《企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表》課件案例

1、課件案例先講一個小故事：張三和李四是同村的發(fā)小，90年代的時(shí)候，兩人不甘平庸，先后下海創(chuàng)業(yè)。張三開了一家服裝廠叫“大有服裝廠”，李四開了一個紡織廠叫“小琴紡織廠”（因?yàn)槔钏牡钠拮咏行∏伲Ｔ瓉韮扇藦男《己芟矚g同村女孩小琴，但最后小琴選擇了長的比較帥的李四。后來兩人的事業(yè)都蒸蒸日上，成為縣里的創(chuàng)業(yè)標(biāo)桿。2010年，李四想提前退休周游世界，想把公司賣給張三，但兩人因收購價(jià)格和支付方式上的分歧，一直沒有談攏。這時(shí)李四的妻子小琴提出一個方案，由大有服裝廠一次性支付李四2000萬元，收購李四持有的“小琴紡織廠”50%的股份，剩下50%的股份由小琴繼續(xù)持有（小琴紡織廠是夫妻二人共同財(cái)產(chǎn)，李四占50%,小琴

2、占50%）。最后三人簽署協(xié)議完成了這項(xiàng)收購。結(jié)局一：李四去國遠(yuǎn)游之后，小琴與李四離婚，并且嫁給了對她一直念念不忘的張三。原來李四早已有外遇，小琴改嫁張三之后，不再操持公司發(fā)展，全權(quán)交由張三打理企業(yè)，自己退居幕后，做起了“居里夫人”。（控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，張三以小博大，變被動為主動）結(jié)局二：原來小琴紡織廠已經(jīng)多年虧損，李四和小琴設(shè)局找人接盤，張三不幸上當(dāng)，收購了紡織廠之后才發(fā)現(xiàn)其已嚴(yán)重資不抵債。李四和小琴兩人帶著2000萬遠(yuǎn)走高飛，留下張三一人收拾殘局。（告訴你請中介機(jī)構(gòu)的重要性）結(jié)局三：收購?fù)瓿梢院?，由于小琴和張三?jīng)營理念上的分歧，同時(shí)李四也從中干預(yù)，首鼠兩端，導(dǎo)致紡織廠的業(yè)務(wù)無法正常展開。最后不得

3、不拆分股份或者引入第三方投資者。（兩個股東鬧矛盾，最后被迫散伙，現(xiàn)實(shí)中常有）例1:同一控制控股合并A公司和B公司同為甲公司的子公司，C公司為B公司的子公司。2017年11月30日，A公司以銀行存款6000萬從B公司取得C公司70%的股權(quán)。當(dāng)日，C公司相對于甲公司而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值10000萬元，其中股本5000萬元，資本公積2000萬元，未分配利潤3000萬元?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值12000萬元。A公司為進(jìn)行企業(yè)合并支付審計(jì)費(fèi)等中介費(fèi)用15萬元。計(jì)算長期股權(quán)投資成本，并寫出會計(jì)處理分錄（個別報(bào)表和合并報(bào)表）答：個別報(bào)表:借：長期股權(quán)投資一貸：銀行存款資本公積借：管理費(fèi)用貸：銀行存款合并報(bào)

4、表：借：股本資本公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 借：資本公積貸：未分配利潤C(jī)公司70006000100015155000200030007000300030003000（C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例）【補(bǔ)充】另外，由于同一控制企業(yè)合并視為“既往一體”，因此合并報(bào)表還要抵消期初數(shù)。借：上年子公司上年末所有者權(quán)益9000貸：資本公積一一期初（A公司所有者權(quán)益）6300少數(shù)股東權(quán)益一一期初2700借：資本公積一一期初1400貸：未分配利潤期初1400（新增，假設(shè)年初子公司未分配利潤2000萬*70%）理解思路：同一控制的購買方和被購買方是關(guān)聯(lián)方，原則上，關(guān)聯(lián)方交易不視為基于市場價(jià)格的公平

5、交易。因此長期股權(quán)投資成本要按照相對于最終控制方的賬面價(jià)值的份額來計(jì)量，購買方投出的資產(chǎn)也應(yīng)該按照賬面價(jià)值作為對價(jià)。差額進(jìn)資本公積，不產(chǎn)生損益。同一控制并購一般在上市公司及其母公司之間頻繁出現(xiàn)，例如通過優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入，提升上市公司的業(yè)績。例2:同一控制下吸收合并P公司吸收合并S公司，發(fā)行權(quán)益性證券1000萬股，每股股本1元，市場價(jià)值每股10元。假定發(fā)行股票過程中，P公司支付了發(fā)行費(fèi)用10萬元。另支付了審計(jì)費(fèi)用8萬元。同一控制下，P公司個別報(bào)表的分錄：借：貨幣資金450庫存商品255應(yīng)收賬款2000長期股權(quán)投資2150固定資產(chǎn)3000無形資產(chǎn)500貸：短期借款2250應(yīng)付賬款300其他應(yīng)付款300

6、股本1000資本公積4505（差額）借：資本公積10貸：銀行存款10借：管理費(fèi)用8貸：銀行存款8（注意直接費(fèi)用進(jìn)損益，非直接費(fèi)用抵溢價(jià)）例3:非同一控制下控股合并（接上例）P公司吸收合并S公司，發(fā)行權(quán)益性證券1000萬股，每股股本1元，市場價(jià)值每股10元，占S公司的80%股份。假定發(fā)行股票過程中，P公司支付了發(fā)行費(fèi)用10萬元。另支付了審計(jì)費(fèi)用8萬元。非同一控制下，P公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的分錄：（1）P公司個別報(bào)表借：長期股權(quán)投資10000貸：股本1000資本公積9000（2）合并報(bào)表調(diào)整分錄（調(diào)整子公司資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值）借：存貨195長期股權(quán)投資1650固定資產(chǎn)2500無形資產(chǎn)1000貸：資本

7、公積5345（3）合并報(bào)表抵消分錄借：股本2500資本公積6845盈余公積500未分配利潤1005商譽(yù)1320（長期股權(quán)投資-子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額）貸：長期股權(quán)投資10000少數(shù)股東權(quán)益2170借：資本公積10貸：銀行存款10借：管理費(fèi)用8貸：銀行存款8（這步跟同一控制合并一樣）例4:（接上例）如果子公司個別報(bào)表上之前就有商譽(yù)，也不能直接過到合并報(bào)表中去，而要按照例3中的方法重新計(jì)算商譽(yù)。如果子公司個別報(bào)表上之前就有遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，也不能直接過到合并報(bào)表中去。因?yàn)樵诤喜?bào)表中要按照子公司的資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值重新調(diào)整，調(diào)整的過程中可能會產(chǎn)生新的應(yīng)納稅/可抵扣暫時(shí)性差異，所以要重新確認(rèn)

8、遞延所得稅負(fù)債/資產(chǎn)。而確認(rèn)的方法就是：借：遞延所得稅資產(chǎn)或：借：商譽(yù)貸：營業(yè)外收入貸：遞延所得稅負(fù)債在本例中，那就還要做分錄借：商譽(yù)875貸：遞延所得稅負(fù)債875（3500*25%）本例是免稅合并，因?yàn)镻公司支付的對價(jià)皆為發(fā)行股票。資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增5345萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（假設(shè)原來各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)二賬面價(jià)值），所以要調(diào)增商譽(yù)875。假設(shè)S公司所得稅稅率25%,未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。假設(shè)S公司擬長期持有股權(quán)投資，長期股權(quán)投資不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。不過在現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)中，企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的遞延所得稅問題相當(dāng)復(fù)雜，關(guān)鍵是要符合遞延所得稅的確認(rèn)條件！需要在實(shí)務(wù)中

9、酌情處理。本例只是舉個例子。例5:（接上例）如果在合并發(fā)生后，發(fā)現(xiàn)合并日評估的資產(chǎn)公允價(jià)值有誤，則要進(jìn)行調(diào)整。假如在20x8年1月編制合并報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)購買日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值其實(shí)為5000萬元而不是5500萬元，假設(shè)該固定資產(chǎn)剩余折舊期為10年，殘值為0,要進(jìn)行調(diào)整：借：資本公積一一年初500貸：固定資產(chǎn)500借：商譽(yù)500貸：資本公積一一年初500借：累計(jì)折舊25貸：未分配利潤一一年初25借：長期股權(quán)投資25*70%貸：投資收益25*70%要注意由于資產(chǎn)公允價(jià)值的變動會影響利潤表項(xiàng)目，所有涉及到的科目都要進(jìn)行追溯調(diào)整，可謂牽一發(fā)而動全身。例6:通過多次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并情境一：假設(shè)2010年1

10、月31日，P公司持有S公司5%的股份，P公司按照可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，共計(jì)100萬股，購入價(jià)成本每股5元。20x0年6月30日，P公司又購入S公司50%的股份，共計(jì)1000萬股，當(dāng)日S公司的股價(jià)為每股6元，假設(shè)合并之前，P公司和S公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。P公司個別報(bào)表上的處理：2010年6月30日：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：其他綜合收益借：長期股權(quán)投資貸：可供出售金融資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款借：其他綜合收益貸：投資收益10010060060060006000100100（其他綜合收益是新增科目，原先是“資本公積一一其他資本公積”）（投資性質(zhì)發(fā)生了改變，從可供出售變成了長投）1001003

11、0003000C公司60%殳權(quán)，B公司持有C公司40%殳權(quán)，假設(shè)為非2018年1月20日C公司持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益為35002000情境二：假設(shè)20x0年1月31日，P公司持有S公司10%的股份，P公司按照長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，共計(jì)100萬股，購入價(jià)成本每股5元。20x0年6月30日，P公司又購入S公司50%的股份，共計(jì)500萬股，當(dāng)日S公司的股價(jià)為每股6元，假設(shè)合并之前，P公司和S公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。P公司個別報(bào)表上的處理：20x0年6月30日：借：長期股權(quán)投資一一綜合收益調(diào)整貸：其他綜合收益借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款這里的其他綜合收益不用轉(zhuǎn)入投資收益。例7:購買公司少數(shù)股權(quán)的處理A公司2

12、017年1月1日以2000萬元購買同一控制合并。合并日C公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元。2018年1月20日A公司又以一塊土地從B公司處取得C公司20%的股權(quán)，該土地的賬面價(jià)值為1000萬元，累計(jì)攤銷為500萬元，評估其公允價(jià)值為800萬元，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。萬元。（1） A公司個別報(bào)表：2017年1月1日合并時(shí)：借：長期股權(quán)投資一一成本貸：銀行存款20002018年1月20日購買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)：借：長期股權(quán)投資成本800累計(jì)攤銷500貸：無形資產(chǎn)1000營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得300（2） A公司合并報(bào)表2017年1月1日合并時(shí)：借：C公司凈資產(chǎn)3000商譽(yù)200貸：長期股

13、權(quán)投資投資成本2000少數(shù)股東權(quán)益12002018年1月20日A公司購買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)：借：C公司凈資產(chǎn)3500商譽(yù)200（商譽(yù)不變）資本公積100（持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額20%與后續(xù)投資成本800萬的差額進(jìn)資本公積）貸：長期股權(quán)投資成本2800（2000+800）長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整300（C公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤中歸屬A公司的份額）少數(shù)股東權(quán)益700（3500*20%）企業(yè)需要注意的是，由于購買子公司少數(shù)股權(quán)不屬于企業(yè)合并，不能按照企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資來確定其投資成本。因此，母公司在確定該部分投資的成本時(shí)無需區(qū)分原來的子公司是同一控制下取得的子公司還是非同一控制下取得的子公司。

14、其本質(zhì)是股東之間的非貨幣性資產(chǎn)交換。例8：不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理A公司2017年1月1日以2240萬元購買C公司70%殳權(quán),B公司持有C公司30%殳權(quán)，假設(shè)為非同一控制合并。合并日C公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元。2018年1月20日A公司將C公司10%的股份轉(zhuǎn)讓給B公司，收到400萬元，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2018年1月20日C公司持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益為3500萬元。假設(shè)持有期間A公司的長期股權(quán)投資沒有發(fā)生減值，C公司也沒有分配股利。出售日的會計(jì)處理：（1） 1）2017年1月1日的A公司個別報(bào)表：借：長期股權(quán)投資2240貸：銀行存款2240（2） 2017年1

15、月1日的A公司合并報(bào)表：借：C公司凈資產(chǎn)3000商譽(yù)140貸：長期股權(quán)投資2240少數(shù)股東權(quán)益900（3） 2018年1月20日的A公司個別報(bào)表：借：銀行存款400貸：長期股權(quán)投資32080 萬元）1920（ 2240-320）300（ 500*60%）1400（ 3500*40%）（恢復(fù)出售股權(quán)的商譽(yù)）（把個別報(bào)表的投資收益轉(zhuǎn)消掉）（ 20 + 80 ）投資收益80（4） 2018年1月20日的A公司合并報(bào)表：借：C公司凈資產(chǎn)3500商譽(yù)120貸：長期股權(quán)投資成本長期股權(quán)投資損益調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益借：商譽(yù)20投資收益80貸：資本公積100母公司在子公司中所有者權(quán)益的變動，如不能導(dǎo)致其控制權(quán)的喪

16、失，則應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益交易進(jìn)行會計(jì)處理。這意味著這些變動的利得或損失均不能計(jì)入損益（合并報(bào)表）。在企業(yè)合并中，獲取控制權(quán)是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，該事項(xiàng)導(dǎo)致了對企業(yè)合并中取得的所有資產(chǎn)（包括商譽(yù)）及承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)，其后發(fā)生的與所有者間的交易不應(yīng)當(dāng)影響這些資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。因此要把商譽(yù)轉(zhuǎn)回原值，同時(shí)把個別報(bào)表中的處置部分長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益轉(zhuǎn)消掉，計(jì)入資本公積。例9：把本年投資收益和年初未分配利潤轉(zhuǎn)到期末2017年10月1日，A公司收購?fù)患瘓F(tuán)內(nèi)部的C公司80%股份，C公司2017年年初未分配利潤1000萬元，2017年至10月1日，實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。C公司2017年未分配股利。C公司按

17、凈利潤的10%提取法定盈余公積。合并報(bào)表中對利潤的調(diào)整借：投資收益400少數(shù)股東損益100未分配利潤年初1000貸：盈余公積50未分配利潤1450由于在資產(chǎn)負(fù)債表的抵消分錄中把子公司的所有者權(quán)益科目和母公司的長期股權(quán)投資抵消了，但實(shí)際上需要在合并報(bào)表中反映子公司的留存收益，所以還需要做這一步把子公司的留存收益給轉(zhuǎn)回來，同時(shí)調(diào)整因子公司盈利產(chǎn)生的長期股權(quán)投資投資收益和年初未分配利潤。注意只有同一控制合并才需要在合并當(dāng)日編制合并利潤表，才需要編制這個會計(jì)分錄。非同一控制只在合并當(dāng)期期末編制合并利潤表時(shí)才需要做此分錄。例10：因計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備而需要對子公司凈利潤的調(diào)整一，評估確認(rèn)的壞賬實(shí)際發(fā)生

18、2017年5月1日，A公司U婦）勾C公司100%的股份（非同一），C公司賬上有一項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司評估該項(xiàng)應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為80萬。假設(shè)該項(xiàng)應(yīng)收賬款在2017年10月份收回80萬元。假設(shè)當(dāng)年C公司凈利潤1000萬元，A公司如何調(diào)整C公司的凈利潤？1，C公司的個別報(bào)表：1 ）購買日之后計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失20貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20（2）購買日之后收回該項(xiàng)應(yīng)收賬款時(shí)8020100借：銀行存款應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款2 ，A公司合并底稿的調(diào)整分錄：（ 1）購買日的調(diào)整分錄借：資本公積20貸：應(yīng)收賬款20（ 2）編制合并利潤表時(shí)合并底稿中的調(diào)整分錄借

19、：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失202020 萬）在合并報(bào)表中沒有“資產(chǎn)減值損失”20萬，所以要調(diào)增子公司凈利潤20萬；另外由于在購買日合并報(bào)表底稿中減記應(yīng)收賬款20萬（借：資本公積20貸：應(yīng)收賬款20萬），現(xiàn)在這筆應(yīng)收賬款已經(jīng)轉(zhuǎn)銷。因此要做調(diào)整應(yīng)收賬款，把這筆減記的應(yīng)收賬款沖掉。2017年10月份收回70萬元，則合并報(bào)表上要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失10萬元：（ 1）購買日之后，C公司收回該項(xiàng)應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款70資產(chǎn)減值損失30貸：應(yīng)收賬款100（ 2）A公司的合并底稿中，仍然要沖回減值準(zhǔn)備20萬，只確認(rèn)10萬的資產(chǎn)減值損失：借：應(yīng)收賬款20貸：資產(chǎn)減值損失20C公司10月份實(shí)際收回該項(xiàng)應(yīng)收賬款100

20、萬元（該項(xiàng)應(yīng)收賬款實(shí)際沒有發(fā)生減值）：1，C公司的個別報(bào)表：（2）購買日之后收回該項(xiàng)應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款100貸：應(yīng)收賬款1002，A公司合并底稿的調(diào)整分錄：（1）購買日的調(diào)整分錄，購買日評估的應(yīng)收賬款為80萬借：資本公積20貸：應(yīng)收賬款20（2）編制合并利潤表時(shí)合并底稿中的調(diào)整分錄借：應(yīng)收賬款20貸：資本公積20此時(shí)可以理解為購買日評估的應(yīng)收賬款公允價(jià)值有誤，再將其轉(zhuǎn)回去，C公司的資產(chǎn)減值損失沒有發(fā)生，并不需要調(diào)整子公司的凈利潤。四，假設(shè)C公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款在2017年9月份計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備10萬元，10月份實(shí)際收回該項(xiàng)應(yīng)收賬款90萬元（該項(xiàng)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生減值10萬）：1 ，C公司的個

21、別報(bào)表：（ 1） 購買日后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失10貸：應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備10（ 2） 購買日之后收回該項(xiàng)應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款90應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款1002 ，A公司合并底稿的調(diào)整分錄：3 1）購買日的調(diào)整分錄，購買日評估的應(yīng)收賬款為80萬借：資本公積20貸：應(yīng)收賬款204 2）編制合并利潤表時(shí)合并底稿中的調(diào)整分錄借：應(yīng)收賬款20貸：資本公積10資產(chǎn)減值損失10此時(shí)可以理解為購買日評估的應(yīng)收賬款公允價(jià)值有誤，再將其轉(zhuǎn)回去10萬。同時(shí)子C公司實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)減值損失10萬，也要將其轉(zhuǎn)回，增加C公司的凈利潤10萬。例11：調(diào)整年初未分配利潤連續(xù)編制合并報(bào)表的情況下，上期時(shí)候針對

22、利潤表項(xiàng)目的調(diào)整，最終會轉(zhuǎn)入未分配利潤，也就是影響上期末未分配利潤的金額，但是由于調(diào)整抵消分錄只是在合并工作底稿中才做的，并沒有真正影響個別報(bào)表中未分配利潤的金額，所以在連續(xù)編制合并報(bào)表的情況下，需要將上年的分錄重新做一遍，并將利潤表項(xiàng)目替換為“未分配利潤年初”，以使本期未分配利潤的年初數(shù)與上年未分配利潤年末數(shù)相等。2017年1月1日，A公司發(fā)行股份200萬股（每股1元，公允價(jià)值10元/股）U婦）勾C公司100%的股份（非同一），合并日C公司股本1000萬，未分配利潤500萬。C公司賬上原有一項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值100萬元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。A公司評估該項(xiàng)應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為80萬，該項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備2

23、017年已全部核銷。C公司賬上原有一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬，按照年限平均法計(jì)提折舊，剩余折舊期10年,殘值為0,A公司評估后認(rèn)為該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值300萬。假設(shè)該項(xiàng)應(yīng)收賬款在2017年10月份收回80萬元。假設(shè)當(dāng)年C公司凈利潤1000萬元。一，2017年底編制合并報(bào)表時(shí)（1）合并底稿調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款20貸：資產(chǎn)減值損失20借：管理費(fèi)用10貸：累計(jì)折舊10借：長期股權(quán)投資1010貸：投資收益1010借：資產(chǎn)減值損失20貸：未分配利潤10管理費(fèi)用 10（ 2 ）合并底稿抵消分錄：借：股本1000未分配利潤1510商譽(yù)500貸：長期股權(quán)投資3010借：投資收益1010未分配利潤年初500

24、貸：未分配利潤年末1510=1000+20-10)（調(diào)整的子公司凈利潤也要轉(zhuǎn)到未分配利潤里面）1500 萬+調(diào)整的凈利潤10 萬）500 萬）=2000+1010）要調(diào)整“未分配利潤年初”科目：,2018年底編制合并報(bào)表時(shí)，C公司個別報(bào)表上的“未分配利潤一一年初”還是1500萬元，因此1010C 公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本1000二，當(dāng)年購入，當(dāng)年全部未對外銷售，形成存貨：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800存貨200三，當(dāng)年購入，當(dāng)年對外銷售50%，剩余形成存貨：借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本900存貨四， 2017 年購入，1002018

25、 年編制合并報(bào)表時(shí)仍未對外銷售，形成存貨，借：應(yīng)收賬款20貸：未分配利潤公公年初累計(jì)折舊這樣2018年合并報(bào)表中的“未分配利潤公公年初”為1510萬，與2017年末的未分配利潤相等。例12：內(nèi)部商品交易的抵消A公司擁有C公司70%股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。2017年5月1日，A公司本期向C公司銷售產(chǎn)品確認(rèn)營業(yè)收入1000萬元，該產(chǎn)品銷售成本為800萬元。一，當(dāng)年購入，當(dāng)年全部對外銷售1200萬元，銷售成本1000萬元，抵消分錄：（A公司的銷售收入）（C公司的銷售成本）A公司的銷售收入）A公司的銷售成本）C公司存貨的賬面價(jià)值為1000萬，沖回200萬）A公司的銷售收入）（A公司的銷售成本400萬+

26、C公司銷售成本500萬）（C公司存貨的賬面價(jià)值為500萬，沖回100萬）C公司對該存貨計(jì)提了100萬元減值準(zhǔn)備，有確認(rèn)了25萬元的遞延所得稅資產(chǎn)：借：未分配利潤公公年初200貸：存貨200借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失100100借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25五，2017年購入，2018年編制合并報(bào)表時(shí)仍未對外銷售，形成存貨，C公司對該存貨計(jì)提了300萬元減值準(zhǔn)備：借：未分配利潤年初貸：存貨借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失200200200200（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖銷以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限，本例中為200萬）六，2017年購入，2018年編制合并報(bào)表時(shí)仍未對外銷售，形成存貨，C公司對

27、該存貨計(jì)提了300萬元減值準(zhǔn)備，然后又對外售出，收到價(jià)款700萬元：借：未分配利潤年初200貸：存貨200借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200貸：資產(chǎn)減值損失200結(jié)合個別報(bào)表的分錄進(jìn)行分析：（1）C公司：借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300借：銀行存款700貸：主營業(yè)務(wù)收入700借：主營業(yè)務(wù)成本700存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300貸：存貨1000（2）A公司合并底稿：借：未分配利潤年初200貸：存貨200借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200貸：資產(chǎn)減值損失200此時(shí)合并報(bào)表上存貨的賬面價(jià)值和C公司存貨的賬面價(jià)值相等，都是700萬。因此銷售該存貨的分錄不需要調(diào)整，直接過入合并報(bào)表即可，視為A公司直接對外銷售。例13：內(nèi)部交易

28、的固定資產(chǎn)清理A公司擁有C公司70%股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。2015年6月30日，A公司以6萬元的價(jià)格向C公司賣出一輛貨車，該車原值11萬，已提折舊6萬，預(yù)計(jì)折舊5年，殘值1萬元，剩余折舊期為2年。合并報(bào)表編制底稿中的處理：一，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用時(shí)發(fā)生清理假設(shè)2017年10月1日，C公司將該車賣出，取得價(jià)款為1.5萬元：借：未分配利潤年初1貸：固定資產(chǎn)1借：累計(jì)折舊1貸：未分配利潤年初0.75管理費(fèi)用0.25二，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)折舊期未滿時(shí)發(fā)生清理假設(shè)2016年7月1日，C公司將該車賣出，取得價(jià)款為2.5萬元，2016年編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄：借：未分配利潤年初1貸：營業(yè)外收入1借：營業(yè)外收入0.5貸：未分配利潤年初0.250.5萬沒有攤銷）管理費(fèi)用0.25結(jié)合C公司的個別報(bào)表的分錄進(jìn)行分析，C公司處理該車時(shí):借：銀行存款2.5貸：營業(yè)外收入2.5借：固定資產(chǎn)清理3.5累計(jì)折舊2.5貸：固定資產(chǎn)6借：營業(yè)外支出3.5貸：固定資產(chǎn)清理3.5在以上分錄中，賣車影響凈利潤1萬元（損失），但實(shí)際上該筆交易在合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)視為A公司直接賣出。應(yīng)當(dāng)以A公司計(jì)算的固定資產(chǎn)清理價(jià)格進(jìn)行清理，假設(shè)A公司直接對外賣掉該車的分錄為：借：銀行存款2.5貸：