成本分析與費(fèi)用控制技巧

1、成本分析與費(fèi)用控制技巧-時(shí)代光華網(wǎng)絡(luò)課程成本分析與費(fèi)用控制技巧一一時(shí)代光華網(wǎng)絡(luò)課程第一講成本分析與費(fèi)用控制的意義很多企業(yè)都非常重視開(kāi)源，但是對(duì)節(jié)流，即如何進(jìn)行成本與費(fèi)用分析與控制，則不 夠重視，或者說(shuō)不知道如何進(jìn)行分析和控制。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，做好成本分析與控制，等于給口己做了一個(gè)診斷。通過(guò)分析與控 制，可以發(fā)現(xiàn)公司的一些問(wèn)題，未雨綢繆，讓公司趨吉避兇，業(yè)務(wù)蒸蒸日上，財(cái)源滾滾而 來(lái)。成本分析的定義1. 構(gòu)成成本的各項(xiàng)因素成本主要由以下三部分組成：？直接原料；？直接人工；？制造費(fèi)用。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是料工費(fèi)，這在制造業(yè)中表現(xiàn)更為明顯。要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，必須投入這 三個(gè)生產(chǎn)要素，缺一不可。2. 成本差異

2、分析在生產(chǎn)產(chǎn)品之前，首先要做的一項(xiàng)匸作是編制預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)，以便在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行成 本控制及成本差異分析。這種控制屬于絕對(duì)數(shù)的比較，因?yàn)椴还芩幹频念A(yù)算合不合理，實(shí)際的花費(fèi)數(shù)字與事 先所編制的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)之間一定會(huì)有一些差異。3. 成本、數(shù)量和收入分析由J在生產(chǎn)過(guò)程中變數(shù)太多，實(shí)際的花費(fèi)與編制的預(yù)算之間總存在著差異，因此有必 要隨著生產(chǎn)或銷售數(shù)量隨時(shí)做一些調(diào)整。這種調(diào)整是相對(duì)成本的控制和分析而言的，也稱 損益兩平分析或保本數(shù)量分析。另外，還需要有一個(gè)彈性的預(yù)算，也就是說(shuō)編制好的預(yù)算，即成本和費(fèi)用要達(dá)到某一 個(gè)存量或營(yíng)業(yè)收入。如果沒(méi)有達(dá)到這個(gè)產(chǎn)量和營(yíng)業(yè)收入，需要對(duì)變動(dòng)的成本和費(fèi)用的數(shù)字 做一些調(diào)整。差

3、異化分析的方法1. 整體差異化分析整體差異化分析方法可以通過(guò)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益兩平點(diǎn)分析、投資分析等幾 個(gè)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行。2.個(gè)別成本差異分析個(gè)別成本差異分析包括職能的成本和費(fèi)用的分析和控制，包括制造成本、銷售費(fèi)用、 管理、研發(fā)、財(cái)務(wù)以及資本支出。3. 整體預(yù)算的差異除了進(jìn)行差異分析，還要找到整體差異，也就是說(shuō)從總體上分析，從整體差異分析里 找到原因?？梢詮牟块T入手找原因，例如為什么公司的利潤(rùn)比以前少，到底是業(yè)務(wù)部門的 業(yè)績(jī)衰退，還是制造部門的成本提高，抑或是銷售部門營(yíng)銷費(fèi)用增長(zhǎng)等。4. 量差與價(jià)差在做差異分析時(shí)，主要分析量差和價(jià)差。量差即數(shù)量上的差異，價(jià)差是指價(jià)格上的差 異。例如銷貨收入或

4、叫營(yíng)業(yè)收入，為什么比以前少，是因?yàn)殇N售量比以前少，還是因?yàn)楸?利多銷，盡管銷售量增加了，但是整體的收入都在減少。所以要從整體上分析造成差異的 到底是量差還是價(jià)差。5. 單項(xiàng)差異分析在做差異分析時(shí)，不能只看總額，而IL要看細(xì)目，即單項(xiàng)的差異分析?！景咐磕骋患移髽I(yè)年初的總預(yù)算是2000萬(wàn)，其中消費(fèi)性的支出是500萬(wàn)，生產(chǎn)性的支出是 1500萬(wàn)。到年底時(shí)正好花了 2000萬(wàn)，這說(shuō)明它的成本控制得非常好。但實(shí)際上，如果做比較細(xì)目的分析和探討，會(huì)發(fā)現(xiàn)消費(fèi)性的支出對(duì)公司帶來(lái)的貢獻(xiàn)非 常有限，本來(lái)預(yù)算是500萬(wàn)，結(jié)果消費(fèi)-1 -性的支出方面達(dá)1500萬(wàn)。相反，生產(chǎn)性的支出只花了 500萬(wàn)，而預(yù)算是1500

5、萬(wàn)，雖 然成本總額都是2000萬(wàn)，可是整個(gè)支出的內(nèi)容卻本末倒置。點(diǎn)評(píng)：所以做差異分析時(shí)，不能只看總額，必須一項(xiàng)一項(xiàng)地分析。差異化分析的先決條件1合理目標(biāo)的設(shè)定很多企業(yè)每個(gè)月都很辛苦地做差異分析，然而卻徒勞無(wú)功，主要原因可能是很多老板 在設(shè)定新年度的目標(biāo)時(shí)，以為目標(biāo)越高越好，例如他只能做1000萬(wàn)，卻定了 3000萬(wàn)的目 標(biāo)，以為這樣可以驅(qū)策員工拼命干活，可是從管理的角度來(lái)看，這個(gè)差異分析差距太大了, 目標(biāo)根本無(wú)法完成。成本和費(fèi)用預(yù)算是為了達(dá)到目標(biāo)而編制的，假設(shè)目標(biāo)設(shè)定不合理，業(yè)績(jī)的差異分析及 成本費(fèi)用的差異分析就會(huì)與事實(shí)差距太大。所以，設(shè)定目標(biāo)時(shí)，一定要適度，不能過(guò)大或 過(guò)小。2. 成本設(shè)定的

6、假設(shè)成本設(shè)定的假設(shè)包含適當(dāng)?shù)馁Y源需求及作業(yè)條件。例如生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品，需要投入直接 人匸。假設(shè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)人工、工時(shí)或工資率不合理，工資偏高或工時(shí)太少，就會(huì)做無(wú)謂的 分析。此外，一些費(fèi)用的基準(zhǔn)，如單價(jià)、費(fèi)率，不管是出差的費(fèi)用或是一般的交通費(fèi)用，其 設(shè)定也耍非常貼切，例如銷售部門，如果把價(jià)格定得很高，那么每個(gè)月做業(yè)績(jī)差異分析時(shí), 是比較不利的，將來(lái)也會(huì)做很多沒(méi)有意義的分析。3. 差異責(zé)任的歸屬差異貴任的歸屬一定要明確，也就是最后由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)落差的責(zé)任。如果分析了半夭， 只是一堆文件擺在那里，僅供參考，那這個(gè)差異分析也就沒(méi)有實(shí)際的效果。俗話說(shuō)，“冤有頭，債有主”，為什么成本超支，以后怎樣加強(qiáng)控制，如何防止

7、以后 再發(fā)生類似的事情，一定要落實(shí)最后負(fù)責(zé)的單位，否則浪費(fèi)人力、物力。差異化分析步驟1. 提供差異分析的表格在進(jìn)行差異分析時(shí)，必須做差異分析表。目前，許多的企業(yè)都有差異分析表，對(duì)每個(gè) 月/年的實(shí)際支出與年初編定的預(yù)算做比較，以便作為控制的依據(jù)。2. 設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)在進(jìn)行差異分析時(shí)，需要設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)。如果差異的金額非常有限，需不需要 做差異分析呢？例如一個(gè)人每個(gè)月只花500元人民幣，假設(shè)差異是10$,即50元。這時(shí)如 果投入差異分析的成本，比節(jié)省30元錢還要多，那就沒(méi)有必要做差異分析。所以有時(shí)某些企業(yè)會(huì)設(shè)定差異分析的門檻，也就是單項(xiàng)的成本或費(fèi)用。差異的數(shù)字一 定要超過(guò)多少錢以上或是白分

8、比多少以上，才值得去做差異分析，否則投入的成本和費(fèi)用 超過(guò)要控制的成本和費(fèi)用，那差異分析就失去實(shí)用性。3. 定期報(bào)表或匯報(bào)差異分析報(bào)表必須定期填報(bào)，另外，除了填表，每個(gè)月都應(yīng)針對(duì)成本或費(fèi)用的差異分 析進(jìn)行匯報(bào)，明確由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)，提出加以改善的措施等，這樣才能夠發(fā)揮管理的實(shí)際功能 和作用。費(fèi)用控制1. 事前控制事前控制，即事先建立各項(xiàng)支出的合理標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)防成本超支。例如開(kāi)發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品， 應(yīng)該投入多少，研究發(fā)展的費(fèi)用是多少，需要事先設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。很多企業(yè)總是事后控制，雖然說(shuō)亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚，但是在控制上最好能夠做好事 前的控制，未雨綢繆。2. 事后控制事后控制是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本差異采取修正的行為，調(diào)

9、整或修正未來(lái)的成本支出。當(dāng) 實(shí)際的支出超過(guò)原來(lái)所編的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不管是量差還是價(jià)差，都應(yīng)該了解原因，然后 針對(duì)這些差異，采取相應(yīng)的對(duì)策。3. 控制原則在進(jìn)行費(fèi)用控制時(shí)，應(yīng)采取適度原則，避免過(guò)度控制。在現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)往往 矯枉過(guò)正，采取過(guò)度的控制，把錢管得太死?！景咐?】開(kāi)發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品，理當(dāng)投入500萬(wàn)人民幣，而老板只投入200萬(wàn)，這就是過(guò)度控制。 最后也許產(chǎn)品勉強(qiáng)開(kāi)發(fā)出來(lái)了，可是上市以后卻無(wú)人問(wèn)津，因?yàn)?00萬(wàn)的預(yù)算開(kāi)發(fā)出來(lái)的 產(chǎn)品，可能功能不足，性能度不夠，這就叫欲速則不達(dá)。點(diǎn)評(píng)：所以在成本方面當(dāng)用則用，當(dāng)省則省，可以省的錢，一毛不拔，應(yīng)該用的錢， 亳不吝惜?！景咐?】有三家著名企業(yè)

10、，一個(gè)是日本A企業(yè)，一個(gè)是美國(guó)B企業(yè)，另外一個(gè)是歐洲C企業(yè)。 它們對(duì)成本費(fèi)用的控制有不同的對(duì)策。A企業(yè)有一套專門的控制機(jī)制，如果超過(guò)預(yù)算，電 腦會(huì)口動(dòng)刪減。如前一個(gè)月的費(fèi)用超過(guò)預(yù)算10%,那么下個(gè)月的費(fèi)用預(yù)算就口動(dòng)刪減10%。B企業(yè)如果前一個(gè)月的收入實(shí)際低丁預(yù)算，或費(fèi)用實(shí)際超過(guò)預(yù)算，則凍結(jié)未來(lái)月份的 支出預(yù)算，一直到找到原因及有了解決的方法為止。c企業(yè)是根據(jù)前一季實(shí)際營(yíng)業(yè)收入的目標(biāo)達(dá)成率（低r 100%）或是以后一季，修正后 的營(yíng)業(yè)目標(biāo)達(dá)成率（低于100%）,修正后一季變動(dòng)費(fèi)用。點(diǎn)評(píng)：上述案例的三家企業(yè)分別代表企業(yè)成本與費(fèi)用控制的三種不同的典型做法。 這三家企業(yè)的情況不一樣，所以采用不同的辦法

11、：?人企業(yè)因?yàn)楣緺顩r不是太好，將來(lái)的業(yè)績(jī)?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)不會(huì)改善，所以一旦超支就要 立即裁減；？而3企業(yè)可能很善于查找問(wèn)題的原因并找到解決辦法；？（：企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良 好。所以，每個(gè)公司都耍根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇適合口己的成本與費(fèi)用控制辦法。第二講從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用控制（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表代表一個(gè)企業(yè)在某一個(gè)特定日期的財(cái)務(wù)狀況。這個(gè)特定的日期通常不是月 底，就是年底那一天，例如3月份的資產(chǎn)負(fù)債表截止日是3月31日，而會(huì)計(jì)年度通常指 公歷的1月1號(hào)至12月31號(hào)。資產(chǎn)負(fù)債表可以反映出在那個(gè)特定的日期里，企業(yè)有多少資產(chǎn)（包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定 資產(chǎn)及其他資產(chǎn)）、有多少負(fù)債（包括短期負(fù)債和長(zhǎng)期

12、負(fù)債），有多少資本，有多少盈余 等，直接反映公司的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況?！景咐勘?青島海爾資產(chǎn)負(fù)債表（資產(chǎn)方）單位：人民幣千元資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備5$）其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)固定 資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值在建工程固定資產(chǎn)清理1, 220, 542 39. 45% 1,458,345 25. 53% 273, 923 312, 203 166,711 8. 85% 10. 09%5. 39% 184, 514 500,339 136,823 3.23% 8. 76% 2. 40% 母公司 179,612

13、 81,966 53, 471 202, 655 2000. 12. 31 百分比 5.81% 2. 65% 1.73% 6. 55% 母公司 126, 595 83, 029 79,545 347, 590 2001. 12. 31 百分比 2. 22% 1.45% 1.39% 6. 09% 1, 427, 151 母公司 542, 509 243, 131 299, 377 59,071 -32 46. 13% 百分比 17.54% 7.86% 9. 8% 1.91% 0. 00% 3,845,631 母公司 596, 276 277, 964 318,312 6,672 67. 33%

14、百分比 10. 44% 4. 87%5. 57% 0. 12% 0. 00% - 3 -固定資產(chǎn)合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)87,637 3, 093, 747 2. 83% 100. 00% 82, 482 5,711,441 1.44% 100. 00% 35& 417 11.59% 324, 983 5. 69% 企業(yè)負(fù) 責(zé)人：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：制表人：表2青島海爾資產(chǎn)負(fù)債表（權(quán)益方）單位：人民幣千元負(fù)債及股東權(quán)益流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付 股利應(yīng)付稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)股東及 股東權(quán)益股本資本公積盈余公積其中：公益金未分配利潤(rùn)股

15、東權(quán)益合計(jì)負(fù)債及股 東權(quán)益合計(jì)2000. 12. 31母公司百分比母公司2001. 12.31百分比5& 050 6, 635 331 132, 941 75, 677 1,216 8, 734 283,584 0 283, 584 2000. 12. 31 母公司 564, 7071,592, 541 351,013 152, 373 364, 903 2, 810, 164 3, 093, 747 1.88% 0.21% 0.01% 4. 30% 2. 45% 0. 04% 0. 28% 9. 17% 0. 00% 9. 17% 277, 210 4. 85% 0. 00% 0.

16、02% 4. 19% 0. 80%0. 03% 0. 10% 13. 64% 0.00% 13. 64% 971 239,294 45, 557 1,581 5,560 779, 261 0779, 261 2000. 12. 31 百分比 18. 25% 51. 48% 11.35% 4. 93% 11.79% 90. 83% 100. 001% 母 公司 797,648 3,173,013 486, 937 214,157 474,582 4, 932, 180 5,711,441 百分比13. 97% 55. 56% 8. 53% 3. 75% 8.31% 86. 36% 100. 00

17、% 企業(yè)負(fù)責(zé)人：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：制表人:（一）流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動(dòng)資產(chǎn)是一個(gè)比較大的項(xiàng)目。它是指一年內(nèi)，可以隨時(shí)變成現(xiàn)金 的資產(chǎn)。當(dāng)然，有些企業(yè)可能營(yíng)業(yè)周期更長(zhǎng)一些，但一般是以一年為標(biāo)準(zhǔn)。流動(dòng)資產(chǎn)一般 包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、存貨等。1. 呆賬從海爾的資產(chǎn)負(fù)債表中，可以看到，應(yīng)收賬里還有一個(gè)壞賬準(zhǔn)備。在營(yíng)業(yè)中，企業(yè)有 時(shí)會(huì)有吃倒賬的風(fēng)險(xiǎn)，貨物賣出去了，但是錢卻收不回來(lái)，變成一種呆賬。呆賬也是費(fèi)用，表面上，資產(chǎn)負(fù)債表中，收支好像沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，可是最后會(huì)體現(xiàn)在 損益表中。一個(gè)企業(yè)，呆賬應(yīng)該提白分之多少？稅法規(guī)定，呆賬沒(méi)有發(fā)生，可以提1%。有 些企業(yè)根據(jù)口己的經(jīng)驗(yàn)，知道口己一

18、般的半均呆賬比例是多少，如5%,這是根據(jù)歷史的經(jīng) 驗(yàn)，做好呆賬準(zhǔn)備，以便將來(lái)能有所緩沖。2. 存貨任何商品生產(chǎn)出來(lái)，最終的目的都是要賣出去，但在現(xiàn)實(shí)生活中，肯定會(huì)有一定的產(chǎn) 品積壓，即存貨。會(huì)計(jì)中有一個(gè)計(jì)價(jià)的方法，叫做成本與市價(jià)孰低法。例如進(jìn)了一件商 品100元錢，可是放了幾個(gè)月以后，它的價(jià)格跌到60元，產(chǎn)生40元的損失，這就是所謂 的存貨跌價(jià)損失。甚至有時(shí)候存貨的品質(zhì)不好，放了幾年都無(wú)人問(wèn)津，商品最后的實(shí)際價(jià) 值為0,特別在IT的產(chǎn)業(yè)中這種特性更明顯。這種損失是非常大的，這些不良資產(chǎn)，最后也會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，出現(xiàn)在損益表中。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資有些企業(yè)因?yàn)槭杖霠顩r良好，所以進(jìn)行轉(zhuǎn)投資，以獲取股利，但

19、是投資以后，發(fā)現(xiàn)被 投資的公司虧損累累，這時(shí)企業(yè)的投資就變成投資損失，表現(xiàn)在損益表中，就變成了營(yíng)業(yè) 外損益。這個(gè)數(shù)字是相當(dāng)驚人的，例如，2000年12月31號(hào)，海爾的長(zhǎng)期股權(quán)投資是14. 27多 億，到2001年，是38. 46億，增長(zhǎng)得非常快，所以在將來(lái)的損益表中，就可能會(huì)出現(xiàn)很 多的股利，當(dāng)然還有一種可能，就是虧很多。（二）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)也會(huì)和損益表密切相關(guān)。在固定資產(chǎn)中，經(jīng)常被提到累計(jì)折舊，指企業(yè)的有 形資產(chǎn)，如機(jī)器、設(shè)備、房屋等的賬面值慢慢減低。折舊分為平均折舊和加速折舊。1.平均折舊即年年折舊金額都是固定的，也就是說(shuō)不管實(shí)際的使用狀況如何，每年折舊金額都是 固定的。2.加速折舊即前

20、面折得少，后面折得多或前面折得多，后面折得少。有一些企業(yè)，因?yàn)樘潛p得太厲害，就會(huì)要求延長(zhǎng)折舊年限，讓每一年攤的折舊減少， 表面上是賺錢的，實(shí)際上并沒(méi)有賺錢。當(dāng)然，作為固定資產(chǎn)，土地是不用提折舊的。因?yàn)?土地沒(méi)有終止的使用年限，所以不用提折舊?？傊?，折舊費(fèi)用也會(huì)表現(xiàn)在損益表中，資產(chǎn)負(fù)債表中這些重要的會(huì)計(jì)科目，最后都會(huì) 影響整個(gè)收入支出的數(shù)字。（三）流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債和流動(dòng)資產(chǎn)正好相反，是指一年內(nèi)，必須用現(xiàn)金去清償?shù)膫鶆?wù)。很多公司會(huì) 有銀行短期借款，而有的公司好像沒(méi)有舉債營(yíng)業(yè)，至少?gòu)馁Y產(chǎn)負(fù)債表上看不到有長(zhǎng)期或短 期的銀行借款，可能其盈利情況非常好，完全可以用口有資金，不霊要和銀行往來(lái)。例如，從海爾的資產(chǎn)負(fù)債表里，可以發(fā)現(xiàn)從20002001年，它的應(yīng)付賬款增長(zhǎng)的金 額非?？捎^，從5800萬(wàn)增長(zhǎng)到2. 77多億，增長(zhǎng)了幾乎將近4倍。通過(guò)對(duì)比，可以很清楚 地看出企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況。（四）股東權(quán)益股