電子商務(wù)模式下稅務(wù)征管的現(xiàn)狀

1、 稅務(wù)征管如何應(yīng)付電子商務(wù)發(fā)展的挑戰(zhàn)摘要電子商務(wù)的發(fā)展以一股不可抵擋的力量席卷全球，給傳統(tǒng)的稅收體制，特別是關(guān)稅的征管帶來了巨大的挑戰(zhàn)。中國作為一個發(fā)展中國家，只有針對電子商務(wù)的特點，結(jié)合我國現(xiàn)階段的國情，將電子商務(wù)的稅收征管列入重要議程，才能在21世紀(jì)的電子商務(wù)之戰(zhàn)中穩(wěn)操勝券。本文闡述了電子商務(wù)的特點，電子商務(wù)模式下稅收的種類，揭示了目前由于稅法尚不健全而存在的問題，并對電子商務(wù)模式下的稅收征管提出了建議與對策。關(guān)鍵詞電子商務(wù)稅收 關(guān)稅 互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易1引言 20世紀(jì)末，電子商務(wù)迅速增長，人們把它看成是21世紀(jì)最有潛力的搖錢樹。電子商務(wù)促進(jìn)了全球化貿(mào)易的發(fā)展，產(chǎn)生了新的廣大的稅源，但是同時也

2、給傳統(tǒng)稅收體制與稅收管理模式帶來了巨大的挑戰(zhàn)，由此而滋生的一系列稅收問題甚至有點讓人措手不與。有人驚呼道：電子商務(wù)是21世紀(jì)稅收面臨的最大的敵人。2電子商務(wù)與其稅收的種類現(xiàn)代商業(yè)經(jīng)歷了3次偉大的革命，第一次是現(xiàn)代化大商場的崛起，第二次是跨區(qū)域連鎖經(jīng)銷的迅速發(fā)展，第三次就是20世紀(jì)末的電子商務(wù)的出現(xiàn)。2.1電子商務(wù)電子商務(wù)（EC）是通過電子信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的生產(chǎn)、營銷、銷售的活動。它不僅指基于INTERNET上的交易，而是指所有利用電子信息技術(shù)來解決問題、降低成本、增加價值和創(chuàng)造商機(jī)的商務(wù)活動，包括通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)從原材料查詢、采購、產(chǎn)品展示、訂購到出品儲運以與電子支付等一系列的貿(mào)易活動。電子和20多年

3、前開始的EDI，都可以說是電子商務(wù)的某種形式。但只有在INTERNET上的電子商務(wù)才具有革命性的意義，它將是電子商務(wù)的主要形式。利用INTERNET、INTRANET、EXTRANET以與其它廣域網(wǎng)、局域網(wǎng)來解決交易問題，降低成本，增加商業(yè)價值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動，都是EC。電子商務(wù)是依托Internet 的迅猛發(fā)展和普與而興起的一種新型貿(mào)易方式，其最終目標(biāo)是實現(xiàn)貿(mào)易活動各環(huán)節(jié)的電子化，達(dá)到網(wǎng)上商流、物流、貨幣流和信息流的統(tǒng)一。這種新型的商務(wù)活動已經(jīng)突破了傳統(tǒng)商務(wù)的時空國界的限制，徹底改變了傳統(tǒng)商務(wù)的交換方式和交易方式，極提高了商務(wù)活動的效率。從這個意義來說，電子商務(wù)是一場革命，它代表

4、著一種先進(jìn)的生產(chǎn)力，代表著未來貿(mào)易發(fā)展的方向。2.2 電子商務(wù)稅收的種類 按照商務(wù)活動的性質(zhì)，可以將電子商務(wù)稅收分為三類。A 以互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒體的實體商品交易，如電子購物和網(wǎng)上市場交易等。這一類商務(wù)活動和傳統(tǒng)的商務(wù)活動在本質(zhì)上沒有大的區(qū)別，完全可以也應(yīng)當(dāng)按照傳統(tǒng)的征稅方式進(jìn)行征稅，而不應(yīng)由于交易方式的變化使企業(yè)承擔(dān)額外的稅賦，或讓國家損失大量的稅金。例如，一個網(wǎng)上購物商場，可以像普通商場一樣，根據(jù)其營業(yè)額和利潤等進(jìn)行征稅，無須考慮電子商務(wù)交易的營業(yè)方式。B 伴隨著電子通訊手段的進(jìn)步而發(fā)展起來的一些新興的信息服務(wù)業(yè)。這類商務(wù)活動在商家和消費者之間并不進(jìn)行任何有形物的交換，提供信息的商家通過把信

5、息發(fā)布在自己服務(wù)器上等待消費者來查詢，或者按照一定的原則和約定把信息定期發(fā)送給特定的消費者；例如，一些咨詢公司、收費的和電子報刊等。消費者-需要接受咨詢、查詢信息和閱讀電子報刊的人通過支付一定數(shù)額的電子貨幣后才能瀏覽到服務(wù)器上的信息。雖然這類信息商品的買賣是無形貿(mào)易方式，但伴隨著信息商品的流轉(zhuǎn)，同時也有現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)。這類活動的征稅，可以根據(jù)現(xiàn)金流量的大小確定一個合適的標(biāo)準(zhǔn)。C 第三類是數(shù)字化信息產(chǎn)品（digitized information）。比如，通過互聯(lián)網(wǎng)銷售計算機(jī)軟件、書籍、音樂、圖片、音像資料等。這種交易所得，應(yīng)屬于"特許權(quán)費（royalty）"。這是產(chǎn)品銷售收入還

6、是服務(wù)收入？這個問題，從計算機(jī)軟件業(yè)興起后就一直在討論之中，到目前為止各國還沒有達(dá)成非常一致的意見。3電子商務(wù)模式下稅務(wù)征管的現(xiàn)狀3.1 傳統(tǒng)稅法存在漏洞隨著現(xiàn)代科技的日新月異和世界經(jīng)濟(jì)一體化和全球化進(jìn)程的加快，以計算機(jī)與其網(wǎng)絡(luò)為核心的信息技術(shù)越來越廣泛地應(yīng)用到商業(yè)領(lǐng)域，電子商務(wù)方興未艾，從而使稅務(wù)征管在以下幾個方面受到巨大的沖擊：其一，互聯(lián)網(wǎng)具有的信息服務(wù)與傳輸功能打破了時空和地域限制，電子商務(wù)沒有國際國之分，在世界任何一個地方都可以通過互聯(lián)網(wǎng)交易，這在加速全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的同時，也給國際稅收基本概念帶來巨大沖擊，使國家間關(guān)稅的征管變得十分復(fù)雜。稅收中某些基本概念的外延乃至涵發(fā)生了變化，需

7、重新認(rèn)定。例如：增加了電子商務(wù)類與境外的納稅人；生產(chǎn)經(jīng)營形式與實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的時間、空間的變化，使納稅義務(wù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點無法確定；課稅對象與計稅依據(jù)越來越難以把握。其二，在電子商務(wù)這個獨特的環(huán)境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以數(shù)據(jù)電文形式存在，如電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)和發(fā)展，這些無紙化操作的隱蔽性加大了稅務(wù)征管的難度，稅務(wù)部門難以掌握納稅的憑據(jù)，現(xiàn)行稅法還不能對網(wǎng)上交易的偷逃稅行為產(chǎn)生威懾作用。其三，國家間稅收管轄權(quán)問題引起爭議。所謂稅收管轄權(quán)是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。世界上不同的國家之間確定稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個：屬地

8、原則與屬人原則。屬地原則指將稅務(wù)繳納給供應(yīng)商國家或安裝有服務(wù)器的國家。根據(jù)這種模式，消費者把稅與成本價繳給供應(yīng)商或服務(wù)器國家，再由供應(yīng)商向供應(yīng)商所屬國或服務(wù)器所屬國的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅手續(xù)。屬人原則指將稅繳納給消費發(fā)生國。根據(jù)這種模式，供應(yīng)商被認(rèn)為是消費者國家的進(jìn)口商。電子商務(wù)帶來國際電子商務(wù)稅收中管轄權(quán)確定的困難主要是由于世界各國所采取的確定稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)不同引起的。比如，傳統(tǒng)的消費稅主要是以商品供應(yīng)地為基礎(chǔ)而享有管轄權(quán)。在網(wǎng)絡(luò)空間，從事電子商務(wù)的主要服務(wù)器的固定地可以被認(rèn)為是服務(wù)地，消費者所在的國家被認(rèn)為是消費地，貨物與服務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)上的交易降低了物理位置的重要性，同時，也使消費稅的征收管轄

9、權(quán)變得模糊起來。如果消費者在A國，有關(guān)該產(chǎn)品信息的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器安裝在B國，而擁有財產(chǎn)清單的電腦商店屬于C國，供應(yīng)國間沒有協(xié)議，稅收也依然可以根據(jù)每個國家的稅法區(qū)分開來。消費者通過在不同國家擁有的網(wǎng)絡(luò)商業(yè)中心采購時，關(guān)于哪個國家有權(quán)征收消費稅的問題就會顯現(xiàn)出來。而且，目前美用了銷售稅體系而歐共體和其他國家包括中用增值稅稅系，在國家間不同稅系的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的國際貿(mào)易就會導(dǎo)致雙重征稅或者逃稅。其四，國際避稅問題進(jìn)一步復(fù)雜化，電子商務(wù)的易變性使得稅務(wù)部門難以稽查?；ヂ?lián)網(wǎng)上的交易雙方可以隨意在電腦中填制購銷商品情況，而且又可以不留痕跡地輕易修改，也可用多層密碼加以隱蔽，使得稅務(wù)部門難以收集納稅人的交

10、易活動情況，難以鑒定交易性質(zhì)和確定稅種和稅率。而且，由于網(wǎng)址是虛擬化地址，可以經(jīng)常變動，使納稅人變得難以確定。這一切均可能導(dǎo)致國家課稅受到制約，國際避稅與反避稅斗爭將更趨復(fù)雜化。其五，國際間的稅收協(xié)調(diào)面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、經(jīng)濟(jì)全球化和知識經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展以與商品、勞務(wù)、技術(shù)和資本在世界圍的流動，貿(mào)易國際化和納稅人國際化等已成為世界經(jīng)濟(jì)的主要特征，各國間因稅收爭議而引發(fā)的矛盾與摩擦日益明顯與復(fù)雜化，這就在客觀上要求國際間進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，而互聯(lián)網(wǎng)電子貿(mào)易的出現(xiàn)和飛速發(fā)展對這種協(xié)調(diào)與合作又提出了更高的要求。一方面，這種協(xié)調(diào)將不再局限于關(guān)稅、所得稅等稅制和消除雙重課稅等方面的

11、容，還可能要求各國在對電子貿(mào)易征稅時采取協(xié)調(diào)一致的步驟與策略；另一方面，不僅要求各國在稅收制度、政策和立法上要相互協(xié)調(diào)，還要求在稅收征管稽查的技術(shù)、手段、信息交換等方面緊密合作，而這種征管、稽查的技術(shù)和手段又由于各國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和文化習(xí)慣等方面存在差異而難以趨同。3.2 國家稅金流失嚴(yán)重在不久前發(fā)表的一項研究中，稅務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家田納西大學(xué)教授Donald Bruce 教授稱：2003年會因為在線交易而使全美各州失去約100億美元的稅金，佛蒙特州損失的國家稅金至少達(dá)1710萬美元，加利福尼亞州損失達(dá)14.9億美元；加上其它行業(yè)的漏稅，在2003年全美稅金流失會高達(dá)240億美元。Bruce說各州減少稅金

12、流失的傳統(tǒng)辦法只有增加稅率。他的研究表明到2003年要增加0.5-1.0%稅率才能彌補(bǔ)流失的稅金空缺。美國是電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國家，1997年，美國網(wǎng)上購物的金額就達(dá)60億美元，到1998年底已達(dá)310億美元，美國的電子商務(wù)活動約占全球電子商務(wù)活動的45。著名的芯片制造商Intel公司的財政報告顯示，該公司1999年第一季度的收入為71億美元，其中約30億美元來自在線銷售。這意味著Intel公司每月的在線銷售額平均達(dá)10億美元之多。此外，網(wǎng)絡(luò)界的巨頭Cisco公司在1999年第四季度的網(wǎng)上銷售收入則超過了20億美元，而個人電腦制造商Dell公司平均每天在線銷售達(dá)1000萬美元的電腦產(chǎn)品。 21世

13、紀(jì)初，電子商務(wù)將成為國際商務(wù)往來的主流。Forester公司預(yù)測，2002年通過網(wǎng)絡(luò)完成的商業(yè)貿(mào)易將達(dá)8427億美元。最新的預(yù)測表明，到2005年世界電子商務(wù)將達(dá)1萬億美元。從以上數(shù)據(jù)我們可以得出結(jié)論：網(wǎng)上交易會給各國帶來巨大的的稅金損失(于清文. （國家信息中心研究員）.電子商務(wù)立法研究.netrule.home.chinaren.) ，各國有關(guān)部門和國際組織應(yīng)該采取強(qiáng)有力的措施應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展給稅收征管帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。3.3 利益爭奪日趨激烈在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家在發(fā)展電子商務(wù)方面必然存在著利益沖突，圍繞如何制定“游戲規(guī)則”和應(yīng)當(dāng)遵守什么樣的“游戲規(guī)則”等原則問題也

14、必然會進(jìn)行力量和智慧的較量。比如美國政府極力主“Internet零關(guān)稅”。1998年2月，美國貿(mào)易大使向世界貿(mào)易組織提交了一份旨在規(guī)電子商務(wù)稅收，對網(wǎng)上貿(mào)易實施“零關(guān)稅”的提案。趁著尚沒有哪個國家在網(wǎng)上收稅，發(fā)達(dá)國家未雨綢繆。如果全球網(wǎng)上貿(mào)易實行零關(guān)稅，那么發(fā)展中國家的關(guān)稅堤防將不攻自破。埃與代表就曾兩次向世界貿(mào)易組織進(jìn)言，警告說發(fā)展中國家很可能將無法從網(wǎng)上貿(mào)易中得到預(yù)期的好處，而世界貿(mào)易組織貿(mào)易發(fā)展委員會也正在對此進(jìn)行研究，考慮如何在電子商務(wù)時代里代表發(fā)展中國家的利益。我國現(xiàn)行稅制還尚未對網(wǎng)上交易作出明確規(guī)定，但是考慮到電子商務(wù)在全球的發(fā)展，特別是如果互聯(lián)網(wǎng)零關(guān)稅持續(xù)下去的話，對發(fā)展中國家而

15、言，則意味著保護(hù)民族工業(yè)最有效的手段之一關(guān)稅保護(hù)屏障將完全失效。為促進(jìn)我國電子商務(wù)的健康發(fā)展，更長遠(yuǎn)地講為了在電子商務(wù)中更有效地扶植和保護(hù)我們的民族工業(yè)，迎接信息時代的挑戰(zhàn)，應(yīng)盡快制訂出符合我國利益的Internet稅收政策，當(dāng)然包括一些稅收優(yōu)惠政策。電子商務(wù)帶來的變革也必然會引發(fā)各方既得利益的重新分配，各國對利益的爭奪將更加激烈。4 完善稅收政策的建議稅收是一個國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的最基本的體現(xiàn)，由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展戰(zhàn)略的不同，必然導(dǎo)致稅收政策的不同，一國不能將其國政策簡單地推行于域外，也不能無視電子商務(wù)無國界的新特點而將稅收法律完全游離于互聯(lián)網(wǎng)現(xiàn)實之外。4.1 網(wǎng)上稅務(wù)征管困

16、難產(chǎn)生的原因（1）在虛擬的市場中進(jìn)行交易，無紙化操作的快捷性、交易參與者的流動性，使得對納稅主體、客體、納稅環(huán)節(jié)、納稅地址等基本環(huán)節(jié)的界定陷入了困境。（2）無紙化的操作導(dǎo)致交易憑證不復(fù)存在，在一定程度上失去了審計的基礎(chǔ)。在互聯(lián)網(wǎng)上，電子商務(wù)的賬簿和計賬憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息形式存在的，而且網(wǎng)上憑證又有隨時被修改而不留痕跡的可能，使稅收征管失去可信的審計基礎(chǔ)。（3）交易主體是無形的，交易與匿名支付結(jié)合在一起，沒有有形的合同，同時，技術(shù)的發(fā)展使得我們很難確認(rèn)納稅人的身份與交易的細(xì)節(jié)。（4）與互聯(lián)網(wǎng)交易相應(yīng)的稅務(wù)征管體系尚不完善，稅收征管人員的素質(zhì)不高，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用能力不強(qiáng)，稅收征管稽查的技術(shù)和手段落后

17、，不能適應(yīng)形勢發(fā)展的要求。4.2關(guān)于電子商務(wù)課稅的建議（1）對于電子商務(wù)這種以深刻改變社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的新生事物，在其發(fā)展的初期通過一定的政策優(yōu)惠的方式來促進(jìn)其發(fā)展，遵循網(wǎng)上交易的稅率至少應(yīng)低于實體商品交易的稅率的原則，保障電子商務(wù)的健康、快速發(fā)展；這種做如某些高科技園區(qū)對高科技企業(yè)采取的所得稅"二免三減"等優(yōu)惠辦法一樣，是十分必要的。但在電子商務(wù)發(fā)展到比較成熟的階段之后，對其稅務(wù)征管上的優(yōu)惠政策應(yīng)該逐漸取消，因為作為一個產(chǎn)業(yè)、高回報的產(chǎn)業(yè)，不應(yīng)長期靠免稅來減少虧損或?qū)崿F(xiàn)高利潤。否則，隨著電子商務(wù)逐漸普與，國家的稅收將逐漸減少，這樣會給國家的財政收入造成嚴(yán)重?fù)p失，國家將無法維持

18、對電子商務(wù)的正常財政投入從而不能實現(xiàn)其良性循環(huán)，這對國家、對行業(yè)、對電子商務(wù)本身的發(fā)展將十分不利，（2）網(wǎng)上稅收手續(xù)應(yīng)簡便易行，便于稅務(wù)部門管理和征收；同時應(yīng)當(dāng)具有高度的透明度，有利于互聯(lián)網(wǎng)用戶的了解和查詢。（3）對在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的電子商務(wù)的課稅應(yīng)與國際稅收的基本原則相一致，應(yīng)避免不 一致的稅收管轄權(quán)和雙重征稅。 (4) 必須加強(qiáng)國際間的合作，維護(hù)我國和廣大發(fā)展中國家的利益，堅持我們的基本立場，因為發(fā)達(dá)國家特別是美國極力鼓動的零關(guān)稅對發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)會帶來不利影響。(5) 電子商務(wù)稅收對策應(yīng)以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，以避免較大的財政風(fēng)險，并將遵循不單獨開征新稅、保持稅制中性的原則，以避免稅收負(fù)擔(dān)的不公

19、平和影響市場對資源的合理配置。 (6) 建立健全電子商務(wù)稅務(wù)征管系統(tǒng)，建立各級稅務(wù)。“電子征稅”包括：“電子申報”和“電子支付”兩個環(huán)節(jié)，該方式用以實現(xiàn)納稅人遠(yuǎn)程申報與繳納稅款。對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，除了能減少數(shù)據(jù)錄入的龐大工作量、大幅度降低差錯率之外，能縮短稅款在途滯留時間。 加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實現(xiàn)與互聯(lián)網(wǎng)全面連接以與與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與其他國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷稅逃稅。 (7) 應(yīng)加快科技投入和人才培養(yǎng)。電子商務(wù)與稅收征管、偷逃與堵漏、避稅與反避稅，都將是技術(shù)和人才的競賽。稅務(wù)部門應(yīng)在依托現(xiàn)有的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、加大科

20、技投入，在提升硬件檔次的同時，提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，迅速培養(yǎng)一批通曉稅收專業(yè)知識和稅收法規(guī)、通曉英語、通曉計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高素質(zhì)“三通”人才，使稅務(wù)征管的軟硬件發(fā)展走在電子商務(wù)發(fā)展的前列，以便對電子商務(wù)中稅務(wù)的征收和管理能夠進(jìn)行有效地監(jiān)控。5結(jié)論電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展給稅收工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)，立法部門應(yīng)盡快制訂出相應(yīng)的稅收政策、法規(guī)，對電子商務(wù)進(jìn)行政策規(guī)和法律約束。各級稅務(wù)部門應(yīng)迅速適應(yīng)這種新形勢，改變傳統(tǒng)的征管觀念，將電子商務(wù)的稅收征管列入重要議事日程，建立健全稅務(wù)征管系統(tǒng)，提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，采用現(xiàn)代化的稅收和稅務(wù)稽查技術(shù)手段，使電子商務(wù)在公平、有序的稅收環(huán)境中發(fā)展，最大限度地杜絕偷稅

21、漏稅，充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控和為國聚財?shù)淖饔?。參考文獻(xiàn)1 王富明，廣林，馬雷.怎樣適應(yīng)新征管模式.稅收與企業(yè)，ISSN 1005-3441CN 14-1189/F. 1999年NO.62 建中，毅，蔡青 . 關(guān)于電子商務(wù)立法的若干問題思考. 世界電信,ISSN1001-4802 CN 11-2379/TN. 3 麗萍.應(yīng)加強(qiáng)對各類市場的稅收管理.稅收與企業(yè),ISSN 1005-3441.CN 14-1189/F 1999年NO.34 杜長進(jìn).深化和完善征管改革的思考.中國稅務(wù),ISSN 1003-4471 CN11-1178/F 1999年 NO.75 王宏林.美國互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)立法概況與基本特點.網(wǎng)絡(luò)世界,6 白而強(qiáng).京都律師事務(wù)所.電子商務(wù)潛在糾紛與立法, 7 于清文（國家信息中心研究員）.電子商務(wù)立法研究.netrule.home.chinaren.8 庾晉，子蔭，白木 .國際電子商務(wù)立法發(fā)展進(jìn)程回眸. 2000/8/3On the Challenges in Taxation in the Development of E-commerceGuo An WANG Le JIANG（Hangzhou Institue of Electronic En