一審多效的增值型評(píng)價(jià)服務(wù)—國有企業(yè)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

1、一審多效的增值型評(píng)價(jià)服務(wù) 國有企業(yè)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)2015-12-18 還記得前一陣子小I在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)獲得的那篇“百佳案例獎(jiǎng)”嗎？自從與大家分享獲獎(jiǎng)的喜悅之后，很多小伙伴向我們強(qiáng)烈表達(dá)想要看看案例的心情。這不，今天重磅奉上100%原味的案例原文，歡迎大家分享你們的閱讀感受一、案例背景經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)得到了國家政策層面越來越多的重視。十八屆三中全會(huì)關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定指出，要加強(qiáng)和改進(jìn)對主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)機(jī)制，完善責(zé)任追究制度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，健全審計(jì)制度。2014年7月，中央紀(jì)委機(jī)關(guān)等七部委聯(lián)合印發(fā)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定

2、實(shí)施細(xì)則，對實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范性指引。具體到國有企業(yè)，如何開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又具有其特殊性。作為一種較高層次的管理型審計(jì)，通過對審計(jì)過程和方法進(jìn)行創(chuàng)新型設(shè)計(jì)，能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)“一審多效”的目的。從“議人”的層面，通過公平鑒證經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，科學(xué)界定領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任，形成領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任用機(jī)制的重要環(huán)節(jié)。從“議事”的層面，通過評(píng)價(jià)和監(jiān)控戰(zhàn)略實(shí)施過程，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)，更是審計(jì)服務(wù)增值的體現(xiàn)。建投控股有限責(zé)任公司，系中國建銀投資有限責(zé)任公司的控股子公司，業(yè)務(wù)涵蓋養(yǎng)老健康服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)投資與開發(fā)、資產(chǎn)管理、裝飾裝潢、物業(yè)服務(wù)、酒店管理等多個(gè)領(lǐng)域，旗下?lián)碛?家一級(jí)企業(yè)以及近40家二級(jí)企業(yè)。建

3、投控股有限責(zé)任公司內(nèi)部審計(jì)部門自2013年開始獨(dú)立開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對系統(tǒng)內(nèi)離任高管全部按照制度要求實(shí)施了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2014年，按照“監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢”三步走的發(fā)展規(guī)劃，內(nèi)部審計(jì)部門積極開展了風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口前移的各項(xiàng)創(chuàng)新型審計(jì)，其中包括任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的重要目的在于及時(shí)對領(lǐng)導(dǎo)人員在任期間企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行事中評(píng)價(jià)，從而有效糾正和防范各項(xiàng)過程中風(fēng)險(xiǎn)，并對企業(yè)后續(xù)經(jīng)營起到積極的調(diào)整和引導(dǎo)作用。這一獨(dú)特的審計(jì)目的決定了在評(píng)價(jià)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，側(cè)重于業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)和戰(zhàn)略實(shí)施監(jiān)控的審計(jì)重點(diǎn)。以下案例就以公司在2014年實(shí)施的一項(xiàng)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為原型進(jìn)行分析。二、審計(jì)過程及方

4、法（一）審計(jì)對象情況簡介案例實(shí)施的對象是建投控股有限責(zé)任公司物業(yè)板塊的一家二級(jí)全資子公司，成立于1999年，主要從事商品銷售、安防工程設(shè)計(jì)施工、機(jī)構(gòu)外包服務(wù)、物業(yè)管理等業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)設(shè)有總經(jīng)理1人、副總經(jīng)理2人，設(shè)立業(yè)務(wù)部、工程部、營銷部和財(cái)務(wù)部4個(gè)職能部門。被審計(jì)人為企業(yè)總經(jīng)理，審計(jì)期間為2009年至2014年。（二）審計(jì)范圍的確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涵蓋一個(gè)企業(yè)從宏觀到微觀的各個(gè)層面，包括公司治理、機(jī)構(gòu)設(shè)置、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)狀況、資金運(yùn)用等，是一種較高層次的審計(jì)，也要求審計(jì)范圍覆蓋的全面性。審計(jì)組結(jié)合中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

5、計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則，將審計(jì)范圍劃分為六個(gè)部分：財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果：通過對年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告合并范圍、方法、內(nèi)容和編報(bào)質(zhì)量的審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)如實(shí)、公允地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告和管理信息真實(shí)可靠。資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況：通過對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況的分析，確保國有資產(chǎn)安全、完整，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量得到改善。經(jīng)營計(jì)劃的完成情況：通過評(píng)價(jià)任期經(jīng)營計(jì)劃完成情況，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人有效履行受托職責(zé)，保障國有出資人權(quán)益。重大經(jīng)濟(jì)決策情況：通過對制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況的審計(jì)，評(píng)價(jià)決策程序和決策結(jié)果，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)人員決策權(quán)的監(jiān)督制約，促進(jìn)“三重一大”決策機(jī)制的建立完善，推進(jìn)決策科學(xué)化、民主化，落實(shí)決策責(zé)

6、任制。內(nèi)部控制有效性：通過對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性的審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)符合內(nèi)部控制規(guī)范，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的管理和防控。執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況：通過檢查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況，達(dá)到加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉的目標(biāo)。根據(jù)實(shí)施細(xì)則中的規(guī)定，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一。確保審計(jì)范圍全面覆蓋領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要方面，是合理評(píng)價(jià)任期業(yè)績的基礎(chǔ)，也為全面評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r提供了充分的依據(jù)。（三）審計(jì)重點(diǎn)的確定對于任何一項(xiàng)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)重點(diǎn)的確定反映了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，也決定了審計(jì)資源的投入和審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)。具體到任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，把握關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)

7、域，關(guān)注重點(diǎn)業(yè)務(wù)，才能提出真正有價(jià)值的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值提升，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)增值的目的。審計(jì)組在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)綜合運(yùn)用了財(cái)務(wù)報(bào)表對比、同行業(yè)對比、管理層訪談等多種手段，對企業(yè)從業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)進(jìn)行了整體性分析，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響后果兩個(gè)維度出發(fā)，確定了如下重點(diǎn)：1.關(guān)注于企業(yè)的新型業(yè)務(wù)：通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變動(dòng)，審計(jì)組關(guān)注到企業(yè)自2013年開始，收入規(guī)模有顯著提升，根據(jù)訪談了解，企業(yè)在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上承接了機(jī)構(gòu)外包服務(wù)等新型業(yè)務(wù)。對于新業(yè)務(wù)，由于其風(fēng)險(xiǎn)水平相對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)高，后續(xù)資源投入情況尚未明確，審計(jì)組將新業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制情況作為了關(guān)注重點(diǎn)。2.關(guān)注于資產(chǎn)經(jīng)營效率：作為一家

8、規(guī)模較小的企業(yè)，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的效率對企業(yè)資金流的正常運(yùn)轉(zhuǎn)有著較大的影響，提升各類資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率，能夠有效支撐企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，減輕企業(yè)的經(jīng)營壓力，并防范資產(chǎn)減值帶來的損失。3.關(guān)注于資產(chǎn)保值增值情況：通過審閱以前年度財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)組關(guān)注到企業(yè)所擁有的長期資產(chǎn)價(jià)值較高，如可供出售金融資產(chǎn)、房產(chǎn)等。通過核實(shí)資產(chǎn)現(xiàn)狀，評(píng)價(jià)資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值，是對國有資產(chǎn)的保值增值情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。4.關(guān)注于重點(diǎn)內(nèi)控環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況：對于一些發(fā)生頻繁，流程相對復(fù)雜的業(yè)務(wù)，內(nèi)控的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性對企業(yè)的經(jīng)營效率效果將產(chǎn)生較大影響，具體到這一案例，主要為工程類項(xiàng)目的內(nèi)控情況，審計(jì)組將其作為重點(diǎn)流程進(jìn)行關(guān)注。（四）信息化管理

9、技術(shù)在審計(jì)過程中的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般具有審計(jì)期間長，審計(jì)范圍覆蓋較廣的特點(diǎn)，這也帶來了審計(jì)工作量較大，審計(jì)現(xiàn)場工作時(shí)間相對緊張的問題。在這種情況下，審計(jì)資源的有效利用尤為關(guān)鍵。除了常規(guī)審計(jì)技術(shù)的有效應(yīng)用，信息化管理技術(shù)對審計(jì)效率效果的提升產(chǎn)生了較大支持作用。自2014年起，建投控股有限責(zé)任公司審計(jì)部門全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，所有內(nèi)審項(xiàng)目啟用國際先進(jìn)的審計(jì)信息管理系統(tǒng)，將審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)資源配置、審計(jì)程序制定、審計(jì)工作記錄和審閱、審計(jì)發(fā)現(xiàn)生成、審計(jì)報(bào)告編制全過程進(jìn)行線上操作，在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)流程的標(biāo)準(zhǔn)化，節(jié)省了大量低增值環(huán)節(jié)的時(shí)間耗費(fèi)。計(jì)劃階段：通過知識(shí)庫系統(tǒng)獲取標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序，包括

10、財(cái)務(wù)審計(jì)程序、內(nèi)控審計(jì)程序等，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行重新調(diào)整和組合，保證了審計(jì)方法和程序的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一。現(xiàn)場階段：通過審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)工作底稿標(biāo)準(zhǔn)化，審計(jì)程序、審計(jì)記錄和審計(jì)發(fā)現(xiàn)通過系統(tǒng)性鏈接逐項(xiàng)對應(yīng)，邏輯明確、保障工作執(zhí)行充分；實(shí)時(shí)的線上更新及輔導(dǎo)注解的應(yīng)用，增強(qiáng)了遠(yuǎn)程復(fù)核的質(zhì)量和效率，并且實(shí)現(xiàn)了有效的一對一輔導(dǎo)。（五）審計(jì)難點(diǎn)的突破任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將其定位為增值型的評(píng)價(jià)服務(wù)，其難點(diǎn)主要在于“如何評(píng)價(jià)”和“如何增值”兩方面。1.如何實(shí)現(xiàn)一致、可比的評(píng)價(jià)：實(shí)施細(xì)則對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化做出了明確要求，對同一類別、同一層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)具有一致性和可比性。具體到實(shí)踐中，

11、由于企業(yè)類型千差萬別，實(shí)現(xiàn)一致、可比的評(píng)價(jià)一直是審計(jì)評(píng)價(jià)中的難點(diǎn)，而恰當(dāng)?shù)倪x取定量指標(biāo)就是突破這一難點(diǎn)的關(guān)鍵。定量指標(biāo)中分為絕對量指標(biāo)和相對量指標(biāo)，其中相對量指標(biāo)在橫向比較中是更為適用的。而選取何種相對量指標(biāo)，與行業(yè)和企業(yè)所處的生命周期密切相關(guān)。本案例中由于企業(yè)處于成熟期，行業(yè)回報(bào)水平相對穩(wěn)定，主要關(guān)注盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)的經(jīng)營效率，審計(jì)組主要選取了以下三類指標(biāo)：第一類是盈利能力指標(biāo)，包括銷售利潤，毛利率等；第二類是衡量國有資產(chǎn)投入回報(bào)的指標(biāo)，也反映了國有資產(chǎn)質(zhì)量，主要為國有資產(chǎn)保值增值率；第三類是資產(chǎn)效率指標(biāo)：包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。通過合理選取定量指標(biāo)，對同類型企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和

12、經(jīng)營成果的評(píng)價(jià)可以建立在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)之上，為有效評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任奠定了基礎(chǔ)。2.如何提升任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對企業(yè)的價(jià)值：（1）深入關(guān)注業(yè)務(wù)：一份任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告如果僅僅是對于財(cái)務(wù)的檢查和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，其價(jià)值將會(huì)大打折扣。真正實(shí)現(xiàn)超越賬本，深入業(yè)務(wù)，并提出有價(jià)值的業(yè)務(wù)觀點(diǎn)和建議，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的增值。公司審計(jì)部門一向貫徹先進(jìn)的審計(jì)理念，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到審計(jì)實(shí)施的全過程，以業(yè)務(wù)為核心進(jìn)行審計(jì)組織。在本案例中，審計(jì)組首先從整體層面分析每項(xiàng)業(yè)務(wù)的盈利情況，包括安防工程、機(jī)構(gòu)外包服務(wù)、廣告業(yè)務(wù)等，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)剖析其業(yè)務(wù)模式和風(fēng)險(xiǎn)控制手段；從流程層面，不僅關(guān)注職能類內(nèi)控情況，還深入分析每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的

13、設(shè)計(jì)和執(zhí)行，為業(yè)務(wù)流程改進(jìn)提供建設(shè)性的意見。通過深入關(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)，各項(xiàng)審計(jì)建議以企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值為目標(biāo)，一份任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告才能充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的增值價(jià)值。（2）充分的管理層溝通：在實(shí)施任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，由于審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)對象的各項(xiàng)考核任用結(jié)果的相關(guān)性，在審計(jì)項(xiàng)目重要性增加的同時(shí)，與被審計(jì)對象的充分溝通也成為了審計(jì)項(xiàng)目高效實(shí)施，審計(jì)建議能夠落實(shí)的關(guān)鍵要素。公司審計(jì)部門通過采取在項(xiàng)目前、中、后與被審計(jì)對象進(jìn)行充分溝通的各項(xiàng)措施，使被審計(jì)人和被審計(jì)單位能夠深入了解任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對企業(yè)改善經(jīng)營管理方面的意義，主要包括：實(shí)施前：進(jìn)入現(xiàn)場后第一時(shí)間與被審人和被審計(jì)單位召開“審計(jì)入

14、場會(huì)議”，溝通審計(jì)目的、安排和整體期望，建立項(xiàng)目組與被審人和被審計(jì)單位之間良好互動(dòng)的關(guān)系并為實(shí)施審計(jì)創(chuàng)造合適的氣氛。實(shí)施中：在現(xiàn)場結(jié)束時(shí)召開“審計(jì)總結(jié)會(huì)議”，確保所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)與被審人和被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，促進(jìn)報(bào)告的順利出具，也為被審人和被審計(jì)單位充分了解審計(jì)發(fā)現(xiàn)的意義所在，從而有效落實(shí)審計(jì)建議，切實(shí)改善管理打下良好基礎(chǔ)。實(shí)施后：在出具審計(jì)報(bào)告終稿前，與被審人和被審計(jì)單位進(jìn)行書面溝通反饋，在“審計(jì)意見征求書”上進(jìn)行確認(rèn)，確保審計(jì)意見的公平公正。審計(jì)報(bào)告出具后，與被審計(jì)單位書面確認(rèn)整改措施和預(yù)計(jì)整改完成時(shí)間，確保審計(jì)建議能夠得到及時(shí)整改。三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題通過對被審計(jì)人在審計(jì)期間的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任

15、進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)組充分肯定了被審計(jì)人在業(yè)務(wù)拓展、國有資產(chǎn)管理、內(nèi)部管理等方面的工作業(yè)績，包括在審計(jì)期間成功拓展了多項(xiàng)轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)，長期資產(chǎn)投資價(jià)值顯著提升，國有資產(chǎn)大幅增值等方面。與審前分析的重點(diǎn)相對應(yīng)，審計(jì)組提出的問題和建議主要針對業(yè)務(wù)管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃方面，主要包括：資產(chǎn)經(jīng)營管理方面：審計(jì)組通過對比應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營效率有所降低，主要表現(xiàn)在庫存賬齡較長，應(yīng)收賬款回收減慢等方面。審計(jì)組建議企業(yè)：根據(jù)各種存貨采購周期和當(dāng)前庫存，綜合考慮訂單情況、市場供求等因素，合理確定存貨采購時(shí)點(diǎn)和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)；加強(qiáng)應(yīng)收賬款回款的報(bào)告、催收等環(huán)節(jié)的管理

16、，改善企業(yè)流動(dòng)性。業(yè)務(wù)發(fā)展方面：審計(jì)組通過對各項(xiàng)業(yè)務(wù)盈利水平的對比分析，發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)板塊的特點(diǎn)為傳統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)模較大，但整體毛利水平較低，且規(guī)模處于遞減趨勢，新業(yè)務(wù)盈利水平較好，收入增速也較快。審計(jì)組建議企業(yè)進(jìn)一步明確業(yè)務(wù)發(fā)展方向，形成可持續(xù)的盈利模式，并有效控制新業(yè)務(wù)拓展中的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)人和被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告中提出的問題和建議全部進(jìn)行了確認(rèn)和采納，并積極整改落實(shí)。審計(jì)報(bào)告中對于業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)注也得到了公司的充分認(rèn)可。四、思考和啟示國有企業(yè)的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，如何實(shí)現(xiàn)“一審多效”，通過有效評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，最終服務(wù)于國家作為出資人的各項(xiàng)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)改善管理，提質(zhì)增效，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)價(jià)值的提

17、升，對審計(jì)重點(diǎn)的把握和審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新是關(guān)鍵。主要的啟示有以下方面：1. 通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)現(xiàn)“既見樹木，又見森林”的審計(jì)策略。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不但是確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的過程，也是從整體上了解企業(yè)的重要手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為較高層次的管理型審計(jì)，內(nèi)容涵蓋廣泛，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段對企業(yè)從行業(yè)情況、業(yè)務(wù)情況、管理水平等方面進(jìn)行全面了解，有利于審計(jì)人員在審前對企業(yè)各方面情況進(jìn)行有效的預(yù)判，并從戰(zhàn)略層面對企業(yè)的整體運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)“既見樹木，又見森林”的審計(jì)策略。2.定量評(píng)價(jià)是公平鑒證經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)。一份審計(jì)報(bào)告的價(jià)值在于其公允性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為評(píng)價(jià)類的審計(jì)項(xiàng)目，鑒證意見的公平性更是重中之中。通過恰當(dāng)?shù)亩吭u(píng)價(jià)，提升評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過程的重要要素。3.創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)是提升審計(jì)效率效果的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)