成本分析的主要內(nèi)容

1、通過學(xué)習(xí)本課程，你將能夠： 學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本分析的方法； 了解銷售費(fèi)用分析的思路； 掌握財(cái)務(wù)費(fèi)用分析的技能； 熟悉管理費(fèi)用分析的內(nèi)容。成本分析的主要內(nèi)容一、產(chǎn)品成本分析1. 產(chǎn)品成本構(gòu)成企業(yè)要進(jìn)行產(chǎn)品成本分析，首先要了解產(chǎn)品成本的構(gòu)成。產(chǎn)品成本主要由三部分構(gòu)成：第一，直接材料；第二，直接人工；第三，制造費(fèi)用。2. 產(chǎn)品成本分析的準(zhǔn)備工作企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本分析前，應(yīng)做好以下準(zhǔn)備工作：?檢查成本核算方法核算方式不同，得到分析結(jié)果也就不同。因此，企業(yè)要結(jié)合企業(yè)和產(chǎn)品屬性來界定成本核算的方法，并保持成本核算的方法前后一致。確定核算方法后，企業(yè)還應(yīng)做到兩點(diǎn)：一是有一定的標(biāo)準(zhǔn)界定，一旦界定好核算方法后，不要輕

2、易改動；二是核算內(nèi)容前后一致，如這個月將租金算進(jìn)固定性的制造費(fèi)用，下個月就不可以算進(jìn)變動性的制造費(fèi)用，否則會亂了章法。?建立成本核算制度企業(yè)在做成本分析核算之前，需建立一套成本核算制度，確保核算效果的質(zhì)量。?規(guī)范核算方法、歸屬對象和報(bào)表格式很多財(cái)務(wù)人員都有同感：企業(yè)報(bào)表格式不固定時，做分析的工作量很大，取數(shù)困難，只能把原來的報(bào)表錄入進(jìn)來，這就增加了分析的成本。而當(dāng)表格模板固化下來時， 分析工作就非常簡化。 標(biāo)準(zhǔn)定好了，做分析只需利用函數(shù)。一般來說，做企業(yè)財(cái)務(wù)分析，必須掌握三個函數(shù)：第一，if函數(shù)，即判斷函數(shù)。 if判斷函數(shù)可以起到預(yù)警作用。在excel里用 if函數(shù)設(shè)置一個預(yù)警值，當(dāng)某個值大于

3、設(shè)定值時，就會出現(xiàn)預(yù)警，不需要再重新計(jì)算，節(jié)省了時間而且準(zhǔn)確、不會出現(xiàn)人為失誤。在與銷售算提成時，可以用if函數(shù)建立一個提成計(jì)算模型，每次只需更新原始數(shù)據(jù)就可直接得出計(jì)算結(jié)果。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)模型建好了，工作效率就能大大提高。第二， vlookup函數(shù)，即查找函數(shù)。 用查找函數(shù)最大的好處是定位。對數(shù)據(jù)命名進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化時， 用 vlookup 函數(shù)進(jìn)行查找和替換就可一次性完成。第三， sumif 函數(shù)，即條件匯總。恰當(dāng)應(yīng)用這三個函數(shù)，能讓分析過程更加簡便。3.? 產(chǎn)品成本分析五項(xiàng)內(nèi)容?產(chǎn)品成本趨勢分析產(chǎn)品成本趨勢分析就是分析單位成本的發(fā)展趨勢。企業(yè)要確定各個月的產(chǎn)品成本是否合理，可以借助工具跟圖形，畫出成

4、本線，設(shè)定差異值， 用圖形將整體趨勢表示出來。這也是進(jìn)行產(chǎn)品成本趨勢分析最直觀的方法。?成本項(xiàng)目構(gòu)成變動分析成本項(xiàng)目構(gòu)成的變動分析就是分析構(gòu)成成本的項(xiàng)目所發(fā)生的變化。比如，當(dāng)發(fā)現(xiàn)材料費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)發(fā)生變化時，首先就要思考原因，如果是材料費(fèi)上升，就要分析材料項(xiàng)目所發(fā)生的改變，通過項(xiàng)目對比，找到項(xiàng)目的控制點(diǎn)跟異動點(diǎn)， 從而明確引起材料成本變動的項(xiàng)目。一般來說，只要材料清單完善，分析就不是難事。?直接材料項(xiàng)目分析直接材料不論在產(chǎn)品成本還是企業(yè)總成本中，占的比重都相當(dāng)大，因此，在企業(yè)的產(chǎn)品成本分析中，直接材料的分析和改善尤為重要。分析前的準(zhǔn)備。 在對直接材料進(jìn)行分析前，企業(yè)首先要檢討四個方面：第一

5、，檢討產(chǎn)品材料清單中的項(xiàng)目和用量是否合理，如果材料清單不準(zhǔn)確，接下來的材料分析就缺乏依據(jù)；第二，檢討產(chǎn)品制造過程中的損耗率是否合理；第三，檢討標(biāo)準(zhǔn)單位成本是否合理；第四，界定材料的單位價格。計(jì)算材料的用量差異和價格差異。做好分析前的四點(diǎn)準(zhǔn)備后，就要計(jì)算材料的用量差異和價格差異。數(shù)量差異與價格差異的計(jì)算公式如圖 1 所示。圖 1 ? 數(shù)量差異與價格差異的計(jì)算公式SQ指標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量， SP 指標(biāo)準(zhǔn)價格。 SQ×SP 是標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)價格下的成本， ?SP×AQ為標(biāo)準(zhǔn)價格、實(shí)際用量下的成本，AQ×AP是實(shí)際價格、實(shí)際用量下的成本。（AQSQ）× SP就是直接材料數(shù)

6、量差異，（APSP）× AQ 就是直接材料價格差異。數(shù)量差異加上價格差異就是材料成本差異。 數(shù)量差異或價格差異大于0 都是不利差異， 會導(dǎo)致材料成本增加?！緫?yīng)用舉例】甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用A 材料，A材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為800千克，標(biāo)準(zhǔn)單位為10 元，實(shí)際消耗量為900 千克，實(shí)際單價為 9 元， A 材料的差異計(jì)算如圖 2 所示：圖 2 ?A 材料的的差異計(jì)算圖數(shù)量差異為 1000，是不利差異；價格差異為負(fù)900，是有利差異；總體差異為100，是不利差異。依據(jù)公式，通過差異分析，可以知道材料成本超支的原因是出在用量上，從而找到了企業(yè)材料成本的改善點(diǎn)。一般來說，引起材料用量差異的原因主要

7、有四個：一是產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更，制造工藝、流程、方法發(fā)生改變；二是機(jī)器設(shè)備發(fā)生改變，材料損耗率隨之發(fā)生變化； 三是員工操作不當(dāng)導(dǎo)致不良品增多；四是只領(lǐng)料不退料、退料不及時或跨期退料，導(dǎo)致成本信息失真。引起材料價格差異的原因主要有三個： 一是采購的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題；二是供應(yīng)商選擇方面出現(xiàn)問題； 三是降低采購成本的過程中， 材料品質(zhì)發(fā)生改變。因此，控制企業(yè)的材料成本，可從五個方面著手：第一，建立和健全 Bom表，定期優(yōu)化調(diào)整，最少六個月修正一次。第二，合理建立定額損耗率，依據(jù)經(jīng)驗(yàn)值，損耗率不可太高也不可太低。第三，完善企業(yè)的領(lǐng)料退料制度，領(lǐng)料退料制度不健全或者執(zhí)行不到位會影響成本分析質(zhì)量。第四，定期清查，減

8、呆防呆。第五，控制存量避免斷料。用周轉(zhuǎn)率來控制存量，用購用率來避免斷料。要點(diǎn)提示產(chǎn)品成本分析五項(xiàng)內(nèi)容：?產(chǎn)品成本趨勢分析；?成本項(xiàng)目構(gòu)成變動分析；?直接材料項(xiàng)目分析； 直接人工項(xiàng)目分析；?制造費(fèi)用項(xiàng)目分析。?直接人工項(xiàng)目分析直接人工項(xiàng)目分析包括效率與工資率兩個方面。效率。通俗來講，效率差異就是工時差異。引起效率差異的原因有五個：一是老員工流失率過高；二是生產(chǎn)員工的標(biāo)準(zhǔn)配置不合理；三是公司制程發(fā)生改變；四是機(jī)器故障；五是停工待料。工資率。 引起工資率差異的原因有兩個：一是單位工資發(fā)生改變時，沒有調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)工資率； 二是計(jì)算方法前后不一致，如前一個月是計(jì)時工資，后一個月是計(jì)件工資。造成效率和工資率變

9、動的原因有很多，企業(yè)在實(shí)際管理中不可能做到全部一手抓， 應(yīng)學(xué)會把握重點(diǎn)， 按月逐步選取其中的幾點(diǎn)進(jìn)行有效改善。?制造費(fèi)用項(xiàng)目分析制造費(fèi)用可分為變動的制造費(fèi)用和固定的制造費(fèi)用。固定性的制造費(fèi)用包括員工工資、車間租金、機(jī)器設(shè)備折舊和攤銷等；變動性的制造費(fèi)用包括原材料的消耗、輔料的消耗、變化的用電費(fèi)用等。一般來說，固定性費(fèi)用越高， 企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越高。 因此，降低固定制造費(fèi)用的比重是企業(yè)控制制造費(fèi)用的關(guān)鍵。企業(yè)要管理固定制造費(fèi)用，應(yīng)做到兩點(diǎn)：第一，能借的就不要租；第二，能租的就不要買。企業(yè)應(yīng)對制造費(fèi)用做一個恰當(dāng)?shù)膮^(qū)隔，分析構(gòu)成項(xiàng)目，進(jìn)而找到控制點(diǎn)。二、銷售費(fèi)用分析除了產(chǎn)品成本之外，銷售費(fèi)用也在企業(yè)總

10、成本中占很大比例，尤其在醫(yī)藥行業(yè)、保健行業(yè)。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為實(shí)現(xiàn)銷售而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，可劃分為六類： 人工費(fèi)、推廣費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、物流費(fèi)和其他費(fèi)用，如圖3 所示。圖 3 ? 銷售費(fèi)用類別劃分銷售費(fèi)用分析主要包括四個方面：1. 分析銷售費(fèi)用投入情況及變化趨勢?銷售費(fèi)用投入指標(biāo)銷售費(fèi)用的投入包括兩個指標(biāo)：第一，銷售費(fèi)用的增長率。 企業(yè)可利用工具圖形畫出警戒線，將增長率變成一個折線圖， 費(fèi)用整體的增長趨勢就能一目了然， 存在費(fèi)用異常的月份也能突顯出現(xiàn)。第二，銷售費(fèi)用率。 銷售費(fèi)用率就是一定銷售額所對應(yīng)的銷售費(fèi)用，會直接影響到企業(yè)盈利的狀況。

11、 企業(yè)可結(jié)合毛利率水平和銷售費(fèi)用率水平，通過折線圖，對銷售費(fèi)用是否異常進(jìn)行分析。比如，如果公司要求的銷售費(fèi)用率是 5%，可將 5%畫條直線，銷售費(fèi)用率在直線5%之上的月份就是異常。?銷售費(fèi)用異常的原因一般來講，企業(yè)銷售費(fèi)用出現(xiàn)異常的原因有兩個：第一，銷售費(fèi)用過大；第二，預(yù)訂的銷售收入目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在具體的分析過程中，一定要仔細(xì)，找出深層次原因。2. 分析銷售費(fèi)用構(gòu)成情況及變化銷售費(fèi)用除了可劃分為以上六類外，也可分成策略性的費(fèi)用和非策略性的費(fèi)用兩種類型。策略性的費(fèi)用包括差旅費(fèi)、招待費(fèi)等，非策略性的費(fèi)用包括租金、辦公設(shè)備等。策略性費(fèi)用直線下降，代表業(yè)務(wù)員出差少了，與跟客戶的聯(lián)系變得松懈，因此降

12、低策略性費(fèi)不一定好。 降低非策略性費(fèi)用是降低銷售費(fèi)用的關(guān)鍵。如沃爾瑪和華潤超市的賣場非常氣派， 財(cái)務(wù)辦公桌卻小得可憐，這體現(xiàn)的就是注重非策略性成本的控制和削減。需注意的是，企業(yè)進(jìn)行成本控制不是指所有成本都要降低，而是應(yīng)根據(jù)成本的性質(zhì)進(jìn)行選擇和控制。比如，廣告費(fèi)是一種邊緣成本，介于策略性與非策略性之間，因此就要根據(jù)具體毛利進(jìn)行控制。企業(yè)要想讓銷售費(fèi)用構(gòu)成情況及變化一目了然，可以制作費(fèi)用構(gòu)成分析表，如表 1 所示。表 1? 費(fèi)用構(gòu)成分析表費(fèi)用項(xiàng)目本期費(fèi)用去年同期增長率費(fèi)用比重招待費(fèi)用：客戶招待內(nèi)部招待差旅費(fèi)用：渠道差旅內(nèi)部差旅市內(nèi)交通費(fèi)物流費(fèi)用：車輛燃油費(fèi)商品運(yùn)輸費(fèi)設(shè)備修理費(fèi)包裝費(fèi)推廣費(fèi)用：廣告費(fèi)

13、促銷費(fèi)客戶支持費(fèi)通訊費(fèi)用：業(yè)務(wù)通訊費(fèi)物流通訊費(fèi)行政通訊費(fèi)手機(jī)費(fèi)合計(jì)3. 診斷銷售費(fèi)用控制質(zhì)量企業(yè)可以通過建立簡單模型來診斷銷售費(fèi)用控制質(zhì)量。通常，如果企業(yè)利潤費(fèi)用增長率大于銷售收入增長率，企業(yè)可能存在經(jīng)營風(fēng)險；如果企業(yè)的銷售費(fèi)用增長率大于利潤增長率，企業(yè)也可能面臨危機(jī)；而如果兩種情況都成立，那么企業(yè)成本一定存在問題。要建立以上模型，企業(yè)可以用到if函數(shù)，每月將數(shù)據(jù)引進(jìn)，并對生成的結(jié)論進(jìn)行分析，提出改進(jìn)措施。4. 評價銷售費(fèi)用政策執(zhí)行情況在企業(yè)的成本控制中，銷售費(fèi)用政策的執(zhí)行非常重要。違反了銷售政策，銷售費(fèi)用就會上升，這也就要求了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)制度，對銷售費(fèi)用政策的執(zhí)行進(jìn)行評價。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者或管理者， 既要成為精算師學(xué)會精打細(xì)算，又要成為架構(gòu)師， 協(xié)助財(cái)務(wù)部門做好財(cái)務(wù)部門的組織架構(gòu)， 協(xié)助公司做好內(nèi)部控制體系的建設(shè)，把運(yùn)營的制度制定出來。三、財(cái)務(wù)費(fèi)用分析1. 什么是財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的相關(guān)的費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用一般包括三大形態(tài)：第一，利息費(fèi)用；第二，匯兌損失；第三，手續(xù)費(fèi)。一般來說，如果企業(yè)較大，利息費(fèi)用可能會出現(xiàn)問題；如果企業(yè)為出口型，可能存在匯兌損失的問題； 中小企業(yè)基本上是手續(xù)費(fèi)的問題。所以，財(cái)務(wù)分析一定要結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀。2. 企業(yè)借款關(guān)注點(diǎn)在企業(yè)借款方面，企業(yè)需關(guān)注