淺談企業(yè)質(zhì)量成本核算

1、淺談企業(yè)質(zhì)量本錢(qián)核算內(nèi)容摘要本文分析了企業(yè)開(kāi)展質(zhì)量本錢(qián)核算的必要性和意義,并對(duì)質(zhì)量本錢(qián)進(jìn)行了分類(lèi),按其表現(xiàn)形式的不同,采用不同的處理方法,詳細(xì)地列出了質(zhì)量本錢(qián)核算的內(nèi)容,會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及帳務(wù)處理的方法.關(guān)鍵詞企業(yè)質(zhì)量本錢(qián)必要性分類(lèi)核算20世紀(jì)50年代初,美國(guó)質(zhì)量治理大師菲根鮑姆提出了質(zhì)量本錢(qián)根念,首先應(yīng)用質(zhì)量本錢(qián)概念來(lái)分析質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)性問(wèn)題,20世紀(jì)80年代初期我國(guó)引進(jìn)了質(zhì)量本錢(qián)治理,先后在一些行業(yè)的企業(yè)中開(kāi)展了質(zhì)量本錢(qián)核算試點(diǎn),并進(jìn)行了總結(jié)與推廣.一、質(zhì)量本錢(qián)的含義在1986年版的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB6583.1中,把質(zhì)量本錢(qián)定義為將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的水平上所需要的費(fèi)用.質(zhì)量本錢(qián)包括預(yù)防本錢(qián)、鑒定本

2、錢(qián)、內(nèi)部損失本錢(qián)和外部損失本錢(qián).二、企業(yè)開(kāi)質(zhì)量本錢(qián)核算的必要性據(jù)美國(guó)公司的研究統(tǒng)計(jì)說(shuō)明,質(zhì)量本錢(qián)大多都介于銷(xiāo)售額的20%-30戒問(wèn),我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的可靠的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),而質(zhì)量專(zhuān)家認(rèn)為最優(yōu)的質(zhì)量本錢(qián)水平應(yīng)在銷(xiāo)售額的工%4%：?jiǎn)?美國(guó)質(zhì)量治理專(zhuān)家朱蘭在?質(zhì)量限制手冊(cè)?中把質(zhì)量本錢(qián)喻為“礦中黃金,所謂“礦中黃金意思是指假設(shè)把質(zhì)量故障造成的損失有效地限制起來(lái),并降低到最低限度,其效益好比是開(kāi)采出“一座金山.由此可見(jiàn),開(kāi)展質(zhì)量本錢(qián)治理與核算的重要性.一現(xiàn)代企業(yè)質(zhì)量治理的需求首先,開(kāi)展質(zhì)量本核算,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo).企業(yè)有什么樣的戰(zhàn)略目標(biāo),就有相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量策略,不同的質(zhì)量策略,就會(huì)產(chǎn)生不同的質(zhì)量本錢(qián),不

3、同的質(zhì)量本錢(qián)就會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效益.其策略有：產(chǎn)品質(zhì)量功能不變、降低本錢(qián)；本錢(qián)不變,提升產(chǎn)品質(zhì)量功能；產(chǎn)品質(zhì)量功能略有下降,但是產(chǎn)品本錢(qián)大幅度下降；產(chǎn)品質(zhì)量功能大幅度提升,產(chǎn)品本錢(qián)略有上升；產(chǎn)品質(zhì)量功能與產(chǎn)品本錢(qián)同時(shí)上升,但更能滿足顧客需要；產(chǎn)品質(zhì)量功能與產(chǎn)品本錢(qián)同時(shí)降低,但更能滿足顧客需要1.其次,開(kāi)展質(zhì)量本錢(qián)核算,為企業(yè)質(zhì)量治理活動(dòng)提供了具體的參考數(shù)據(jù).企業(yè)在開(kāi)展質(zhì)量決策、質(zhì)量預(yù)算、質(zhì)量投入、質(zhì)量限制、質(zhì)量分析、質(zhì)量考核等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,都依賴(lài)質(zhì)量本錢(qián)核算的結(jié)果.一是質(zhì)量本錢(qián)核算的結(jié)果,可以為質(zhì)量決策提供參考依據(jù).二是質(zhì)量本錢(qián)核算的結(jié)果,可以為質(zhì)量預(yù)算、質(zhì)量限制、質(zhì)量分析提供具體的對(duì)象和

4、內(nèi)容.三是質(zhì)量本錢(qián)核算的結(jié)果,可以為質(zhì)量考核提供量化指標(biāo).再次,開(kāi)展質(zhì)量本錢(qián)核算,有利于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益.質(zhì)量治理大師費(fèi)根堡姆提出,質(zhì)量與本錢(qián)是統(tǒng)一的,而不是相對(duì)立矛盾的.第一產(chǎn)品質(zhì)量水平的提升,使得產(chǎn)品的使用價(jià)值得到提升,可以更好地滿足用戶的需要,從而提升了企業(yè)的信譽(yù),形成品牌優(yōu)勢(shì),擴(kuò)大了產(chǎn)品的銷(xiāo)量和市場(chǎng)份額,給企業(yè)創(chuàng)造更多的銷(xiāo)售業(yè)績(jī).第二不同層次的質(zhì)量本錢(qián)之產(chǎn)品,為企業(yè)開(kāi)展系列化產(chǎn)品生產(chǎn)提供了可能,系列化的產(chǎn)品可以滿足不同層次的客戶需求,擴(kuò)大了企業(yè)的產(chǎn)品消費(fèi)群.第三,企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)范圍擴(kuò)大了,產(chǎn)品的銷(xiāo)售量增長(zhǎng)了,產(chǎn)品生產(chǎn)量提升了,產(chǎn)品的單位本錢(qián)自然也降低了.二現(xiàn)代財(cái)務(wù)治理開(kāi)展的需求一是拓

5、展了財(cái)務(wù)本錢(qián)核算的廣度和深度,完善和豐富了財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容.引入了質(zhì)量本錢(qián)核算內(nèi)容后,不僅要計(jì)算產(chǎn)品的制造生產(chǎn)本錢(qián),還要計(jì)算質(zhì)量本錢(qián)；不僅要計(jì)算產(chǎn)品售前的本錢(qián),還要計(jì)算產(chǎn)品售后的本錢(qián)；不僅要計(jì)算產(chǎn)品的顯性本錢(qián),而且還要考慮有關(guān)的隱性本錢(qián).做到質(zhì)量與本錢(qián)的統(tǒng)一,并使二者合理地匹配,實(shí)現(xiàn)質(zhì)量本錢(qián)總額的最小化和質(zhì)量本錢(qián)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化.這不僅是質(zhì)量治理的內(nèi)容,也是企業(yè)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)治理的范疇.這給財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)本錢(qián)核算提出了更高的要求.二是完善和豐富了財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系.現(xiàn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)考核分析體系中有償債水平、盈利水平、營(yíng)運(yùn)水平等指標(biāo)體系,卻沒(méi)有質(zhì)量本錢(qián)的相關(guān)指標(biāo),開(kāi)展了質(zhì)量本錢(qián)核算后,就可以對(duì)銷(xiāo)售質(zhì)量本

6、錢(qián)率、質(zhì)量本錢(qián)利潤(rùn)率等指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算考核和分析.所以,開(kāi)展質(zhì)量成本核算后,可以使財(cái)務(wù)本錢(qián)核算的會(huì)計(jì)信息更全面、更具體,可以使企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)本錢(qián)核算考核系統(tǒng)更加完整、系統(tǒng)與科學(xué).三改良和提升企業(yè)質(zhì)量本錢(qián)核算之需求我國(guó)從1984年開(kāi)始研究推行質(zhì)量本錢(qián)治理到至今,很多企業(yè)開(kāi)展了質(zhì)量本錢(qián)核算并取得了可喜的成績(jī),但仍然有局部企業(yè)在開(kāi)展質(zhì)量本錢(qián)核算方面存在許多問(wèn)題.第一是核算不標(biāo)準(zhǔn),沒(méi)有制度保證,存在制度性缺陷.從2006年國(guó)家財(cái)政部公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-根本準(zhǔn)那么?和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-具體準(zhǔn)那么?來(lái)看,還沒(méi)有對(duì)質(zhì)量本錢(qián)核算作出相應(yīng)的規(guī)定,因而質(zhì)量本錢(qián)核算對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就不具有強(qiáng)制性.我國(guó)最在的二大財(cái)務(wù)軟件公司

7、用友和金蝶,具操作系統(tǒng)中沒(méi)有質(zhì)量本錢(qián)核算的模塊,具本錢(qián)類(lèi)會(huì)計(jì)科目中沒(méi)有質(zhì)量本錢(qián)的會(huì)計(jì)科目.第二是質(zhì)量本錢(qián)治理與核算沒(méi)有很好的統(tǒng)一.一是企業(yè)在質(zhì)量治理與本錢(qián)核算方面,存在“二張皮的現(xiàn)象,即質(zhì)量本錢(qián)治理是企業(yè)質(zhì)量治理部門(mén)及人員的事情,而本錢(qián)核算那么是財(cái)務(wù)部門(mén)及人員的工作內(nèi)容,二者沒(méi)有很好地統(tǒng)一.二是質(zhì)量與本錢(qián)不匹配.目前我國(guó)的許多企業(yè)在質(zhì)量本錢(qián)治理過(guò)程中或多或少地存在著以下現(xiàn)象：過(guò)多地關(guān)注質(zhì)量,而不太關(guān)注本錢(qián),其結(jié)果是容易造成質(zhì)量過(guò)剩；過(guò)分關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的制造及限制本錢(qián),而不太關(guān)注設(shè)計(jì)本錢(qián)及效勞本錢(qián)；過(guò)多地關(guān)注效益,而不太關(guān)注質(zhì)量,其結(jié)果是容易造成先大缺乏的質(zhì)量缺陷,甚至是質(zhì)量事件如,200孫發(fā)

8、生的三鹿奶粉事件；過(guò)多地關(guān)注顯性質(zhì)量本錢(qián),而不太關(guān)注隱性質(zhì)量本錢(qián),易造成短期行為；過(guò)多地關(guān)注質(zhì)量治理及質(zhì)量投入,而不太關(guān)注質(zhì)量與本錢(qián)的匹配以及質(zhì)量投入給企業(yè)效益造成的影響等.第三是本錢(qián)核算的面不廣,且方法過(guò)于簡(jiǎn)單.現(xiàn)階段盡管有些企業(yè)進(jìn)行了質(zhì)量本錢(qián)核算,大都也只是采用簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行的,沒(méi)有從帳務(wù)上進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地、科學(xué)地進(jìn)行反映、核算、分析與考核.因而造成了質(zhì)量本錢(qián)核算流于形式,沒(méi)有發(fā)揮出質(zhì)量本錢(qián)核算與治理的應(yīng)有功能.三、質(zhì)量本錢(qián)的分類(lèi)一按性質(zhì)分類(lèi)質(zhì)量本錢(qián)按性質(zhì)分為預(yù)防本錢(qián)、鑒定本錢(qián)、內(nèi)部失敗本錢(qián)和外部失敗本錢(qián).二按存在的形式分類(lèi)質(zhì)量本錢(qián)按存在形式分為顯性質(zhì)量本錢(qián)和隱含質(zhì)量本錢(qián)2o1、顯性

9、質(zhì)量本錢(qián)所謂顯性質(zhì)量本錢(qián)指可從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中獲取數(shù)據(jù)的本錢(qián),由預(yù)防本錢(qián)、鑒定本錢(qián)及內(nèi)部缺陷本錢(qián)構(gòu)成.2、隱含質(zhì)量本錢(qián)所謂隱含質(zhì)量本錢(qián)是由于提供的產(chǎn)品或效勞質(zhì)量低劣而導(dǎo)致的時(shí)機(jī)本錢(qián),很難通過(guò)常規(guī)的質(zhì)量本錢(qián)評(píng)估系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)定,通常不在會(huì)計(jì)記錄中反映.如：失去銷(xiāo)售時(shí)機(jī),信譽(yù)損失本錢(qián)等.四、如何開(kāi)展質(zhì)量本錢(qián)核算一、確定質(zhì)量本錢(qián)核算的方法.1、單軌制所謂單軌制就是質(zhì)量本錢(qián)核算與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算融為一體,并采用相一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法.2、雙軌制所謂雙軌制,對(duì)顯性質(zhì)量本錢(qián)運(yùn)用財(cái)務(wù)的方法進(jìn)行核算,隱含質(zhì)量本錢(qián)用統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行.本文在進(jìn)行質(zhì)量本錢(qián)核算時(shí),采用雙軌制的方法.理由是：?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-根本準(zhǔn)那么

10、?“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入帳并列于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量,確定其金額二、明確質(zhì)量本錢(qián)核算的內(nèi)容1、預(yù)防本錢(qián)是企業(yè)指為了保證產(chǎn)品到達(dá)規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)防質(zhì)量事故的發(fā)生所支出的各項(xiàng)費(fèi)用,它包括生產(chǎn)工序質(zhì)量限制費(fèi)、質(zhì)量治理人員的培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量治理活動(dòng)費(fèi)用等.2、鑒定本錢(qián)是指企業(yè)為了保證產(chǎn)品質(zhì)量對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用,它包括檢驗(yàn)部門(mén)的治理費(fèi)用,檢驗(yàn)費(fèi)、修理費(fèi)、檢測(cè)設(shè)備費(fèi)用,檢測(cè)人員工資,進(jìn)貨檢驗(yàn)、出貨檢驗(yàn)費(fèi)用等.3、內(nèi)部損失本錢(qián)是指從原材料投入生產(chǎn)出成品出廠前由于質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生的費(fèi)用,它包括廢品損失、返修費(fèi)用、返工損失、停工損失等因

11、質(zhì)量問(wèn)題所發(fā)生的損失.4、外部損失本錢(qián)是指產(chǎn)品銷(xiāo)售后因質(zhì)量問(wèn)題而的各項(xiàng)費(fèi)用,它包括退貨/換貨損失、維修費(fèi)用、質(zhì)量索賠損失、銷(xiāo)售折扣等.三、設(shè)置會(huì)計(jì)科目1、設(shè)立質(zhì)量本錢(qián)一級(jí)科目.2、二級(jí)科目在質(zhì)量本錢(qián)一級(jí)科目下設(shè)立預(yù)防本錢(qián)、鑒定本錢(qián)、內(nèi)部損失本錢(qián)、外部損失本錢(qián)四個(gè)二級(jí)科目.3、明細(xì)科目的設(shè)置預(yù)防本錢(qián)二級(jí)科目下設(shè)置的明細(xì)科目有：工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、研制費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、其它等.鑒定本錢(qián)二級(jí)科目下設(shè)置的明細(xì)科目有：工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、折舊費(fèi)、其它等.內(nèi)部損失本錢(qián)二級(jí)科目下設(shè)置的明細(xì)科目有：廢品損失、返工損失、停工損失、其它等.外部損失本錢(qián)二級(jí)科目下設(shè)置的明細(xì)科目有：工資、辦

12、公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、“三包費(fèi)用、降價(jià)損失、賠償損失、其它等.為了不改變現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表格式與報(bào)表工程,因此,在治理費(fèi)用一級(jí)科目下設(shè)立預(yù)防成本、鑒定本錢(qián)二個(gè)明細(xì)科目,在生產(chǎn)本錢(qián)一級(jí)科目下設(shè)立內(nèi)部損失本錢(qián)明細(xì)科目,在營(yíng)業(yè)費(fèi)用一級(jí)科目下設(shè)立外部損失本錢(qián)明細(xì)科目.四、帳務(wù)處理1、預(yù)防本錢(qián)的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生時(shí)先在質(zhì)量本錢(qián)-預(yù)防本錢(qián)科目中歸集,每月底將其結(jié)轉(zhuǎn)到治理費(fèi)用-預(yù)防成本科目中.歸集時(shí)：借：質(zhì)量本錢(qián)-預(yù)防本錢(qián)-明細(xì)科目；貸：應(yīng)付職工薪酬/現(xiàn)金/銀行存款等相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：治理費(fèi)用-預(yù)防本錢(qián)；貸：質(zhì)量本錢(qián)-預(yù)防本錢(qián)-明細(xì)科目2、鑒別本錢(qián)的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生時(shí)先在質(zhì)量本錢(qián)-鑒別本錢(qián)科目中歸集,每月

13、底將其結(jié)轉(zhuǎn)到治理費(fèi)用-鑒別成本科目中.歸集時(shí)：借：質(zhì)量本錢(qián)-鑒別本錢(qián)-明細(xì)科目；貸：應(yīng)付職工薪酬/現(xiàn)金/銀行存款等相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：治理費(fèi)用-鑒別本錢(qián)；貸：質(zhì)量本錢(qián)-鑒別本錢(qián)-明細(xì)科目3、內(nèi)部損失本錢(qián)的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生時(shí)先在質(zhì)量本錢(qián)-內(nèi)部損失本錢(qián)科目中歸集,每月底將其結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)本錢(qián)-內(nèi)部損失本錢(qián)科目中,然后進(jìn)行企業(yè)的完工產(chǎn)品本錢(qián)的核算.返工損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)：借：質(zhì)量本錢(qián)-內(nèi)部損失本錢(qián)返工損失；貸：生廠本錢(qián)直接材料/直接人工/制造費(fèi)用借：生產(chǎn)本錢(qián)-內(nèi)部損失本錢(qián)；貸：質(zhì)量本錢(qián)-內(nèi)部損失本錢(qián)-返工損失停工損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)：借：質(zhì)量本錢(qián)-內(nèi)部損失本錢(qián)停工損失；貸：生廠本錢(qián)直接人工借：生產(chǎn)本錢(qián)-內(nèi)部損失本錢(qián)

14、；貸：質(zhì)量本錢(qián)-內(nèi)部損失本錢(qián)-停工損失廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)：借：質(zhì)量本錢(qián)-內(nèi)部損失本錢(qián)廢品損失；貸：生產(chǎn)本錢(qián)直接材料/直接人工/制造費(fèi)用借：原材料殘料入庫(kù),借：其他應(yīng)收款-過(guò)失人；貸：質(zhì)量本錢(qián)-內(nèi)部損失本錢(qián)-廢品損失借：生產(chǎn)本錢(qián)-內(nèi)部損失本錢(qián)；貸：質(zhì)量本錢(qián)-內(nèi)部損失本錢(qián)-廢品損失4、外部損失本錢(qián)的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生時(shí)先在質(zhì)量本錢(qián)-外部損失本錢(qián)科目中歸集,每月底將其結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用-外部損失本錢(qián)科目中.歸集時(shí)：借：質(zhì)量本錢(qián)-外部損失本錢(qián)-其他明細(xì)科目；貸：應(yīng)付職工薪酬/現(xiàn)金/銀行存款等相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用-外部損失本錢(qián)；貸：質(zhì)量本錢(qián)-外部損失本錢(qián)-明細(xì)科目五、質(zhì)量本錢(qián)核算帳簿與報(bào)表1、質(zhì)量本錢(qián)帳簿：總帳和分類(lèi)明細(xì)賬為了總括反映質(zhì)量本錢(qián)的情況,每月財(cái)務(wù)部門(mén)填制質(zhì)量本錢(qián)匯總表和質(zhì)量本錢(qián)分類(lèi)明細(xì)表.2、質(zhì)量本錢(qián)報(bào)表：質(zhì)量本錢(qián)匯總表與明細(xì)表六、質(zhì)量本錢(qián)核算分析1、因素分析法.對(duì)質(zhì)量本錢(qián)總額中各因素所占比重及其變化趨勢(shì)進(jìn)行分析.通過(guò)因素分析,揭示質(zhì)量本錢(qián)各工程之間的增減變化規(guī)律,確定企業(yè)最正確的質(zhì)量本錢(qián)結(jié)構(gòu)3.如下列圖所示.質(zhì)量水平IS12-11本錢(qián)與質(zhì)量水平關(guān)系圖G1