中央電大高級財務會計試題及參考答案

1、一、單項選擇題（每小題2分，共20分）1.高級財務會計研究的對象是（B.企業(yè)特殊的交易和事項）。2同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律費用等，應當于發(fā)生時計入（A.管理費用）。3甲公司擁有乙公司90%的股份，擁有丙公司50%的股份，乙公司擁有丙公司25%的股份，甲公司擁有丙公司股份為（B.75%）。4關于非同一控制下企業(yè)合并的會計處理，下列說法中不正確的是（C.購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照賬面價值計量，不確認損益）。5 .下列關于抵銷分錄表述正確的是（D.編制抵銷分錄是用來

2、抵銷集團內部經(jīng)濟業(yè)務事項對個別財務報表的影響）。6 .股權取得日后各期連續(xù)編制合并財務報表時（B.仍要考慮以前年度企業(yè)集團內部業(yè)務對個別財務報表產(chǎn)生的影響）。7母公司期初期末對子公司應收款項余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應收款項余額5%。提取壞賬準備，則母公司期末編制合并財務報表抵銷內部應收款項計提的壞賬準備分錄是（D）。D.借：應收賬款壞賬準備12500貸：未分配利潤年初12500借：資產(chǎn)減值損失2500貸：應收賬款壞賬準備25008 .現(xiàn)行成本會計計量模式是（C.現(xiàn)行成本/名義貨幣）。9 在時態(tài)法下，按照即期匯率折算的財務報表工程是（B.按市價計價的存貨）。10 .A公司從

3、B公司融資租入一條設備生產(chǎn)線，其公允價值為500萬元，最低租賃付款額為600萬元，假定按出租人的租賃內含利率折成的現(xiàn)值為520萬元，則在租賃開始日，租賃資產(chǎn)的入賬價值、未確認融資費用分別是（A500、100）萬元。二、多項選擇題（每小題2分，共10分）1 非同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本包括（ABCDE）。A.企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關費用B.購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金C.購買方為進行企業(yè)合并付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值D.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)行的權益性證券在購買日的公允價值E.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)行或承擔的債務在購買日的公允價值2 編制合并財務報表應具備的基本前提條件為（ABCD

4、）。A.統(tǒng)一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間B按權益法調整對子公司的長期股權投資C.統(tǒng)一母公司和子公司的編報貨幣D統(tǒng)一母公司和子公司采用的會計政策E對子公司的長期股權投資采用權益法核算3.甲公司是乙公司的母公司，20X8年末甲公司應收乙公司賬款為800萬元，20X9年末甲公司應收乙公司賬款為900萬元。甲公司壞賬準備計提比例均為10%。對此，編制20X9年合并報表工作底稿時應編制的抵銷分錄有（ABC）。A.借：應付賬款9000000貸：應收賬款9000000B.借：應收賬款一一壞賬準備800000貸：未分配利潤年初800000C.借：應收賬款一一壞賬準備100000貸：資產(chǎn)減值損失10

5、00004實物資本保全下物價變動會計計量模式是（BC）。B.對計量單位沒有要求C.對計量屬性有要求5站在承租人的角度，企業(yè)融資租人固定資產(chǎn)的入賬價值可能是（AE）。A.租賃資產(chǎn)的公允價值E.租賃資產(chǎn)最低租賃付款額的現(xiàn)值三、判斷題（每小題1分，共10分）1 高級財務會計對特殊會計事項處理的原則和方法與中級財務會計對一般會計事項的處理原則和方法存在著很小差別，這種差別源于一般會計事項對會計假設的背離。（X）2 控制并非暫時性指參與合并各方在合并前后較長的時間內（一般在1年以上，含1年）受同一方或相同的多方最終控制。（V）3 購買法下，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而

6、支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，于發(fā)生時計入當期損益（X）4 根據(jù)我國會計準則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并應采用購買法核算，反映在合并資產(chǎn)負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債應以其在購買日的賬面價值計量。（X）5 一般物價水平會計是以各類資產(chǎn)現(xiàn)行成本作為會計報表相關工程的調整依據(jù)的。（X）6 遠期合同屬于標準化的合約，由交易雙方直接協(xié)商后簽訂或通過經(jīng)紀人協(xié)商簽訂。(X)7 期貨合同交易必須在固定的交易所進行。(v)8 一項租賃資產(chǎn)租期為24個月，但租賃合同只收20個月的租金，應將租金總額在整個租賃期間24個月內平均分攤。(V)9 各種類型的金融衍生工具業(yè)務都必須通過“衍

7、生工具”賬戶是核算。(X)10 .企業(yè)進入破產(chǎn)清算狀態(tài)后，破產(chǎn)清算的目的在于變現(xiàn)償債，因此，應以賬面價值作為清算資產(chǎn)的計量屬性。(x)四、簡答題(每小題5分，共10分)1. 確定高級財務會計內容的基本原則是什么？(1) 以經(jīng)濟事項與四項假設關系為理論基礎確定高級財務會汁的范圍。劃分中級財務會計與高級財務會計的最基本標志在于它們所涉獵的經(jīng)濟業(yè)務是否在四項假設的限定范圍之內。屬于四項假設限定范圍內的會計事項屬于中級財務會計的研究范圍；而背離四項假設的會計事項則歸于高級財務會計的研究范圍。基于這一點考慮將外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產(chǎn)會計等內容歸于高級財務會計。(2) 考慮與中級財務會計及其

8、他會計課程的銜接。中級財務會計闡述的是基于四個假沒基礎之上的一般會計事項，但有些會計事項雖然未背離四個基本假設，但并不具有普遍性而業(yè)務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務等。2. 簡述傳統(tǒng)財務會計計量模式，在物價不斷變動環(huán)境下對財務會計信息決策的有用性的影響。(1) 導致財務狀況不真實。物價變動中的資產(chǎn)負債表上所列示的各單項資產(chǎn)價值和資產(chǎn)總值，既無法反映企業(yè)在各項資產(chǎn)上擁有的實力和總資產(chǎn)水平，也不能說明企業(yè)的現(xiàn)實生產(chǎn)能力或經(jīng)營規(guī)模。(2) 導致經(jīng)營成果不符合實際。在物價持續(xù)上漲情況的下，這實際上是在用較高物價水平的收入與較低物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果

9、必然是虛增利潤。相反，如果是物價持續(xù)下跌，就是在以較低物價水平的收入與較高物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是少計利潤。這兩種情況都導致企業(yè)成本補償?shù)牟徽鎸崱?3) 不利于資本保全條件下的收益確認。在物價變動情況下，雖然按照配比原則計算的會計利潤不能準確地反映企業(yè)的實際經(jīng)營成果，但又以此為依據(jù)進行利潤的分配，這就必然導致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足，這必然又同時影響到企業(yè)債權人的資產(chǎn)保全水平，因為權益資本保全與債權資本保全具有一定的博弈性。五、業(yè)務處理題1甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業(yè)合并資料如下：(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采

10、用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2) 2008年6月30日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。(3) 發(fā)生的直接相關費用為80萬元。(4) 購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。要求：(1) 確定購買方。(2) 確定購買日。(3) 計算確定合并成本。(4) 計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。(5) 編制甲公司在購買日的會計分錄。(6) 計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。(本題1

11、2分)(平時作業(yè)1，第3題1007)(1) 甲公司為購買方。(2) 購買日為2008年6月30。(3) 計算確定合并成本甲公司合并成本=2100+800+80=2980(萬元)(4) 固定資產(chǎn)處置凈收益=2100-(2000-200)=300(萬元)無形資產(chǎn)處置凈損失=(1000-100)-800=1OO(萬元)(5) 甲公司在購買日的會計處理借：固定資產(chǎn)清理18000000累計折舊2000000貸：固定資產(chǎn)20000000借：長期股權投資乙公司29800000累計攤銷1000000營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失1000000貸：無形資產(chǎn)10000000固定資產(chǎn)清理18000000營業(yè)外收入處置

12、非流動資產(chǎn)利得3000000銀行存款800000(6) 合并商譽=企業(yè)合并成本一合并中取得的被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2980-3500X80%=2980-2800=180（萬元）2.A公司為B公司的母公司，擁有其60%勺股權。發(fā)生如下交易：2007年6月30日，A公司以2000萬元的價格出售給B公司一臺管理設備，賬面原值4000萬元，已提折舊2400萬元，剩余使用年限為4年。A公司直線法折舊年限為10年，預計凈殘值為0。B公司購進后，以2000萬元作為固定資產(chǎn)入賬。B公司直線法折舊年限為4年。預計凈殘值為0。要求：編制2007年末和2008年末合并財務報表抵銷分錄。（本題12分）（導

13、學P64第6題1007）（1）2007年末抵銷分錄B公司增加的固定資產(chǎn)價值中包含了400萬元的未實現(xiàn)內部銷售利潤借：營業(yè)外收入4000000貸：固定資產(chǎn)一一原價4000000未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊400+4X6/12=50萬元借：固定資產(chǎn)一一累計折舊500000貸：管理費用500000（2）2008年末抵銷分錄將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷借：未分配利北年初4000000貸：固定資產(chǎn)一一原價4000000將2007年就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)一一累計折舊500000貸：未分配利潤年初500000將本年就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷借：固定

14、資產(chǎn)一一累計折舊1000000貸：管理費用10000003.資料：H公司2XX7初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負債表如下表所示。資產(chǎn)負債表單位：元工程2xX7年1月1日2XX7年12月31日現(xiàn)金3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000240000設備及廠房（凈值）120000112000土地360000360000資產(chǎn)總計840000972000流動負債（貨幣性）80000160000長期負債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益52000負債及所有者權益總計840000

15、972000（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元；（3）年末，設備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為.144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；（4） 年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元；（5） 銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎，在年內均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元；本期賬面銷售成本為376000元；（6） 銷售及管理費用、所得稅工程，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同；（7） 年末留存收益按現(xiàn)行成本計算值為-181600元。要求：（1）根據(jù)上述資料，計算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益（本題14分）（平時作業(yè)3,第1題1007）存貨：未實現(xiàn)持有損益=400000-240000

16、=160000已實現(xiàn)持有損益=608000376000=32000固定資產(chǎn)=設備房屋未實現(xiàn)持有損益=134400-112000=22400設備房屋已實現(xiàn)持有損益=9600-8000=1600土地：未實現(xiàn)持有損益=720000-360000=360000未實現(xiàn)持有損益=1600004-22400+360000=542400已實現(xiàn)持有損益=232000+1600=233600（2）重新編制資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（現(xiàn)行成本基礎）單位：元工程2XX7年1月1日2XX7年12月31日現(xiàn)金3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000400000設備及廠

17、房（凈值）120000134400土地360000720000資產(chǎn)總計8400001514400流動負債（貨幣?。?0000160000長期負債（貨幣520000520000住）普通股240000240000留存收益(181600)已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損233600未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損542400負債及所有者權益總計84000015144004.20X2年1月1日，甲公司從乙租賃公司租人全新辦公用房一套，租期為5年。辦公用房原賬面價值為25000000元，預計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性預付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末j第四年

18、末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租賃期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權。甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進行會計處理。（本題12分）（1）承租人（甲公司）的會計處理該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經(jīng)營租賃處理。在確認租金費用時，不能按照各期實際支付租金的金額確定，而應采用直線法平均分攤確認各期的租金費用。此項租賃租金總額為1750000元.按直線法計（指導P38,第3題）算.每年應分次t的租金為350000元。應做的會計分錄為：2002年1月1日（租賃開始日）借：長期待攤費用1150000貸：銀行存款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借