)設(shè)置必要的明細賬。明細分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。明細分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相

20、應(yīng)的原始憑證來登記。1.格式（三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式（或稱平行式）（1）三欄式明細分類賬三欄式賬頁是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。適用：只進行金額核算，不需要進行數(shù)量核算的債權(quán)債務(wù)科目。如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款科目。（2）多欄式明細分類賬多欄式賬頁是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細項目設(shè)若干專欄。適用：收入、成本、費用科目的明細核算，如生產(chǎn)成本、管理費用、營業(yè)外收入、利潤分配等。（3）數(shù)量金額式明細分類賬數(shù)量金額式明細分類賬其借方（收

21、入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。適用：既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨明細賬戶。（4）橫線登記式明細分類賬橫線登記式賬頁是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進展情況。這種格式適用于登記材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。2.登記方法（1）固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記；（2）材料、庫存商品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 【例題·單選題】下列做法錯誤的是（）。A.現(xiàn)金日記賬采用三欄式賬簿B.

22、庫存商品明細賬采用數(shù)量金額式賬簿C.生產(chǎn)成本明細賬采用三欄式賬簿D.制造費用明細賬采用多欄式賬簿  【正確答案】C【答案解析】生產(chǎn)成本明細賬應(yīng)采用多欄式賬簿。成本類科目的明細賬采用多欄式賬簿。【例題·多選題】下列必須逐日逐筆登記明細賬的是（）。 A.原材料 B.應(yīng)收賬款 C.應(yīng)付賬款 D.管理費用   【正確答案】 BC 【答案解析】固定資產(chǎn)、債券、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記。材料、庫存商品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記?？偨Y(jié)：三欄式 只進行金額核算的賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來結(jié)算賬戶，以及實收資本、盈余公積

23、等賬戶 多欄式 收入、成本、費用類科目的明細核算 數(shù)量金額式 既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨明細賬戶 橫線登記式 材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù) 四、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細分類賬戶起著控制作用；明細分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用?？偡诸愘~戶及其所屬明細分類賬戶的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細地反映同一核算內(nèi)容。（二）平行登記的要點平行登記是指對所發(fā)

24、生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所屬明細分類賬戶的方法。（依據(jù)相同）（1）方向相同將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，記賬方向必須相同。即總分類賬戶記入借方，明細分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細分類賬戶也記入貸方。（2）期間一致（不是時間相同）對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。（3）金額相等對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶的金額必須等于所屬明細分類賬戶的金額之和?？傎~與其所屬明細賬之間在數(shù)量上存在如下關(guān)系：總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計

25、相等總分類賬戶期初余額與其所屬明細分類賬戶期初余額合計相等總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶期末余額合計相等如果總分類賬戶與明細分類賬戶的記錄不相一致，說明賬戶平行登記中出現(xiàn)錯誤，應(yīng)查明原因，進行更正第四節(jié)對賬與結(jié)賬一、對賬對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。對賬一般可以分為賬證核對、賬賬核對和賬實核對。（一）賬證核對賬簿是根據(jù)經(jīng)過審核之后的會計憑證登記的，但實際工作中仍有可能發(fā)生賬證不符的情況，記賬后，應(yīng)將賬簿記錄與會計憑證核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。（二）賬賬核對賬賬核對是指核對不同會計賬簿之

26、間的賬簿記錄是否相符。1.總分類賬簿之間的核對全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計2.總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對總分類賬各賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬的各明細分類賬的期末余額之和核對相符。（1）總分類賬戶的期初余額=所屬的明細分類賬戶的期初余額之和（2）總分類賬戶的本期借方發(fā)生額=所屬的明細分類賬戶的本期借方發(fā)生額之和（3）總分類賬戶的本期貸方發(fā)生額=所屬的明細分類賬戶的本期貸方發(fā)生額之和（4）總分類賬戶的期末余額=所屬的明細分類賬戶的期末余額之和3.總分類賬簿與序時

27、賬簿核對檢查現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。4.明細分類賬簿之間的核對會計部門有關(guān)實物資產(chǎn)的明細賬與財產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細賬定期核對，以檢查其余額是否相符。（三）賬實核對賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。（1）庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符；（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符；（3）各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額定期核對是否相符；（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符等。【例題·單選題】（）是指核

28、對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。A.賬證核對B.賬賬核對C.賬實核對D.余額核對  【正確答案】B【答案解析】賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符?！纠}·多選題】賬賬核對不包括（）。A.證證核對B.銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額核對C.總賬賬戶借方發(fā)生額合計與其明細賬借方發(fā)生額合計的核對D.各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位的賬目余額相核對  【正確答案】ABD 【答案解析】選項A不是對賬的內(nèi)容，選項BD是賬實核對。賬賬核對包括：1.總分類賬簿之間的核對；2.總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；3.總分類

29、賬簿與序時賬簿核對；4.明細分類賬簿之間的核對。二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時期結(jié)束時（如月末、季末或年末），為了編制財務(wù)報表，需要進行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。（二）結(jié)賬的程序1.結(jié)賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。對于發(fā)現(xiàn)的錯誤，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行更正。2.在本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定應(yīng)計入本期的收入和費用。3.將各損益類賬戶余額

30、全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。4.結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并轉(zhuǎn)入下期。（三）結(jié)賬的方法1.總賬總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。2.對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計余額。3.庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計

31、發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。4.對于需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12 月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。5.結(jié)轉(zhuǎn)下年:年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)

32、”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶?！纠}·單選題】下列結(jié)賬方法錯誤的是（）。A.總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額B.12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線C.賬戶在年終結(jié)賬時，在“本年合計”欄下通欄劃雙紅線D.現(xiàn)金、銀行存款日記賬，每月結(jié)賬時，在摘要欄注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃雙紅線  正確答案D答案解析現(xiàn)金、銀行存款日記賬，每月結(jié)賬時，在摘要欄注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。【例題·單選題】年終結(jié)賬，將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年時（）。A.不需要編制記賬憑證，但

33、應(yīng)將上年賬戶的余額反向結(jié)平才能結(jié)轉(zhuǎn)下年B.應(yīng)編制記賬憑證，并將上年賬戶的余額反向結(jié)平C.不需要編制記賬憑證，也不需要將上年賬戶的余額結(jié)平，直接注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”即可D.應(yīng)編制記賬憑證予以結(jié)轉(zhuǎn)，但不需要將上年賬戶的余額反向結(jié)平  正確答案C答案解析年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。此時是不需要編制記賬憑證的，也不需要將上年的賬戶余額反向結(jié)平，只需要在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”即可。第五節(jié)錯賬查找與更正方法一、錯賬查找方法二、錯賬更正法對于賬簿記錄錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。本節(jié)所講方法只限本年錯賬的更

34、正。一、錯賬查找方法（一）全面檢查1.順查法憑證、賬、報表2.逆查法報表、賬、憑證（二）局部抽查1.差數(shù)法差數(shù)法是指按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。2.尾數(shù)法尾數(shù)法是指對于發(fā)生的差錯只查找末位數(shù)，以提高查錯效率的方法。這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯的情況。3.除2法除2法是指以差數(shù)除以2來查找錯賬的方法。當(dāng)某個借方金額錯記入貸方（或相反）時，出現(xiàn)錯賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。4.除9法除9法是指以差數(shù)除以9來查找錯賬的方法，適用于以下三種情況：（1）將數(shù)字寫??；（2）將數(shù)字寫大；（3）鄰數(shù)顛倒。二、錯賬更正方法（一）劃線更正法

35、在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正方法：更正時，應(yīng)在錯誤的文字或數(shù)字上面劃一條紅線注銷，但必須使原有的筆跡仍可辨認(rèn)清楚。然后在上方空白處用藍字填寫正確的文字和數(shù)字，并在更正處蓋記賬人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）名章，以明確責(zé)任。對于錯誤數(shù)字必須全部用紅線注銷，不能只劃銷整個數(shù)中的個別位數(shù)。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。（二）紅字更正法（憑證有誤）紅字更正法，適用于以下兩種情形：1.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤。2.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯誤

36、。1.記賬憑證中會計科目發(fā)生錯誤如：科目名稱寫錯或借貸方向?qū)戝e。更正時，應(yīng)先用紅字填寫一張與錯誤的記賬憑證內(nèi)容相同的紅字記賬憑證，然后據(jù)此用紅字記入賬內(nèi)，并在摘要欄注明“沖銷X月X日X號憑證錯賬”以示注銷。同時，用藍字再編寫一張正確的記賬憑證，據(jù)此用藍字記入賬內(nèi)，并在摘要欄注明“訂正X月X日X號憑證賬”。【例題】4月6日，企業(yè)購入材料5 000元，貨款尚未支付。錯誤記錄：原記賬憑證寫錯賬戶名稱并已登記入賬。更正：  正確答案（1）4月18日編制紅字記賬憑證并記入賬內(nèi)：借：原材料5 000 貸：應(yīng)收賬款5 000 （ 注意：摘要欄是“沖銷4月6日X號憑證錯賬” ） （2）用藍

37、字編制正確記賬憑證并登記入賬：借：原材料5 000 貸：應(yīng)付賬款5 000 （注意：摘要欄是“訂正4月6日X號憑證錯賬”。） 2.科目無誤，金額多記記賬憑證中的會計科目正確無誤，只是錯記的金額多于正確的金額，即發(fā)生數(shù)額多記了。 更正時，按多記金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，然后據(jù)此用紅字記入賬內(nèi)，在摘要欄注明“沖銷X月X日X號憑證多記金額”?！纠}】企業(yè)提取本月固定資產(chǎn)折舊費3 800元，編制記賬憑證時誤記為38 000元。錯誤記賬憑證和錯賬為：借：管理費用38 000貸：累計折舊38 000更正方法：  正確答案將多記金額用紅字編制記賬憑證，并記入賬內(nèi)：借：管理費用34