工程竣工財務(wù)決算審計應(yīng)關(guān)注的重點事項

1、工程竣工財務(wù)決算審計應(yīng)關(guān)注的重點事項基本建設(shè)工程竣工財務(wù)決算審計，是實施基本建設(shè)項目的最后一個環(huán)節(jié)，也是整個工程建設(shè)的重要的控制環(huán)節(jié)之一.近年來,越來越多的基本建設(shè)工程項目在竣工后委托會計師事務(wù) 所對財務(wù)決算情況進行審計.基本建設(shè)工程的竣工財務(wù)決算 審計，對核實工程造價結(jié)果、發(fā)現(xiàn)有無舞弊、督促被審計單位 加強工程管理等都具有重要的意義.在審計中，如何合理實施 審計程序、規(guī)避審計風(fēng)險 ，是執(zhí)業(yè)的項目經(jīng)理應(yīng)該重點考慮 的.2016年，財政部分別發(fā)布了基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算 管理暫行辦法和基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定，進一步對建設(shè)單位的財務(wù)決算提由了規(guī)范性要求，對審計的中介機構(gòu)來說，也是其審計的重

2、要指引.一審計計劃和總結(jié)階段引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钭燥L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜氍F(xiàn)代審計以來，如何在審計中貫穿風(fēng)險導(dǎo)向的理念，一直是廣大執(zhí)業(yè)人員重點關(guān)注的問題.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，不僅體現(xiàn)在年報審計工作底稿中的風(fēng)險評估、流程測試、實質(zhì)性測試程序中，對于專項審計，也應(yīng)將這種理念貫 穿始終，才能切實規(guī)避審計風(fēng)險.基本建設(shè)工程竣工財務(wù)決算 審計的底稿應(yīng)該如何設(shè)計，目前缺少一個標(biāo)準的文件，會計師 事務(wù)所應(yīng)結(jié)合實際情況，制定適合的工作底稿模板.底稿的設(shè) 計,應(yīng)將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钜肫渲?.在審計的計劃階段，業(yè)務(wù)承接評價和風(fēng)險評估說明是必不可 少的重要程序.在項目的承接過程中，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)適當(dāng)了解項 目的基本情況，同時關(guān)

3、注本項目的業(yè)務(wù)來源、 項目實施單位管 理層的基本情況、客戶的誠信程度如何等.在對項目的情況進 行調(diào)查后還應(yīng)對自身的專業(yè)勝任能力、獨立性等作曲判斷 同時計算項目的預(yù)計收費及預(yù)計成本，以確定本項目是否可以承接.在決定承接項目后，還應(yīng)對被審計項目作進一步的了 解，重點關(guān)注以下內(nèi)容：1、基本建設(shè)財務(wù)管理基礎(chǔ)工作是否健全，內(nèi)部控制制度是否完整；2、是否編制完善的財務(wù)竣工決算報表和決算說明書；3、是否使用財政資金、是否?？顚Ｓ茫?、是否嚴格執(zhí)行項目財政資金預(yù)算 ，是否按規(guī)定調(diào)整預(yù)算； 5、建設(shè)成本是否超過批準建設(shè)內(nèi)容 ，是否符合合同協(xié)議、有 無非法收費和攤派，是否有工程報廢損失；6、應(yīng)提供基本資料是否完整

4、、被審計單位的配合程度如何 等等.根據(jù)了解的被實施單位的基本情況，確定本項目的風(fēng)險程度如何,并據(jù)此制定審計計劃，確定需要重點關(guān)注的問題，制定重 要事項的審計程序.在審計總結(jié)階段，應(yīng)對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題給予關(guān)注 通過審計，可以對建設(shè)單位的誠信度、 工程管理的情況有更加深入的了解.審計人員應(yīng)對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題給予匯總并通過與建設(shè)單位管理人員的溝通與交流，進一步判斷本項目的風(fēng)險，綜合考慮確定審計結(jié)果以及需要在報告中披露的 重要事項.二 實質(zhì)性程序中應(yīng)關(guān)注的重點事項1、項目執(zhí)行情況與概算的比較工程竣工決算審計中，應(yīng)將實際執(zhí)行情況與預(yù)算作比較，分析存在差異的原因.與預(yù)算作比較，包含兩方面的內(nèi)容

5、，一是將實 際完成的工作量與預(yù)算工作量作比較，確定是否按照預(yù)算實施工程，是否有增做的工程.工程量差異較大，是否有概算變更 的相關(guān)文件.對發(fā)生停建、緩建、遷移、合并、分立、重大設(shè) 計變更等變動事項和其他特殊情況確需調(diào)整的項目，項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報項目主管部門審核后，向財政部門申請調(diào)整項目財政資金預(yù)算.二是將決算金額分項目與批準概算數(shù)比較，對超支和節(jié)余項目，應(yīng)分析其原因是否合理.特 別關(guān)注支由的發(fā)生是否合理，對超過批準建設(shè)內(nèi)容的支由、 不 符合合同協(xié)議的支由、無發(fā)票或發(fā)票項目不全及缺少批準手 續(xù)的支由、非本單位原因造成的應(yīng)向外部實施單位索賠的損 失、達到驗收條件后三個月后發(fā)生的支由等，一

6、律不應(yīng)計入項 目的支由.2、關(guān)注資金來源的收入與確認是否合理.在關(guān)注資金來源時，首先要確認本項目為經(jīng)營性項目還是非經(jīng)營性項目.具體項目的經(jīng)營性和非經(jīng)營性性質(zhì)劃分，由項目主管部門會同財政部門根據(jù)項目建設(shè)目的、運營模式和盈利 能力等因素核定.一般情況下，用于市政建設(shè)、公眾設(shè)施等非 盈利性的基礎(chǔ)建設(shè)項目，我們將其劃分為非經(jīng)營性項目.而對于大中型企業(yè)建設(shè)的以及盈利為目的的基礎(chǔ)建設(shè)項目，劃分為經(jīng)營性項目.相對來說，經(jīng)營性項目的資金籌集較為靈活 ，可 以在防范風(fēng)險的前提下多渠道籌集.而非經(jīng)營性項目建設(shè)資金的籌集則較為嚴格，其籌資渠道、籌資方式都必須符合國家 的有關(guān)規(guī)定.對于非經(jīng)營性項目，會計師事務(wù)所在審計

7、的過程中 ，應(yīng)索取項 目的相關(guān)批復(fù)以及資金的批復(fù)文件，確定資金來源的渠道，并 審核有無按照批復(fù)的要求撥付資金.對于經(jīng)營性項目，建設(shè)單 位主體應(yīng)籌集一定比例的非債務(wù)性資金作為項目的資本金 ， 目的是為了防范資金不足的風(fēng)險，避免爛尾工程的發(fā)生.會計 師事務(wù)所在審核過程中，應(yīng)核實其資本金的到位情況 ，確定資 金來源是否合理.此外還需要重點關(guān)注其在項目實施過程中 , 資金是否抽逃.3、審核建設(shè)成本的發(fā)生是否符合相關(guān)要求.建設(shè)項目的成本一般包括：建筑安裝工程投資支由、 設(shè)備投資 支由、待攤投資支由和其他投資支由.待攤支由是屬于不能單 獨形成資產(chǎn)的各項費用以及稅金支由等，應(yīng)該分攤計入相關(guān)資產(chǎn)價值.其他投資

8、支由則是指房屋購置、辦公家具器具等支出.對于建設(shè)成本的審核，應(yīng)著重關(guān)注以下方面：1）關(guān)注建安工程是否按工程決算價格付款結(jié)算.首先應(yīng)獲取施工合同，了解工程價款結(jié)算辦法、材料供應(yīng)方式、施工合同總金額等內(nèi)容；第二,取得施工中標(biāo)通知書，了解中標(biāo)價格是如 何規(guī)定的，與施工合同中關(guān)于結(jié)算金額的約定是否相符；第三,獲取工程竣工結(jié)算報告，關(guān)注其成本的列支是否合理.一般來說，建設(shè)單位對建安工程進行結(jié)算 ，可以委托外部中介機構(gòu)，也 可以由內(nèi)部專業(yè)機構(gòu)進行審核.對于已經(jīng)進行工程審計的項目，應(yīng)索取工程結(jié)算審計報告或內(nèi)部機構(gòu)審定的竣工結(jié)算相 關(guān)資料，逐筆核實其成本的列支與入賬情況.通過上述檢查，可確認建筑工程支由是否確

9、實發(fā)生，是否有工程結(jié)算書，送審金 額與施工單位編制的工程結(jié)算書中的總投資是否相符，審定金額是否與中介機構(gòu)審定的竣工結(jié)算審核報告或內(nèi)部機構(gòu) 審定的竣工結(jié)算表中金額相符；第四，檢查建筑工程支由的原始憑證是否完整，如施工合同、發(fā)票、付款申請單等是否完整， 計價是否正確.2）關(guān)注甲供材工程.審核時，會計師事務(wù)所可以將工程結(jié)算審 核報告后附的甲供材料明細表與建筑工程領(lǐng)用的材料清單 進行核對，并選取部分材料與工程量清單核對.這個程序的目 的是為了核實甲供材是否均已使用于建設(shè)工程，防止舞弊.3）關(guān)注合同的履行情況及債權(quán)債務(wù)情況.對于一個建設(shè)項目，會計師事務(wù)所在審核過程中，應(yīng)索取本項目的施工合同進行審核，主要

10、是為了核實合同的履行以及債 權(quán)債務(wù)情況.在合同核對過程中，應(yīng)特別關(guān)注尚未履行完畢的 合同以及未履行的合同.審計人員應(yīng)和工程實施部門、檔案管理部門等一起對合同進行梳理，確認尚未履行完畢的合同和未履行的合同是否還需要履行.如仍需要履行，應(yīng)據(jù)此暫估施工成本和應(yīng)付賬款，應(yīng)確保工程造價金額的完整性.對于已經(jīng) 履行完畢的合同，應(yīng)結(jié)合工程結(jié)算審計情況，確認其確認的成 本金額是否合理.同時，應(yīng)根據(jù)合同確認應(yīng)保留的質(zhì)保金余額 是否合理.對合同的履行進行審核，是確保造價金額準確、債 務(wù)確認合理的關(guān)鍵.4）關(guān)注待攤費用的分配是否合理.待攤支由主要是指不能歸集于莫一個項目，不能單獨形成資產(chǎn)的費用和稅費等.主要包括項目

11、的前期費用、征地補償費、 繳納的稅費、融資費用以及中介機構(gòu)服務(wù)費等.對于待攤支由 的審核，應(yīng)主要從以下幾方面入手：a、根據(jù)合同，測算勘察設(shè)計費、招標(biāo)代理費、工程審計費、 監(jiān)理費、建設(shè)期貸款利息費等，與工程決算報表中列支金額進 行核對，確認是否均準確計入決算.b、對待攤支由所涉及的合同與賬面進行核對，確認是否全部入賬，對于尚未支付但應(yīng)計提的費用，如財務(wù)決算審計費等，應(yīng)根據(jù)合同簽訂金額予以暫估入賬 .c、抽查相關(guān)的記賬憑證，檢查是否確實發(fā)生、票據(jù)是否完整、金額是否準確、是否應(yīng)由該建設(shè)項目承擔(dān)、支由是否符合國 家有關(guān)規(guī)定.d、對待攤支由，對不能單獨形成資產(chǎn)的部分，應(yīng)采用合理的 方式分配計入資產(chǎn)價值.

12、在待攤支由審核中，應(yīng)特別注意下列 支由應(yīng)在其他投資中核算，不得混入待攤支由中進行分攤：工器具購置費、備品備件購置費、土地征用費、車船購置費等 . 工器具購置費、土地征用費、車輛購置費等，不應(yīng)分攤的原因 是其可單獨形成資產(chǎn)，應(yīng)單獨作為資產(chǎn)入賬.此外需要注意的 是，設(shè)備調(diào)試費用雖在待攤支由中核算，但應(yīng)屬于直接歸屬于設(shè)備的支由，不應(yīng)由建筑和安裝費用承擔(dān).4、現(xiàn)場盤點交付使用資產(chǎn)，重點關(guān)注是否實際實施，是否屬于 本項目的工程.現(xiàn)場勘察是一項重要的審計程序，這是為了核實支由確實已實際發(fā)生、交付使用的資產(chǎn)真實存在.現(xiàn)場勘察的主要依據(jù)資 料為建設(shè)單位編制的交付使用資產(chǎn)清單.現(xiàn)場勘察應(yīng)由審計單位、工程實施單位

13、、決算編制單位共同派人參加，形成共同 見證的盤點表.現(xiàn)場勘察應(yīng)特別關(guān)注現(xiàn)場查看的資產(chǎn)是否確 實為本建設(shè)項目形成的資產(chǎn) .尤其是分期建設(shè)的項目，需要尤 為注意，是否確實為本期工程項目建設(shè)的資產(chǎn).對于設(shè)備類資產(chǎn)，不僅查看實物存在，還應(yīng)查看銘牌與交付資產(chǎn)進行核對.現(xiàn) 場盤點工作結(jié)束后，應(yīng)形成由參與盤點的人員共同簽字的盤 點表，作為在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的依據(jù)之一.5、其他應(yīng)關(guān)注事項除上述應(yīng)關(guān)注的事項外，審計人員在審核過程中還應(yīng)關(guān)注尾 工工程及基建收入等.根據(jù)規(guī)定，項目一般不得預(yù)留尾工工程 ，確需預(yù)留尾工工程的， 尾工工程投資不得超過批準的項目概 （預(yù)）算總投資的5%.審 計人員在審計時應(yīng)關(guān)注尾工工程的預(yù)留是否有相關(guān)的依據(jù) ， 保留的投資余額是否在規(guī)定的限額內(nèi) .基建收入是指在基本建設(shè)過程中形成的各項工程建設(shè)副產(chǎn) 品變價收入、負荷試車和試運行收入以及其