三供一業(yè)分離移交財(cái)政補(bǔ)助資金會(huì)計(jì)稅務(wù)處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上“三供一業(yè)”分離移交財(cái)政補(bǔ)助資金會(huì)計(jì)稅務(wù)處理靳萬(wàn)一、武紅勤國(guó)有企業(yè)職工家屬區(qū)供水、供電、供熱（供氣）及物業(yè)管理（統(tǒng)稱“三供一業(yè)”）分離移交是剝離國(guó)有企業(yè)辦社會(huì)職能的重要內(nèi)容，有利于國(guó)有企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)、集中精力發(fā)展主營(yíng)業(yè)務(wù)，也有利于整合資源改造提升基礎(chǔ)設(shè)施，進(jìn)一步改善職工居住環(huán)境。為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院有關(guān)決策部署，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交工作，國(guó)務(wù)院國(guó)辦發(fā)201645號(hào)通知要求：“2016年開(kāi)始，在全國(guó)全面推進(jìn)國(guó)有企業(yè)（含中央企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)）職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交工作，對(duì)相關(guān)設(shè)備設(shè)施進(jìn)行必要的維修改造，達(dá)到城市基礎(chǔ)設(shè)施的平均水平，分戶設(shè)表

2、、按戶收費(fèi)，交由專業(yè)化企業(yè)或機(jī)構(gòu)實(shí)行社會(huì)化管理，2018年年底前基本完成。2019年起國(guó)有企業(yè)不再以任何方式為職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。國(guó)有企業(yè)不再承擔(dān)與主業(yè)發(fā)展方向不符的公共服務(wù)職能。國(guó)有企業(yè)不得在工資福利外對(duì)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”進(jìn)行補(bǔ)貼，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，保障國(guó)有企業(yè)輕裝上陣、公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。接收單位為國(guó)有企業(yè)或政府機(jī)構(gòu)的，依據(jù)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)分離辦社會(huì)職能有關(guān)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知（財(cái)企200562號(hào)）的規(guī)定，對(duì)分離移交涉及的資產(chǎn)實(shí)行無(wú)償劃轉(zhuǎn)，由企業(yè)集團(tuán)公司審核批準(zhǔn)，報(bào)主管財(cái)政部門(mén)、同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。移交企業(yè)要做好移交資產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)清理、審計(jì)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)變更及登記等工作

3、，并按照財(cái)企200562號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算，并將賬務(wù)處理依據(jù)和方式作為重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。分離移交費(fèi)用由企業(yè)和政府共同分擔(dān)。分離移交“三供一業(yè)”的費(fèi)用包括相關(guān)設(shè)施維修維護(hù)費(fèi)用，基建和改造工程項(xiàng)目的可研費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、舊設(shè)備設(shè)施拆除費(fèi)用、施工費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)等。中央企業(yè)的分離移交費(fèi)用由中央財(cái)政（國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算）補(bǔ)助50%，中央企業(yè)集團(tuán)公司及移交企業(yè)的主管企業(yè)承擔(dān)比例不低于30%，其余部分由移交企業(yè)自身承擔(dān)。原政策性破產(chǎn)中央企業(yè)的分離移交費(fèi)用由中央財(cái)政（國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算）全額承擔(dān)。中央企業(yè)的分離

4、移交費(fèi)用要按照有關(guān)要求進(jìn)行申請(qǐng)、預(yù)撥和清算，具體辦法由相關(guān)部門(mén)另行制定。地方國(guó)有企業(yè)分離移交費(fèi)用由地方人民政府明確解決辦法。其中1998年1月1日以后中央下放地方的煤炭、有色金屬、軍工等企業(yè)（含政策性破產(chǎn)企業(yè)）分離移交費(fèi)用由中央財(cái)政給予適當(dāng)補(bǔ)助，具體辦法由財(cái)政部另行制定。”為規(guī)范中央財(cái)政補(bǔ)助資金管理（以下簡(jiǎn)稱“補(bǔ)助資金”），財(cái)政部、國(guó)資委制定了中央下放企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交中央財(cái)政補(bǔ)助資金管理辦法（財(cái)資201631號(hào)和中央企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交中央財(cái)政補(bǔ)助資金管理辦法（財(cái)資201638號(hào)），進(jìn)一步明確了補(bǔ)助范圍和比例、補(bǔ)助資金申請(qǐng)、預(yù)撥和清算具體辦法，并明確指出“補(bǔ)助資

5、金”性質(zhì)是費(fèi)用性支出。至于國(guó)有企業(yè)收到財(cái)政部門(mén)撥付的“補(bǔ)助資金”，按規(guī)定應(yīng)作如下會(huì)計(jì)稅務(wù)處理：一、會(huì)計(jì)處理“三供一業(yè)”分離移交財(cái)政補(bǔ)助資金，是國(guó)家財(cái)政明確有特定用途和專款專用要求，且與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的特定項(xiàng)目資金，因此，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”和“在建工程”科目設(shè)立專戶單獨(dú)核算。具體會(huì)計(jì)處理應(yīng)是：1、收到財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)：借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款“三供一業(yè)”（供電或供水或供氣或物業(yè)）分離移交項(xiàng)目2、用于“三供一業(yè)”分離移交項(xiàng)目時(shí)：借：在建工程“三供一業(yè)”供電或供水或供氣或物業(yè)項(xiàng)目）分離移交項(xiàng)目貸：銀行存款3、工程竣工后，分項(xiàng)抵銷專項(xiàng)撥款時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款“三供一業(yè)”（

6、供電或供水或供氣或物業(yè)項(xiàng)目）分離移交項(xiàng)目貸：在建工程“三供一業(yè)”供電或供水或供氣或物業(yè)項(xiàng)目）分離移交項(xiàng)目4、專項(xiàng)撥款沖減在建工程項(xiàng)目后，“在建工程”科目如有余額，按規(guī)定應(yīng)與其他相關(guān)移交資產(chǎn)無(wú)償移交接收單位，如按駐平頂山市中央企業(yè)職工家屬區(qū)供水供電供暖和物業(yè)管理分離移交工作方案(平政辦201577號(hào))規(guī)定：“供水設(shè)施依法依規(guī)移交至市自來(lái)水有限公司；供電設(shè)施依法依規(guī)移交至平頂山供電公司；供暖設(shè)施依法依規(guī)移交至市熱力集團(tuán)。物業(yè)管理設(shè)施移交至國(guó)有物業(yè)公司。”根據(jù)財(cái)企200562號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)無(wú)償移交資產(chǎn)時(shí),根據(jù)主管財(cái)政機(jī)關(guān)會(huì)同國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件和與接收資產(chǎn)的地方人民政府簽定的協(xié)議,核銷有

7、關(guān)資產(chǎn),調(diào)整相關(guān)賬務(wù),并依次沖減未分配利潤(rùn)、盈余公積金、資本公積金和實(shí)收資本。即：借：利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本貸：在建工程與其他相關(guān)移交資產(chǎn)科目。二、所得稅處理根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知(財(cái)稅201170號(hào))規(guī)定：“一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金

8、以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”承擔(dān)有職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交任務(wù)的國(guó)有企業(yè)，按規(guī)定收到中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)撥付的“補(bǔ)助資金”，同時(shí)符合以上“三個(gè)條件”：一是有省財(cái)政廳或國(guó)資委專項(xiàng)用途資金撥付文件，如豫財(cái)企2016147號(hào)河南省財(cái)政廳關(guān)于預(yù)撥2016年中央下放企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交財(cái)政補(bǔ)助資金的通知、豫財(cái)企2016148號(hào)河南省財(cái)政廳關(guān)于預(yù)撥2016年省屬國(guó)有企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交財(cái)政補(bǔ)助資金的通知；二是有財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法，如上述財(cái)資201631號(hào)、38號(hào)文件和豫財(cái)企2016104號(hào)河南省省屬國(guó)有企業(yè)和中央下放企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交補(bǔ)助資金管理辦法；三是有“三供一業(yè)”分離移交補(bǔ)助資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算資料。因此，可以作為不