項(xiàng)目五固定資產(chǎn)核算

1、項(xiàng)目五項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入n 甲一般納稅人，增值稅率甲一般納稅人，增值稅率1717，所得稅率，所得稅率2525，20082008年年1212月購買新設(shè)備一臺(tái)，有關(guān)憑據(jù)表明為月購買新設(shè)備一臺(tái)，有關(guān)憑據(jù)表明為22002200萬元（含增值稅額）。安裝領(lǐng)自產(chǎn)商品，實(shí)際成本萬元（含增值稅額）。安裝領(lǐng)自產(chǎn)商品，實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為和計(jì)稅價(jià)格均為100100萬元；安裝人工費(fèi)萬元；安裝人工費(fèi)2 2萬元。萬元。1212月月3131日完工交付使用。預(yù)計(jì)使用年限日完工交付使用。預(yù)計(jì)使用年限5 5年，預(yù)計(jì)凈殘年，預(yù)計(jì)凈殘值為值為6969萬元，年數(shù)總和法提折舊。萬元，年數(shù)總和法提折舊。11

2、11年年4 4月該設(shè)備月該設(shè)備出售，收款出售，收款371371萬元，付清理費(fèi)萬元，付清理費(fèi)2 2萬元。萬元。 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用借款費(fèi)用 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組債務(wù)重組 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃租賃 相關(guān)內(nèi)容相關(guān)內(nèi)容技能目標(biāo)技能目標(biāo)1. 1. 基本會(huì)辦理固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算崗位的各項(xiàng)工作；基本會(huì)辦理固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算崗位的各項(xiàng)工作；2 2會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)資料，結(jié)合國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)會(huì)

3、根據(jù)業(yè)務(wù)資料，結(jié)合國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)要求，對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)確計(jì)價(jià)、合理計(jì)提折舊；要求，對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)確計(jì)價(jià)、合理計(jì)提折舊； 4 4能按照規(guī)范流程和方法進(jìn)行固定資產(chǎn)取得、折舊、能按照規(guī)范流程和方法進(jìn)行固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出、減值、處置與清查業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。后續(xù)支出、減值、處置與清查業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1 1熟悉熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，理解固定，理解固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；資產(chǎn)的確認(rèn)條件；2 2掌握固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法；掌握固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法；3 3掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法；掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法；4 4掌握固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。掌握固定

4、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。任務(wù)任務(wù)5.15.1固定資產(chǎn)取得核算固定資產(chǎn)取得核算5.1.1外購固定資產(chǎn)5.1.2自行建造固定資產(chǎn)任務(wù)任務(wù)5.25.2固定資產(chǎn)折舊核算固定資產(chǎn)折舊核算5.2.1固定資產(chǎn)折舊概述5.2.2固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理任務(wù)任務(wù)5.35.3固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算5.3.1資本化后續(xù)支出5.3.2費(fèi)用化后續(xù)支出任務(wù)任務(wù)5.45.4固定資產(chǎn)減值核算固定資產(chǎn)減值核算5.4.1固定資產(chǎn)減值認(rèn)定5.4.2固定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理任務(wù)任務(wù)5.55.5固定資產(chǎn)處置與清查核算固定資產(chǎn)處置與清查核算5.5.1固定資產(chǎn)處置核算5.5.2固定資產(chǎn)清查核算項(xiàng)目五項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)核算固定資

5、產(chǎn)核算本項(xiàng)目重點(diǎn)有四個(gè)方面：本項(xiàng)目重點(diǎn)有四個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；一是固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；二是固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理二是固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 ；三是固定資產(chǎn)折舊范圍、方法及賬務(wù)處理三是固定資產(chǎn)折舊范圍、方法及賬務(wù)處理 ；四是固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理四是固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 。 本項(xiàng)目重點(diǎn)、難點(diǎn)分析本項(xiàng)目重點(diǎn)、難點(diǎn)分析本項(xiàng)目難點(diǎn)有四個(gè)方面：本項(xiàng)目難點(diǎn)有四個(gè)方面：一是對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)；一是對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)；二是固定資產(chǎn)的折舊方法二是固定資產(chǎn)的折舊方法 ；三是固定資產(chǎn)的期末計(jì)量三是固定資產(chǎn)的期末計(jì)量 ；四是固定資產(chǎn)處置的核算。四是固定資產(chǎn)處置的核算。一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)

6、的確認(rèn)與初始計(jì)量（一）確認(rèn)（一）確認(rèn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。一經(jīng)確定，不得隨意變更。含義：是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：含義：是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2.使用壽命使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。兩個(gè)資產(chǎn)確認(rèn)條件。兩個(gè)資產(chǎn)確認(rèn)條件。 注意：土地的會(huì)計(jì)核算問題，在美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，土地就是固定資產(chǎn)。但注意：土地的會(huì)計(jì)核算問題，在美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，土地就是固定資產(chǎn)。但是在我國，土地歸國家所有，任何企業(yè)和個(gè)人只擁有土地的使用權(quán)而無所有權(quán)，是在我國，土地歸國家所有，任何企

7、業(yè)和個(gè)人只擁有土地的使用權(quán)而無所有權(quán)，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”入賬。入賬?！坝?jì)入固定資產(chǎn)的土地計(jì)入固定資產(chǎn)的土地”是指特定情況下按國家規(guī)定允許入賬的固定資產(chǎn)，這種是指特定情況下按國家規(guī)定允許入賬的固定資產(chǎn)，這種情況目前相當(dāng)少見。而作為情況目前相當(dāng)少見。而作為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”核算的土地使用權(quán)，一旦土地對(duì)象化了核算的土地使用權(quán)，一旦土地對(duì)象化了以后，就應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，計(jì)入附著物成本。另外，如購買電腦軟件一般作以后，就應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，計(jì)入附著物成本。另外，如購買電腦軟件一般作為無形資產(chǎn)入賬，但是如果企業(yè)在購買該軟件的時(shí)候，該軟件是附著于某種

8、電腦為無形資產(chǎn)入賬，但是如果企業(yè)在購買該軟件的時(shí)候，該軟件是附著于某種電腦硬件或者和電腦硬件一起購買，也就是對(duì)象化了以后，該電腦軟件就和該電腦硬硬件或者和電腦硬件一起購買，也就是對(duì)象化了以后，該電腦軟件就和該電腦硬件一起構(gòu)成固定資產(chǎn)。件一起構(gòu)成固定資產(chǎn)。確認(rèn)確認(rèn)應(yīng)關(guān)注的問題：關(guān)注的問題：1.1.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！纠}【例題1 1】 固定資

9、產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 （ ）（）（20062006年考題）年考題） 【答案】【答案】2.2.備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如，民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，組合發(fā)揮效用，例如，民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。初始計(jì)量初始計(jì)量成本

10、計(jì)量成本計(jì)量n第八條第八條 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。n 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。產(chǎn)的成本。

11、n第九條第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（二）固定資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值交通工具交通工具機(jī)器、設(shè)備機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)分類銀行存款等銀行存款等在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需安裝，發(fā)生的安需安裝，發(fā)生的安裝支出裝支出安裝完畢達(dá)到預(yù)定安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)外購?fù)赓徸孕薪ㄔ熳孕薪ㄔ煦y行存款等銀行存款等工程物資工程物資在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)購入工程物資

12、購入工程物資領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費(fèi)用用銀行存款支付的其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬分配工程人員工資分配工程人員工資庫存商品庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品在建工程在建工程領(lǐng)用外購領(lǐng)用外購原材料？原材料？自營工程核算過程自營工程核算過程自行建造工程例題自行建造工程例題n 某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，購入某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種專用物資為工程準(zhǔn)備的各種專用物資200000200000元，支付增元，支付增值稅值稅3400

13、034000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600210600元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另領(lǐng)用企元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料，實(shí)際成本業(yè)生產(chǎn)用的原材料，實(shí)際成本3000030000元，應(yīng)轉(zhuǎn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅出的增值稅51005100元；支付工程人員工資元；支付工程人員工資5000050000元，輔助生產(chǎn)車間提供有關(guān)勞務(wù)元，輔助生產(chǎn)車間提供有關(guān)勞務(wù)1000010000元。工元。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。請(qǐng)編制相程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 n（1 1）購入工程物資時(shí)：）購入工程物資時(shí)：n借

14、：工程物資借：工程物資專用材料專用材料234 000234 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款234 000234 000n（2 2）領(lǐng)用工程物資時(shí)：）領(lǐng)用工程物資時(shí)：n借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）210 600210 600n 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料210 600210 600n（3 3）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨時(shí)：）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨時(shí)：n借：原材料借：原材料 20 00020 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34003400n 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料 23 40023 400（4

15、4）工程領(lǐng)用原材料時(shí)：）工程領(lǐng)用原材料時(shí)：借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）35 10035 100 貸：原材料貸：原材料30 00030 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）51005100（5 5）支付工程人員工資時(shí)：）支付工程人員工資時(shí)：借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）50 00050 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬50 00050 000（6 6）輔助車間提供勞務(wù)時(shí)：）輔助車間提供勞務(wù)時(shí)：借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）10 00010 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成

16、本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本10 00010 000（7 7）自營工程完工交付使用時(shí)：）自營工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)倉庫倉庫305 700305 700 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）305 700305 700出包工程出包工程銀行存款等銀行存款等在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)預(yù)支或補(bǔ)付預(yù)支或補(bǔ)付工程款等工程款等完工結(jié)轉(zhuǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)工程物資工程物資撥付工程物資撥付工程物資或待安裝設(shè)備或待安裝設(shè)備在建工程提取減值準(zhǔn)備：在建工程提取減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：在建工程貸：在建工程-減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備出包工程例題出包工程例題n 甲公司甲公司

17、20062006年年4 4月月2 2日將一幢新建廠房工程日將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款工程價(jià)款400 000400 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；20062006年年8 8月月2 2日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款款172 000172 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20062006年年8 8月月3 3日，工程經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。請(qǐng)編制相關(guān)日，工程經(jīng)驗(yàn)收后交付使用

18、。請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄。案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入 小王花小王花2626萬元買了一輛汽車跑運(yùn)輸，五年后將汽車以萬元買了一輛汽車跑運(yùn)輸，五年后將汽車以6 6萬元出售（假設(shè)與預(yù)計(jì)凈殘值相符）。五年的運(yùn)輸收入分別萬元出售（假設(shè)與預(yù)計(jì)凈殘值相符）。五年的運(yùn)輸收入分別6 6、7 7、8 8、6 6、6 6萬元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，汽車每年損耗價(jià)值相等。萬元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，汽車每年損耗價(jià)值相等。問：小王每年的利潤分別是多少？為什么？問：小王每年的利潤分別是多少？為什么？ 開達(dá)公司擁有的固定資產(chǎn)多達(dá)三十項(xiàng)，從其來源看，既有外開達(dá)公司擁有的固定資產(chǎn)多達(dá)三十項(xiàng)，從其來源看，既有外購的、也有自行建造的、還有接

19、受投資的。但從目前的使用情況購的、也有自行建造的、還有接受投資的。但從目前的使用情況看，其中一臺(tái)機(jī)器未使用、一套設(shè)備不需用、一輛貨運(yùn)車正在大看，其中一臺(tái)機(jī)器未使用、一套設(shè)備不需用、一輛貨運(yùn)車正在大修理、一幢廠房正在改擴(kuò)建，其余固定資產(chǎn)均在正常使用中。修理、一幢廠房正在改擴(kuò)建，其余固定資產(chǎn)均在正常使用中。 請(qǐng)問：該企業(yè)哪些固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊？為什么？請(qǐng)問：該企業(yè)哪些固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊？為什么？四、固定資產(chǎn)持有期間四、固定資產(chǎn)持有期間-折舊折舊四、固定資產(chǎn)持有期間四、固定資產(chǎn)持有期間-折舊折舊折舊折舊-在固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)使用壽命使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)內(nèi)，按照確定的方法對(duì) 應(yīng)計(jì)折舊額

20、應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?影響因素影響因素 折舊范圍折舊范圍 折舊方法折舊方法 賬務(wù)處理賬務(wù)處理企業(yè)確定固定資產(chǎn)企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。 應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額 = = 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)- -預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，再扣除。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，再扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)凈殘值，是假定固

21、定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)從該項(xiàng)資是假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。法進(jìn)行復(fù)核。 固定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗年份年份12345價(jià)值價(jià)值清理清理固定資產(chǎn)折舊范圍固定資產(chǎn)折舊范圍 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有

22、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。使用的固定資產(chǎn)等除外。 v房屋、建筑物房屋、建筑物 - 20- 20年年v火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械、其他生產(chǎn)設(shè)備火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械、其他生產(chǎn)設(shè)備- 10- 10年年v電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān) 的器具、工具、家具等的器具、工具、家具等 - 5- 5年年v石油開采企業(yè)的固定資產(chǎn)石油開采企業(yè)的固定資產(chǎn) - - 不少于不少于6 6年年事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限：事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非

23、企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限：v 房屋、建筑物房屋、建筑物 - 20- 20年年v 專用設(shè)備、交通工具和陳列品專用設(shè)備、交通工具和陳列品 - 10- 10年年v 一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn) - 5- 5年年固定資產(chǎn)折舊范圍固定資產(chǎn)折舊范圍注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)n一是企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)一是企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使

24、用，均不再計(jì)從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。值得注意的是，折舊年提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。值得注意的是，折舊年度并不是指會(huì)計(jì)年度（即度并不是指會(huì)計(jì)年度（即1 11212月份），而是指從取得固定資產(chǎn)的下月開始月份），而是指從取得固定資產(chǎn)的下月開始到第二年的相對(duì)應(yīng)的月份為止。到第二年的相對(duì)應(yīng)的月份為止。n二是二是已達(dá)到已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算的，應(yīng)

25、當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在提的折舊額。符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。融兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認(rèn)條資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期

26、與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。n三是處于修理、更新改造過程而三是處于修理、更新改造過程而停止使用停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)規(guī)定的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法n 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)

27、現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法。 可選用的折舊方法包括：可選用的折舊方法包括： 1 1、平均年限法、平均年限法 2 2、工作量法、工作量法 3 3、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法 4 4、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法 年折舊額年折舊額 = =固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值收入固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值收入+ +預(yù)計(jì)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額月折舊額 = = 年折舊額年折舊額1212 年折舊率年折舊率 = =

28、 （1 1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限限 年折舊率年折舊率 = = 年折舊額年折舊額/ /原值原值平均年限法平均年限法 A A企業(yè)企業(yè)20062006年年1212月月2525日日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于生投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值1010萬萬元，預(yù)計(jì)使用年限元，預(yù)計(jì)使用年限為為5 5年年，預(yù)計(jì)凈殘值率為，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%5%，按，按直線法計(jì)提折舊。直線法計(jì)提折舊。 由于技術(shù)因素的原因由于技術(shù)因素的原因，于，于20082008年年1 1月月1 1日將該設(shè)日將該設(shè)備的折舊年限備的折舊年限改為改為3 3年年，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值0.50.5萬元，所

29、萬元，所得稅率為得稅率為25%25%。 平均年限法例題平均年限法例題 (1) 2007 (1) 2007年年 年折舊率年折舊率=(1=(15%) 5%) 5=19%5=19% 年折舊額年折舊額=10=1019%=1.919%=1.9萬元萬元 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1.91.9 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1.9 1.9 (2) 2008(2) 2008年年1 1月月1 1日起年折舊額及賬務(wù)處理：日起年折舊額及賬務(wù)處理： (10(101.91.90.5) 0.5) (3(31)=3.81)=3.8萬元萬元 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3.83.8 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 3.83.8 此為會(huì)計(jì)

30、估計(jì)變更，它使此為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，它使20052005年度凈利潤年度凈利潤減少減少14 25014 250元【元【(3.8(3.81.9) 1.9) (1(125%)25%)】，】，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)單位工作量單位工作量 折舊額折舊額固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 月折舊額月折舊額單位單位 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)工作量工作量 該月完成的該月完成的折舊額折舊額 工作總量工作總量工作量法工作量法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率=年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率

31、 =2預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減特點(diǎn)：特點(diǎn)： 第第年為折舊年度，非日歷年度年為折舊年度，非日歷年度 “年年”間加速、間加速、“年年”內(nèi)直線內(nèi)直線 最后最后2年改為年限平均法，以防止出現(xiàn)折舊計(jì)提過年改為年限平均法，以防止出現(xiàn)折舊計(jì)提過 多或不足。多或不足。月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50 00050 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，年，預(yù)計(jì)凈值為預(yù)計(jì)凈值為2 0002 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。 年折舊率年折舊率=2/5

32、=2/5 100%=40%100%=40%年限年限折舊基數(shù)折舊基數(shù)折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值期末折余價(jià)值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000雙倍余額遞減法例題雙倍余額遞減法例題 年年 折折 舊舊 率率 預(yù)計(jì)使用年限已使用年限預(yù)計(jì)使用年限已使用年限年數(shù)總和年數(shù)總和如可使用如可使用5 5年，則分母為年，則分母為1+2+3+

33、4+5 =151+2+3+4+5 =15年年 年折舊額年折舊額 = = 應(yīng)計(jì)提折舊總額應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊年折舊率率年數(shù)總和法年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減特點(diǎn)：特點(diǎn)： 第第年為折舊年度，非日歷年度年為折舊年度，非日歷年度 “年年”間加速、間加速、“年年”內(nèi)直線內(nèi)直線 月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12 承接前例，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算承接前例，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算 應(yīng)提折舊額

34、應(yīng)提折舊額= =原值預(yù)計(jì)凈殘值原值預(yù)計(jì)凈殘值=50 000=50 0002 000=48 0002 000=48 000元元 分母分母( 15 )=1( 15 )=12 23 34 45 5 年限年限應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額尚可用年限尚可用年限折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額 折余價(jià)值折余價(jià)值0 050 00050 0001 148 00048 0005 55 5151516 00016 00016 00016 00034 00034 0002 248 00048 0004 44 4151512 80012 80028 80028 80021 20021 2003 348 0004

35、8 0003 33 315159 6009 60038 40038 40011 60011 6004 448 00048 0002 22 215156 4006 40044 80044 8005 2005 2005 548 00048 0001 11 115153 2003 20048 00048 0002 0002 000年數(shù)總和法例題年數(shù)總和法例題雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的比較雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的比較n特點(diǎn)：固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少，以特點(diǎn)：固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。使固定資產(chǎn)成

36、本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。n但兩種方法的不同之處在于：但兩種方法的不同之處在于：n 雙倍余額遞減法下，在折舊年限內(nèi)需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第雙倍余額遞減法下，在折舊年限內(nèi)需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換。二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換。n 雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊基雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)已計(jì)提折舊額，沒有扣除數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)已計(jì)提折舊額，沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值。而采用年數(shù)總和

37、法時(shí)，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊預(yù)計(jì)凈殘值。而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值，已經(jīng)扣除預(yù)計(jì)凈殘值?？傤~，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值，已經(jīng)扣除預(yù)計(jì)凈殘值。n 雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊率雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。而采用年數(shù)是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定總和法時(shí)，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的。不變的。

38、加速折舊法運(yùn)用范圍加速折舊法運(yùn)用范圍n 國稅發(fā)國稅發(fā)20032003第第113113號(hào)），強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的管理，號(hào)），強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的管理，明確規(guī)定下述企業(yè)或固定資產(chǎn)允許實(shí)行加速折舊：明確規(guī)定下述企業(yè)或固定資產(chǎn)允許實(shí)行加速折舊： n 1.1.對(duì)在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工對(duì)在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；n 2. 2.對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓

39、勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；n 3. 3.證券公司電子類設(shè)備；證券公司電子類設(shè)備；n 4. 4.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；n 5. 5.外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。n 同時(shí)該同時(shí)該通知通知規(guī)定，對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用規(guī)定，對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法，但不允許采用縮短折舊年限法。證券公

40、司電子余額遞減法或年數(shù)總和法，但不允許采用縮短折舊年限法。證券公司電子類設(shè)備、外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件，其折舊或攤銷類設(shè)備、外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件，其折舊或攤銷年限最短為年限最短為2 2年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3 3年。年。 折舊比較折舊比較雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年數(shù)總和法平均年限法平均年限法特點(diǎn)：每期計(jì)提折舊額相等特點(diǎn)：每期計(jì)提折舊額相等月折舊額月折舊額= =原值原值月折舊率月折舊率特點(diǎn)：提取基數(shù)不便，但折舊率逐期降低特點(diǎn)：提取基數(shù)不便，但折舊率逐期降低折舊基數(shù)折舊基數(shù)-

41、應(yīng)提折舊總額應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊率= =尚可使用年限尚可使用年限預(yù)計(jì)可使用年限預(yù)計(jì)可使用年限月折舊額月折舊額= =折舊總額折舊總額“年年”折舊率折舊率1212特點(diǎn)：折舊率不變，但提取折舊基數(shù)逐期減少特點(diǎn)：折舊率不變，但提取折舊基數(shù)逐期減少折舊基數(shù)折舊基數(shù)期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值值折舊率折舊率=2=2預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限月折舊額月折舊額=“=“年初年初”賬面價(jià)值賬面價(jià)值年折舊率年折舊率1212為簡(jiǎn)化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計(jì)凈殘值為簡(jiǎn)化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計(jì)凈殘值 直線法：平均年限法直線法：平均年限法 工作量法工作量法 加速法：雙倍余額

42、遞減法加速法：雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法年數(shù)總和法3年年折舊額折舊額1年年2年年1500元元直線法直線法3年年折舊額折舊額1年年2年年1500元元2000元元1000元元加速法加速法 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。注意：注意：n 折舊年度折舊年度并不是指會(huì)計(jì)期間年度（即并不是指會(huì)計(jì)期間年度（即1 11212月份）。月份）。n n 在采用直線法的情況下，并沒有大的影響，因?yàn)闊o論從何時(shí)在采用直線法的情況下，并沒有大的影響，因?yàn)闊o論從何時(shí)開始，折舊年度的折舊計(jì)提金額是一樣的（在沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備開始，折舊年度的折舊計(jì)提金額是一樣的（在沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下）。的情況

43、下）。n 非直線法計(jì)提折舊不一樣，因每一折舊年度的折舊金額是不非直線法計(jì)提折舊不一樣，因每一折舊年度的折舊金額是不同的。如年度中期開始計(jì)提折舊，那么整年的計(jì)算是從開始計(jì)提同的。如年度中期開始計(jì)提折舊，那么整年的計(jì)算是從開始計(jì)提折舊的月份至下一年度該月份的一年作為計(jì)算年折舊率的期間即折舊的月份至下一年度該月份的一年作為計(jì)算年折舊率的期間即一個(gè)折舊年度，對(duì)這一期間的固定資產(chǎn)按照相同的月折舊率計(jì)算。一個(gè)折舊年度，對(duì)這一期間的固定資產(chǎn)按照相同的月折舊率計(jì)算。如企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，當(dāng)企業(yè)在年度中間購入固定資如企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，當(dāng)企業(yè)在年度中間購入固定資產(chǎn)，應(yīng)按自然年度計(jì)算出每年應(yīng)該計(jì)提

44、折舊額，然后在各年中分產(chǎn)，應(yīng)按自然年度計(jì)算出每年應(yīng)該計(jì)提折舊額，然后在各年中分段計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊額。段計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊額。 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 【生產(chǎn)車間】【生產(chǎn)車間】管理費(fèi)用管理費(fèi)用 【企業(yè)行政管理部門、未使用】【企業(yè)行政管理部門、未使用】 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 【專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)部門】【專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)部門】( (銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用) )其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 【出租固定資產(chǎn)】【出租固定資產(chǎn)】 在建工程【工程正常使用固定資產(chǎn)】在建工程【工程正常使用固定資產(chǎn)】 原成本費(fèi)用【修理、季節(jié)性停用固定資產(chǎn)】原成本費(fèi)用【修理、季節(jié)性

45、停用固定資產(chǎn)】貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 本月應(yīng)計(jì)提的折舊額本月應(yīng)計(jì)提的折舊額 （該類固定資產(chǎn)月初原值（該類固定資產(chǎn)月初原值 上月增加的固定資上月增加的固定資 產(chǎn)原值上月減少的固定資產(chǎn)原值）產(chǎn)原值上月減少的固定資產(chǎn)原值）月分類折舊率月分類折舊率例題例題（1 1）交付安裝：）交付安裝：借：在建工程借：在建工程貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）領(lǐng)用工程物資：）領(lǐng)用工程物資：借：在建工程借：在建工程貸：工程物資貸：工程物資（3 3）用生產(chǎn)用材料：）用生產(chǎn)用材料：借：在建工程借：在建工程貸：原材料貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4 4）用庫存商品：）用庫

46、存商品：借：在建工程借：在建工程貸：庫存商品貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5 5）完工交付使用：）完工交付使用：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)5000050000貸：在建工程貸：在建工程50000500000909平均年限折舊額平均年限折舊額48000/4=1200048000/4=120000909年雙倍余額遞減法折舊額年雙倍余額遞減法折舊額25000/1225000/12* *4+12500/124+12500/12* *8 80909年年數(shù)總和法折舊額年年數(shù)總和法折舊額4800048000* *4/10/124/10/12* *4+480004+48

47、000* *3/10/123/10/12* *8 8注意：注意：n 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法一經(jīng)確固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。定，不得隨意變更。n 企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。定資產(chǎn)折舊年限。 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘

48、值。 固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來期間資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。即已計(jì)提減值準(zhǔn)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。即已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面?zhèn)涞墓潭ㄙY產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值價(jià)值( (即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)

49、折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，下即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，下同同) )，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。持有期間持有期間-后續(xù)支出后續(xù)支出 潔亞公司對(duì)原有的一臺(tái)機(jī)器進(jìn)行改擴(kuò)建。該機(jī)器賬面原價(jià)潔亞公司對(duì)原有的一臺(tái)機(jī)器進(jìn)行改擴(kuò)建。該機(jī)器賬面原價(jià)100100萬元，已提折舊萬元，已提折舊2525萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。改擴(kuò)建過程中發(fā)萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。改擴(kuò)建過程中發(fā)生相關(guān)支出生相關(guān)支出3636萬元，拆除部分賬面價(jià)值萬元，拆除部分賬面價(jià)值6 6萬元，取得變價(jià)收入萬元，取得變價(jià)收入4 4萬元。改擴(kuò)建后，該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用壽命增加了萬元。

50、改擴(kuò)建后，該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用壽命增加了2 2年。年。 請(qǐng)問：該機(jī)器改擴(kuò)建后的入賬價(jià)值為多少？請(qǐng)問：該機(jī)器改擴(kuò)建后的入賬價(jià)值為多少？持有期間持有期間-后續(xù)支出后續(xù)支出 處理原則：處理原則： 資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出-符合規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固符合規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本：若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)重要組成部分，則后續(xù)支定資產(chǎn)成本：若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)重要組成部分，則后續(xù)支出單獨(dú)計(jì)價(jià)并按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)后續(xù)的使用年限計(jì)提折舊；若后出單獨(dú)計(jì)價(jià)并按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)后續(xù)的使用年限計(jì)提折舊；若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)非重要組成部分，則后續(xù)支出與固定資產(chǎn)一續(xù)支出屬固定資產(chǎn)非重要組成部分，則后續(xù)支出與固

51、定資產(chǎn)一并計(jì)價(jià)，重新測(cè)算使用年限，計(jì)提折舊。并計(jì)價(jià)，重新測(cè)算使用年限，計(jì)提折舊。n 費(fèi)用化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出-不符合規(guī)定的確認(rèn)條件的以及日常修不符合規(guī)定的確認(rèn)條件的以及日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。理費(fèi)、大修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。n 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用n 管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等n 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目包括：包括日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)、更新改造支出、房屋包括：包括日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)、更新改造支出、房屋裝修費(fèi)等裝修費(fèi)等資本化（理解）：可能流入利益超過原先估計(jì)，資本化（理解）：可能流入利益超過原先估計(jì)，滿足下列條件之一（增收或節(jié)支）滿足下列條件之一（增收或

52、節(jié)支） 延長壽命延長壽命 產(chǎn)品質(zhì)量提高產(chǎn)品質(zhì)量提高 生產(chǎn)成本降低等生產(chǎn)成本降低等處理：后續(xù)支出處理：后續(xù)支出-固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值限定：增計(jì)后金額不超可收回金額限定：增計(jì)后金額不超可收回金額-max-max（現(xiàn)銷凈價(jià)（現(xiàn)銷凈價(jià), ,預(yù)期現(xiàn)預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值）金流量現(xiàn)值） 超過部分超過部分-營業(yè)外支出營業(yè)外支出例題：某企業(yè)例題：某企業(yè)0808年年7 7月月1 1日為降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本對(duì)一生產(chǎn)線改良，原價(jià)日為降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本對(duì)一生產(chǎn)線改良，原價(jià)100100萬，已提折舊萬，已提折舊2525萬，已提減值準(zhǔn)備萬，已提減值準(zhǔn)備5 5萬。改擴(kuò)建領(lǐng)工程物資萬。改擴(kuò)建領(lǐng)工程物資5.55.5萬，領(lǐng)原料萬，

53、領(lǐng)原料4 4萬，進(jìn)項(xiàng)稅額萬，進(jìn)項(xiàng)稅額0.680.68萬。人萬。人工工3 3萬，應(yīng)付福利費(fèi)萬，應(yīng)付福利費(fèi)0.420.42萬。支付其他費(fèi)用萬。支付其他費(fèi)用1.41.4萬。萬。0808年年9 9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)可回收金額為可回收金額為8080萬。雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，尚可用萬。雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，尚可用5 5年，凈殘值年，凈殘值0.50.5萬。萬。要求：（要求：（1 1）編制分錄。）編制分錄。 （2 2）計(jì)算）計(jì)算0909年折舊額年折舊額 。（1 1）會(huì)計(jì)分錄：）會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程借：在建工程 70 70 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 25 25 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固

54、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 100借：在建工程借：在建工程 5.5 5.5 貸：工程物資貸：工程物資 5.5 5.5借：在建工程借：在建工程 4.684.68 貸：原材貸：原材料料 4 4 應(yīng)交稅金（進(jìn)轉(zhuǎn)）應(yīng)交稅金（進(jìn)轉(zhuǎn)） 0.680.68借：在建工程借：在建工程 3.42 3.42 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 3.42 3.42借：在建工程借：在建工程 1.4 1.4 貸：銀行存款貸：銀行存款 1.41.4借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 80 80 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 5 貸：在建工程貸：在建工程 8585（2 2）0909年折舊額年折舊額 808040%

55、40%9/129/12（80-8080-8040%40%）40%40%3/123/1224244.84.828.828.8（萬元）（萬元） A A企業(yè)企業(yè)0808年年3 3月月1 1日對(duì)一車間裝修，支出：材料日對(duì)一車間裝修，支出：材料1010萬，進(jìn)轉(zhuǎn)萬，進(jìn)轉(zhuǎn)1.71.7萬，人工萬，人工3 3萬、福利費(fèi)萬、福利費(fèi)0.420.42萬，支付其他萬，支付其他9.889.88萬。萬。0202年年9 9月月1 1日完工，預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間日完工，預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間20102010年年9 9月，資本化。尚月，資本化。尚可用可用6 6年，凈殘值年，凈殘值1 1萬，預(yù)計(jì)可回收金額為萬，預(yù)計(jì)可回收金額為3030萬，采

56、用直線法折舊。萬，采用直線法折舊。要求：（要求：（1 1）編制裝修分錄。（）編制裝修分錄。（2 2）編制）編制0808、0909年裝修折舊分錄。（年裝修折舊分錄。（3 3）若）若1212年年1212月月3131日重日重裝？裝？（1 1）裝修分錄：）裝修分錄：借：在建工程借：在建工程 25 25 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目 25 25借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修 25 25貸：在建工程貸：在建工程 2525（2 2）折舊年限）折舊年限=6=6年年20082008折舊（折舊（25-125-1）/6/6（3/123/12）=1=1萬元。萬元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 1 貸：累

57、計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1 120092009年折舊（年折舊（25-125-1）/6=4/6=4萬元，萬元，借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 4 4 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 4 4（3 3）1212年末已提折舊為年末已提折舊為1+41+44=174=17萬元，萬元， 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 8 8 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 17 17 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修 25 25例題例題（一）計(jì)價(jià)（一）計(jì)價(jià)min(min(賬面價(jià)值，可收回金額賬面價(jià)值，可收回金額) ) ( (二）計(jì)提二）計(jì)提-單項(xiàng)單項(xiàng) （應(yīng)當(dāng)計(jì)提及全額提取情況）（應(yīng)當(dāng)計(jì)提及全額提取情況）（三）發(fā)生減值核算（可收回金額提取前

58、賬面價(jià)值）（三）發(fā)生減值核算（可收回金額提取前賬面價(jià)值） 提取金額提取金額= =提取前賬面價(jià)值提取前賬面價(jià)值- -可收回金額（注意與存貨形式區(qū)別）可收回金額（注意與存貨形式區(qū)別）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （四）計(jì)提減值后折舊（四）計(jì)提減值后折舊-復(fù)核方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，重新計(jì)算復(fù)核方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，重新計(jì)算（五）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回（五）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 持有期間持有期間-固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值MaxMax（資產(chǎn)的公允價(jià)值

59、減去（資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用處置費(fèi)用后的凈額，預(yù)計(jì)未后的凈額，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ） 處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、搬運(yùn)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等 注意注意n 無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 n預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括：預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括：1.1.資產(chǎn)持續(xù)

60、使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；2.2.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理而一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理而一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出；流出；3.3.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易