上市公司會計舞弊成因分析及防范策略

1、學(xué) 號： 2012101217 課 程 論 文 題 目上市公司會計舞弊成因分析及防范策略學(xué) 院會計學(xué)院專 業(yè)審計學(xué)班 級12審計2學(xué)生姓名 晏詩祺指導(dǎo)教師趙天明職 稱 2015年7月23日重慶工商大學(xué)課程論文成績評定表學(xué)院：會計學(xué)院 班級：12審計2班 學(xué)生姓名： 晏詩祺 學(xué)號： 2012053202 論文題目：項目分值優(yōu)秀(100>x90)良好(90>x80)中等(80>x70)及格(70>x60)不及格(x<60)評分參考標(biāo)準(zhǔn)參考標(biāo)準(zhǔn)參考標(biāo)準(zhǔn)參考標(biāo)準(zhǔn)參考標(biāo)準(zhǔn)學(xué)習(xí)態(tài)度15學(xué)習(xí)態(tài)度認真，科學(xué)作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn) 學(xué)習(xí)態(tài)度比較認真，科學(xué)作風(fēng)良好 學(xué)

2、習(xí)態(tài)度較好學(xué)習(xí)態(tài)度一般學(xué)習(xí)馬虎，紀(jì)律渙散， 論證能力50論點鮮明，論據(jù)確鑿，能綜合運用和深化所學(xué)知識，有很強的分析能力和概括能力，文章材料翔實可靠，說服力很強論點正確，論據(jù)可靠，能較好地運用所學(xué)知識，有較強的分析能力和概括能力，文章材料比較翔實可靠，有一定的說服力觀點正確，論述有依據(jù)，對所學(xué)知識能進行一定的運用，有一定的分析能力，材料能說明觀點觀點正確，有一定的分析能力，材料基本能說明觀點在運用知識上存在概念性錯誤或主要材料不能說明觀點創(chuàng)新10有獨特見解，學(xué)術(shù)水平或價值高有較新穎的見解，學(xué)術(shù)水平或價值較高有一定的新見解有一定見解缺乏見解觀念陳舊論文撰寫質(zhì)量及規(guī)范化25結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，邏輯性

3、強，層次清晰，語言準(zhǔn)確，文字流暢，語言準(zhǔn)確、生動，完全符合規(guī)范化要求，書寫工整或用計算機打印成文結(jié)構(gòu)合理，符合邏輯，文章層次分明，語言準(zhǔn)確，文字流暢，符合規(guī)范化要求，書寫工整或用計算機打印成文結(jié)構(gòu)合理，層次較為分明，文理通順，用詞比較準(zhǔn)確，達到規(guī)范化要求，書寫比較工整或用計算機打印成文結(jié)構(gòu)基本合理，邏輯基本清楚，文字尚通順，達到規(guī)范化要求內(nèi)容空泛，結(jié)構(gòu)混亂，文字表達不清，錯別字較多，達不到規(guī)范化要求指導(dǎo)教師評定成績：指導(dǎo)教師評語：指導(dǎo)教師簽名： 2015年6月23日上市公司會計舞弊成因分析及防范策略2012053202 2012級審計二班 晏詩祺 2012053202摘要 隨著全球經(jīng)濟的日益發(fā)

4、展和全球化，我國乃至世界范圍內(nèi)上市公式財務(wù)舞弊行為也日益活躍，且漸漸成為阻礙世界經(jīng)濟發(fā)展的一顆毒瘤。這些舞弊行為不僅給投資者和債權(quán)人帶來嚴(yán)重損失，也破壞了資本市場。雖然今年來我國上市公司因財務(wù)舞弊而被證監(jiān)會處罰的的公司逐漸減少，但隨著增長的是上市公司更為隱蔽和多樣化的舞弊手段。上市公司舞弊所帶來的社會影響十分嚴(yán)重，也對會計師事務(wù)所及注冊會計師產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。本文通過列舉大量相關(guān)法律法規(guī)、結(jié)合具體案例對上市公司會計舞弊問題進行了深入的制度缺陷分析、法律法規(guī)分析。針對公司治理結(jié)構(gòu)和法律監(jiān)督等方面的問題從宏觀上提出了相關(guān)防范策略，并針對上市公司會計舞弊征兆和手段提出具體審計方法。關(guān)鍵字 上市公

5、司 會計舞弊 公司治理結(jié)構(gòu) 法律法規(guī) 缺陷一、上市公司會計舞弊現(xiàn)狀及危害（一）上市公司會計舞弊現(xiàn)狀 縱觀國內(nèi)外證券市場，上市公司會計舞弊的案例比比皆是。美國的安然、世通；意大利的帕瑪拉特；中國的藍田股份、紅光實業(yè)、億安科技、銀廣夏這一系列的會計舞弊案件足以說明會計舞弊已經(jīng)跨越國界，成為影響世界經(jīng)濟的全球性問題。僅從我國來看，以下一連串報道令人觸目驚心：2001年因違規(guī)而被證監(jiān)會查處、被滬深證交所公開譴責(zé)和批評的上市公司達100多家；財政部公布的2002年度會計信息質(zhì)量檢查顯示，利潤不實占其總利潤10%以上的企業(yè)有103戶，占53.6%；翻看2005年的上市公司公告，一個個會計舞弊案例層出不窮：

6、2005年1月4日，利嘉股份因涉嫌違反證券法規(guī)被證監(jiān)會立案調(diào)查；同日，伊利股份公告，公司包括董事長在內(nèi)的5名高管涉嫌挪用公款被公安部門逮捕；2005年1月5日，國光瓷業(yè)因涉嫌虛假信息披露等行為，證監(jiān)會決定對公司立案稽查；同日，豐樂種業(yè)因連續(xù)6年財務(wù)造假被證監(jiān)會查處。在震驚和憤怒之余，我們應(yīng)該意識到：會計舞弊已經(jīng)蔚然成風(fēng)，成為證券市場不得不面對的頑癥。（二）上市公司會計舞弊的危害1損害了廣大投資者的利益從投資者的角度出發(fā)，市場上大多數(shù)投資者（特別是中小投資者）的投資行為主要是依據(jù)經(jīng)注冊會計師審計后公布的會計報表而做出的。上市公司會計舞弊嚴(yán)重影響了會計報表的真實性，這將直接導(dǎo)致投資者因受錯誤會計報

7、表的影響而做出錯誤的投資判斷使投資者利益受損。從2001年11月8日安然公司承認財務(wù)舞弊到2001年11月30日短短22天的時間安然股價跌到0.26美元，我們可以肯定的是普通投資者在這場風(fēng)波中遭受了巨大的經(jīng)濟損失。2擾亂了正常的市場經(jīng)濟秩序上市公司會計舞弊行為的泛濫使資本市場的經(jīng)濟指標(biāo)嚴(yán)重泡沫化，導(dǎo)致各個市場行為主體制定出錯誤決策，社會經(jīng)濟資源得不到合理的配置，最終造成市場經(jīng)濟秩序失調(diào)，影響社會安定。3侵害了國家和社會的利益最近幾年，大量的上市公司會計舞弊案件曝光，并有愈演愈烈之勢，這不僅損害了國家財經(jīng)法規(guī)和會計制度的嚴(yán)肅性，而且使得國家宏觀經(jīng)濟決策與實際經(jīng)濟狀況偏離，使國家的利益受損。二、上

8、市公司會計舞弊的成因分析（一）從企業(yè)內(nèi)部著手分析1公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題（1）內(nèi)部控制不健全或形同虛設(shè)COSO報告指出，舞弊公司內(nèi)部控制環(huán)境方面的特點在于：公司的高層管理者常常參與舞弊；董事會被公司的內(nèi)部人和“灰色”董事所控制，他們持有公司較多的股份；公司的董事和（或）管理者的親威關(guān)系很普遍。在我國，以國有股為主體的公司占上市公司的大多數(shù)，公司的經(jīng)營者集公司的決策、管理、監(jiān)督于一身，這使得公司內(nèi)部控制失效。一些公司的崗位分工不明使得崗位牽制作用弱化最終導(dǎo)致內(nèi)部控制薄弱，為會計舞弊提供了可乘之機；而在外國，意大利的帕瑪拉特公司為家族所控制，董事會與管理層混同，公司內(nèi)部雖有書面的內(nèi)控制度和內(nèi)審制度

9、但并未切實遵循，這為其大量偽造會計文件、隨意轉(zhuǎn)移資金、虛構(gòu)資產(chǎn)打開了方便之門。（2）所有者與經(jīng)營者利益關(guān)系不一致，信息不對稱 在上市公司中，擁有經(jīng)營權(quán)的管理者與擁有所有權(quán)的股東彼此追求的利益是不一致的。股東們以財富最大化為目標(biāo)，希望管理者為其目標(biāo)的實現(xiàn)而努力工作，而管理者追求的目標(biāo)是盡可能多的薪金和在職享受。工作性質(zhì)決定了經(jīng)營者擁有大量的諸如財務(wù)狀況、風(fēng)險水平、競爭能力等第一手信息。這種利益上的不對稱使會計舞弊成為了可能。2利益的驅(qū)使（1）通過舞弊獲得投資和貸款上市公司為了獲得投資者的投資，可能會對會計報表中的指標(biāo)進行“修飾、加工”，以誤導(dǎo)投資者做出投資決策。公司為了擴大規(guī)模往往會向銀行貸款，

10、銀行為了控制風(fēng)險則會對公司的財務(wù)、經(jīng)營、現(xiàn)金流量等指標(biāo)進行考核。（2）通過舞弊規(guī)避違約責(zé)任在公司和債權(quán)人簽訂借款合同時，債權(quán)人多會規(guī)定很多限制條件及違約責(zé)任以保護自身利益，因此違約將會付出很大的代價。公司為了減少違反合同的可能性便會對會計指標(biāo)進行“人為調(diào)整”。（3）通過舞弊保護個人及小團體利益公司經(jīng)營者包括一般管理人員的薪金及福利等與公司經(jīng)營業(yè)績掛鉤，而公司經(jīng)營業(yè)績往往由利潤、投資回報率、銷售收入、資產(chǎn)收益率等指標(biāo)反映。為獲取薪金、股票升值、升遷等方面的利益管理者通常會要求會計人員只提供有利于自己的會計信息，而會計、審計人員的工資、福利、地位都掌握在管理者手中，這就決定了他們不可能違背管理者的

11、意志，最終淪為舞弊者的幫兇。（二）從企業(yè)外部著手分析1法律方面的問題從我國現(xiàn)實情況著手分析可知，我國舞弊成本是十分低廉的。如銀廣夏1999年和2000年通過虛構(gòu)7.45億元的利潤，創(chuàng)造了“中國第一藍籌股”的神話，其停牌時的流通市值比1998年增加了70億元，然而2003年法院對銀廣夏刑事案的有關(guān)責(zé)任人僅判處有期徒刑二年零六個月至三年，并處罰金3萬元至10萬元。明顯看出，法律的處罰力度與公司通過會計舞弊得到的幾億元甚至幾十億元收益相比可謂微不足道。2監(jiān)督方面的問題我國對上市公司的行政監(jiān)督部門主要是證監(jiān)會和審計機關(guān)，面對深滬兩市上千家上市公司單單靠這兩個部門現(xiàn)有人員進行監(jiān)管其人員相對緊張。由于人員

12、不足政府部門無法對所有的上市公司進行詳細審查，這無形中讓舞弊者鉆了空子，使得上市公司舞弊難以被及時發(fā)現(xiàn)查處。另外，有些地方政府為了撈政績，出面與相關(guān)行政部門協(xié)調(diào)，“攜手”與公司在會計賬表上做文章，粉飾公司業(yè)績，將不符合上市資格的公司“包裝”上市，其行為之惡劣是不言而寓的。其中大慶聯(lián)誼就是很好的例子。3社會誠信體制方面的問題在我國現(xiàn)實的經(jīng)理人市場和會計人市場上，因會計舞弊被查處而撤職后，再從業(yè)的難度很小，其原因就在于我們?nèi)狈σ粋€社會監(jiān)督體制。由于舞弊者的資料和信息并未形成一個方便可查的記錄網(wǎng)，舞弊者被撤職后只要換個地區(qū)或者行業(yè)就可以輕松獲得第二份工作，這就使舞弊者再次犯錯成為可能。三、上市公司會

13、計舞弊的防范及治理（一）宏觀層面1完善公司治理結(jié)構(gòu)(1)加強內(nèi)部控制內(nèi)部控制作為公司治理的重要組成部分對防范公司會計舞弊起到不可替代的作用。通常一個公司的內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和其他管理控制兩部分。我國于2001年6月22日頒布了關(guān)于內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行），上市公司應(yīng)該結(jié)合自身特點與情況，合理劃分崗位職責(zé)權(quán)利、堅持不相容職務(wù)分離、定期進行崗位之間的輪換制度，以確保不同部門和崗位之間相互制約、相互監(jiān)督。(2)強化董事會的獨立性董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中處于核心位置，其作用的發(fā)揮取決于其獨立性，然而我國現(xiàn)階段公司治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，甚至出現(xiàn)董事長和總經(jīng)理兼任的情況，由于自己監(jiān)督自己，使得當(dāng)

14、前經(jīng)濟生活中存在大量的會計舞弊。事實上，董事會既要獨立于控股股東，又要獨立于經(jīng)理層。董事會中還應(yīng)該有一定比例的中小股東和職工代表。由于公司的經(jīng)營狀況直接關(guān)系其切身利益，他們的加入能夠提高董事會的治理效果。 (3)使信息披露透明化信息不對稱情況的大量存在使得舞弊者利用職務(wù)之便限制重要信息的對外流通，對此我們可以借鑒美總統(tǒng)布什在安然事件后對會信息披露問題的處理建議：每一個投資者都有權(quán)力獲得上市公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況方面的信息，并且這些信息要用簡單的語言和概念來描述；每一個投資者對關(guān)鍵的信息有知曉權(quán)；公司的CEO應(yīng)對其財務(wù)報告及披露信息的準(zhǔn)確性、時效性和公允性提供承諾。2加快我國法律法規(guī)體系建設(shè)(

15、1)明確會計舞弊的責(zé)任主體從責(zé)任主體的構(gòu)成來看，新會計法僅對會計人員的責(zé)任進行了規(guī)定，而對于舞弊的幕后操縱者的責(zé)任卻沒有明確的規(guī)定。政府應(yīng)該在今后的立法工作中進一步明確董事、經(jīng)理、監(jiān)事、注冊會計師等各方責(zé)任主體的責(zé)任，使得每一個舞弊者都得到應(yīng)有的處罰。(2)構(gòu)建一個以民事責(zé)任為主兼之行政責(zé)任和刑事責(zé)任的法律責(zé)任體系在責(zé)任追究方式上應(yīng)改變偏重對違法違規(guī)者行政、刑事責(zé)任追究的現(xiàn)狀，將對遭受損失的投資者的民事賠償機制引入責(zé)任體系之中。我們可以借鑒西方發(fā)達國家的這種法律責(zé)任模式，對小股東民事訴訟持保護和支持的態(tài)度，除了要求違法者向股東進行損害賠償外，還應(yīng)課以巨額精神賠償費。這樣一來，千百萬小股東為了保

16、護自身權(quán)益將會積極同不法行為作斗爭，從而在市場上形成一個自覺的證券監(jiān)督形式。(3)加大處罰力度，提高會計舞弊被查處概率只有加大對舞弊者的懲處力度，提高舞弊成本才能使舞弊者減少或停止舞弊行為。那么如何提高會計的被查處概率呢？這只能通過加強監(jiān)管來達到這一目的。3在全社會建立一個完善的監(jiān)督體系(1)完善政府監(jiān)管完善政府監(jiān)管應(yīng)從以下幾個方面著手：一是明確界定財政部門，國家審計機關(guān)和證監(jiān)會的職責(zé)和權(quán)限，以年為單位制定年度監(jiān)管計劃，以此避免重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管空缺，提高監(jiān)管效率。二是盡可能多的培養(yǎng)高質(zhì)量的審計人才，不斷壯大審計隊伍，使監(jiān)管資源得到一定程度的補充。三是證監(jiān)會在一般的常規(guī)檢查之外應(yīng)增加對重點問題公司

17、的突擊檢查，使舞弊者措手不及。(2)強化注冊會計師事務(wù)所的獨立性在現(xiàn)行經(jīng)濟體制下，會計師事務(wù)所都是自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立經(jīng)濟體，為了事務(wù)所本身的利益，大多數(shù)事務(wù)所都將注冊會計師的薪金與個人業(yè)績掛鉤。在給注冊會計師帶來了巨大壓力的同時也制造了其與舞弊公司同謀的動機。只有改變這種薪金體制才能強化注冊會計師本人的獨立性。另外，隨著業(yè)務(wù)的擴展，各會計師事務(wù)所都無一例外的在提供審計業(yè)務(wù)的同時提供咨詢服務(wù)，這極大的破壞了事務(wù)所的獨立性。2000年安達信從安然公司所獲得審計收入2500萬美元，而獲得的咨詢收入高達2700萬美元。在利益的驅(qū)動下事務(wù)所多將職業(yè)道德拋之腦后。針對這一情況美國頒布了薩班斯奧克斯萊

18、法案禁止外部審計師向客戶同時提供審計和咨詢業(yè)務(wù)。我國注冊會計師行業(yè)也存在這方面的問題，因此可以借鑒美國的做法以立法的形式將這種嚴(yán)重損害執(zhí)業(yè)獨立性的經(jīng)營模式予以規(guī)范。（二）微觀層面從微觀層面來講，審計監(jiān)管是查處上市公司會計舞弊的重要手段，審計人員作為糾錯防弊的監(jiān)督者必須有能力和技巧做到以下幾點：1仔細分析各種情況上文已對舞弊者的各種征兆進行了分析，只要舞弊情況存在舞弊者就會從各方面露出蛛絲馬跡。對我國上市公司的審計必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，借鑒法律中的“推定過錯責(zé)任”原則，對被審單位進行審查。2發(fā)現(xiàn)會計報表的異常公司在粉飾會計報表時通常喜歡在應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存貨、投資收益、補

19、貼收入、準(zhǔn)備金等科目上動手腳，審計人員可以通過分析被審單位本年與例年的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)異常波動，以此發(fā)現(xiàn)公司的舞弊情況。此外，對于公司一次性的收入應(yīng)在分析評價公司盈利之前從公司當(dāng)年的收入和利潤中剔除；對于公司在日常經(jīng)營中產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量可以將其與主營業(yè)務(wù)利潤進行比較分析，判斷利潤的可靠性；對于高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價準(zhǔn)備等可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目，若其在凈資產(chǎn)中所占比重過大則說明該公司風(fēng)險過大，也就意味著公司利潤可能有“水分”。3密切關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易由于上市公司通常都有規(guī)模大、業(yè)務(wù)范圍廣的特點，公司內(nèi)部往往存在錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，這就為舞弊者提供了大量操縱公司利潤的法碼，審計人員可以通過觀察關(guān)聯(lián)方交易價格、資金占用比例、資產(chǎn)重組時的資產(chǎn)評估價值的合理性來判斷其是否存在舞弊。為了達到操縱利潤的目的，上市公司有時會將大批產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)方。公司僅將產(chǎn)成品挪了個地方，就制造出了“大單”銷售額。事實上只要產(chǎn)品沒有對外銷售，這筆交易就只是公司與關(guān)聯(lián)方之間的數(shù)字游戲。審計人員可以通過檢查關(guān)聯(lián)方存貨賬簿的方法發(fā)現(xiàn)這一問題。五、結(jié)論論文全面論述了上市公司會計舞弊是由公司治理結(jié)構(gòu)、法律監(jiān)督、社會誠信等方面存在缺陷造成的。并通過構(gòu)建成本收益模型說明了懲處力度、被查處概率與會計舞弊之間的關(guān)系，指出只有在加大處罰力度的同時提高舞弊被查處概率才能真正抑制