企業(yè)年金基金的概述

1、十一章：企業(yè)年金基金會計十一章：企業(yè)年金基金會計 by:by:梁姝梁姝 158023043158023043目錄企業(yè)年金1企業(yè)年金基金2企業(yè)年金基金會計制度設計301企業(yè)年金企業(yè)年金Part One 即企業(yè)補充養(yǎng)老保險，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上， 依據(jù)國家政策和本企業(yè)經(jīng)濟狀況建立的，旨在提高職工退休后生活水平、對國家基本養(yǎng)老保險進行補充的一種養(yǎng)老保險 形式，是社會保障體系的重要組成部分。1 1、企業(yè)年金的定義、企業(yè)年金的定義：2 2、企業(yè)年金的分類：、企業(yè)年金的分類：（1 1）根據(jù)法律規(guī)范的程度來）根據(jù)法律規(guī)范的程度來劃分：劃分： 自愿性企業(yè)年金：自愿性企業(yè)年金：企業(yè)自愿

2、參加，具體實施方案、待遇水平、基金模式由企業(yè)制定或選擇，雇員可以繳費，也可以不繳費。以美國、日本為代表。強制性企業(yè)年金：強制性企業(yè)年金：國家立法，強制實施，所有雇主都必須為其雇員投保，待遇水平、基金模式、籌資方式等完全由國家規(guī)定。以澳大利亞、法國為代表。（2 2）根據(jù)企業(yè)對員工補充養(yǎng)老保險承擔的義務來）根據(jù)企業(yè)對員工補充養(yǎng)老保險承擔的義務來 劃分：劃分：A 設定提存計劃（設定提存計劃（DCPDCP）B設定受益計劃（設定受益計劃（DBPDBP） Second繳費水平可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟狀況做適當調(diào)整。FirstForth職工個人承擔有關投資風險，企業(yè)原則上不負擔超過定期繳費以外的保險金給付義務。Th

3、ird企業(yè)與職工繳納的保險費免予征稅，其投資收入予以減免稅優(yōu)惠。設定提存計劃設定提存計劃(DCP)(DCP)：是指企業(yè)向獨立年金基金繳存約定的固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的企業(yè)年金簡便易行，透明度較高。Second基金的積累規(guī)模和水平隨工資增長幅度進行調(diào)整。First通過確定一定的收入替代率，保障職工獲得較穩(wěn)定的養(yǎng)老金Third企業(yè)承擔因無法預測的社會經(jīng)濟變化引起的企業(yè)年金收入波動風險。設定受益計劃（設定受益計劃（DBPDBP）：是指企業(yè)向獨立年金基金繳存的費用會根據(jù)相關經(jīng)濟預測及年金的投資回報水平而動態(tài)調(diào)整。Accountingadvanced financial accounti

4、ng theory and practice區(qū)別區(qū)別：設定提存計劃（DCP）和設定收益計劃（DBP）無論在繳費金額、風險承擔、年金費用確定等諸多方面存在較大不同，具體區(qū)別下表所示：3 3、企業(yè)年金的作用、企業(yè)年金的作用企業(yè)年金具有以下幾項作用：企業(yè)年金具有以下幾項作用：為職工提供多層次的養(yǎng)老保障，增加企業(yè)在人力資源市場的競爭力。為企業(yè)提供一種激勵方式。企業(yè)年金不同于其他養(yǎng)老保險的地方在企業(yè)有權根據(jù)員工的貢獻，設計具有差異性的年金計劃。有可能為企業(yè)和職工提供一種合理節(jié)稅的途徑。在年金繳費、增值期間，企業(yè)為職工支付的年金費用，無須繳納該部分的企業(yè)所得稅。對職工個人而言，將部分當期收入轉換為養(yǎng)老金，

5、也可以減少當期稅費的支付，使個人收入在一生中均勻化。但是，這一避稅作用能否發(fā)揮作用，最終要視各國稅法規(guī)定判斷。02企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金Part two是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金基金由基金本金和基金投資運營收益兩大部分組成，其中基金本金又分為企業(yè)繳費部分和職工個人繳費部分。一般來說，企業(yè)年金基金可分為設定繳存基設定繳存基金金和設定受益基金設定受益基金。1 1、企業(yè)年金基金的定義：、企業(yè)年金基金的定義：將來在其有資格領取養(yǎng)老金時，個人所收到的養(yǎng)老金福利僅僅取決于其個人賬戶的繳存金額、這些繳存金額的投資收益以及可被分攤到該參與者賬

6、戶的其他參與者罰沒的福利。參與者罰沒的福利當職工離開企業(yè)時，其個人賬戶的資金可以隨之轉移，進入其他企業(yè)的企業(yè)年金賬戶，這在一定程度上降低了職工更換工作的成本，促進了人力資源的流動。設定繳存基金對應的是設定提存計劃型企業(yè)年金。設定繳存基金為每個計劃參與者提供一個個人賬戶，并按照既定的公式?jīng)Q定參與者的 繳存金額，并不規(guī)定其將收到的福利的金額I P S U M I P S U M 2.12.1設定繳存基金設定繳存基金設定繳存基金的會計處理設定繳存基金的會計處理原由： 原則：因為企業(yè)僅承擔按期向賬戶繳費的義務，不承擔職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務，也不承擔與企業(yè)年金基金有關的風險，這些風險將由企業(yè)年

7、金基金的托管機構或基金參與者自行承擔。企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認為企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)當期應予確認的養(yǎng)老金成本是企業(yè)當期應支付的企業(yè)年金繳存金，確認的養(yǎng)老金負債是按照基金規(guī)定，當期及以前各期累計的應繳未繳企業(yè)年金繳存金。設定繳存基金的優(yōu)缺點：設定繳存基金的優(yōu)缺點： 易于測算，操作簡便；企業(yè)繳費時不必承諾職工退休時的待遇水平，因此基金保值增值的壓力不大，投資風險相對較??；職工流動時個人賬戶便于轉移優(yōu)點優(yōu)點職工退休后的待遇不夠確定，賬戶和基金的投資風險均由職工承擔缺點缺點LOREM3 3LOREM2 2LOREM1 1支付的方式既可以是一系列年金，也可以是一次性支付。LOREM4 42.2 2

8、.2 設定受益基金設定受益基金設定受益基金對應的是設定受益計劃型企業(yè)基金。設定受益基金是基金主辦者(企業(yè))按既定的金額提供養(yǎng)老金福利的企業(yè)年金。福利的金額通常是一個或多個因素的函數(shù)，如參加者的年齡、服務年數(shù)或工資水平。設定受益基金的特點：LOREM IPSUM在這一基金下，按期足額支付養(yǎng)老金的責任由基金主辦者承擔，如果到期不能按照原先的約定支付養(yǎng)老金，則違約責任亦應由基金主辦者承擔，換言之，基金主辦者承擔了不能足額支付的風險、投資失敗風險、通貨膨脹風險等一系列風險；而該基金的參與者如果提前離開企業(yè)，則他過去服務所賺得的養(yǎng)老金福利很有可能部分、甚至全部喪失。設定收益基金的優(yōu)點是職工退休后的待遇比

9、較明確和穩(wěn)定。缺點是企業(yè)繳費負擔過重并且承擔基金風險，精算管理比較復雜，難以操作。設定受益基金的會計處理：設定受益基金的會計處理：由于設定受益基金需涉及大量的精算假設和會計估計，如職工會未來養(yǎng)老金水平、領取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務年限、未來工資水平、能夠領取養(yǎng)老金的職工人數(shù)和折現(xiàn)率等，故企業(yè)對該業(yè)務的會計處理比較復雜。原由：原由： 企業(yè)應當確認的養(yǎng)老金成本除當期服務成本外，還涉及過去服務成本、精算利得和損失、利息費用等項目。企業(yè)對職工的養(yǎng)老金義務符合負債的定義，因此，理應確認為企業(yè)的一項養(yǎng)老金負債，該負債是企業(yè)采用一定的精算方法。估計何時的折現(xiàn)率所計算出的未來需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。原則：

10、原則： 2 2、3 3企業(yè)年金基金管理各方當事人企業(yè)年金基金管理各方當事人 我國的企業(yè)年金采用信托型管理模式，實行以信托關系為核心，以委托代理關系為補充的治理機構。企業(yè)基金管理各方當事人包括：委委托人、受托人、賬戶管理人、托管托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介機構。人、投資管理人和中介機構。 企業(yè)年金基金托管人企業(yè)年金基金投資管理人是指設立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工，扮演著類似股東的角色，負責資本投入并分享受益。企業(yè)年金基金委托人企業(yè)年金基金受托人是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機構，扮演著類似會計的角色，主要對基金財務信息負責。 企業(yè)年金基金賬戶管理人企業(yè)年金基金管理各方當

11、事人：企業(yè)年金基金管理各方當事人：是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老基金管理公司等法人機構，扮演著類似經(jīng)理 的角色，是年金基金運作的主要管理者和信息披露者，既對基金運作負責，也對基金財務信息負責。是指受托提供保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)等服務的商業(yè)銀行或專業(yè)機構，扮演著類似出納的角色，掌控基金的資金流入流出，對資產(chǎn)安全負責。是指受托管理企業(yè)年金基金投資的專業(yè)機構。對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進行投資，是具體投資策略的執(zhí)行人。2.32.3我國企業(yè)年金及年金基金的規(guī)定我國企業(yè)年金及年金基金的規(guī)定2 2、我國的企業(yè)年金采用信托型管理模式、我國的企業(yè)年金采用信托型管理模式 我國的企業(yè)年金采用信

12、托型管理模式，實行以信托關系為核心，以委托代理關系為補充的治理結構。企業(yè)和職工作為委托人將企業(yè)年金基金財產(chǎn)委托給受托人管理運作，是一種信托行為。1、中國的企業(yè)年金制度屬于自愿性企業(yè)年金、中國的企業(yè)年金制度屬于自愿性企業(yè)年金 即企業(yè)年金采取自愿原則，國家給予稅收政策支持，實行完全積累制，采用個人賬戶管理和市場化運作，其費用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)年金基金會計制度設計簡述企業(yè)年金基金會計制度設計簡述033.1 3.1 企業(yè)年金基金會計制度設計簡述企業(yè)年金基金會計制度設計簡述 企業(yè)年金基金是一個獨立的會計主體，企業(yè)年金基金會計信息的提供者主要是企業(yè)年金基金的受托人。但是，由于企業(yè)年金采用的信托

13、型管理模式，基金托管人、基金賬戶管理人、投資管理人都應當根據(jù)各自的職責，按照企業(yè)年金基金準則及其應用指南的規(guī)定，設置相應的會計科目和會計賬簿，對企業(yè)年金基金發(fā)生的有關交易或者事項進行會計處理和報告。Accountingadvanced financial accounting theory and practice企業(yè)基金各方當事人之間報告流程圖：3.23.2企業(yè)年金基金會計科目企業(yè)年金基金會計科目advanced financial accounting theory and practice 作為獨立的會計主體，企業(yè)年金基金需要設置自己的會計賬戶。由于其業(yè)務類型的特殊性，企業(yè)會計準則第10

14、號企業(yè)年金基金對會計科目的設置做了統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)年金基金會計科目名稱和編號如下： 順序號 編號 會計科目名稱 一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類 1 101 銀行存款 2 102 結算備付金結算備付金 3 104 交易保證金 4 113 應收利息 5 114 應收股利 6 115 應收紅利 7 118 買入返售證券買入返售證券 8 125 其他應收款 9 128 交易性金融資產(chǎn) 10 131 其他資產(chǎn)3.23.2企業(yè)年金基金會計科目企業(yè)年金基金會計科目advanced financial accounting theory and practice 二、負債類二、負債類 順序號 編號 會計科目名稱11 20

15、1 應付受益人待遇12 204 應付受托人管理費13 205 應付托管人管理費14 216 應付投資管理人管理費15 215 應交稅費16 218 賣出回購證券款賣出回購證券款17 221 應付利息18 223 應付傭金19 229 其他應付款三、共同類20 301 證券清算款證券清算款3.23.2企業(yè)年金基金會計科目企業(yè)年金基金會計科目advanced financial accounting theory and practice 四、基金凈值類四、基金凈值類 順序號 編號 會計科目名稱 21 401 企業(yè)年金基金 個人賬戶結余 企業(yè)賬戶結余 凈收益 個人賬戶轉入 個人賬戶轉出 支付受益人待遇 22 410 本期收益 五、損益類五、損益類 23 501 存款利息收入 24 503 買入返售證券收入 25 505 公允價值變動損益 26 531 投資收益 27 533 其他收入 28 534 交易費用