中小型供熱企業(yè)供熱成本核算

1、精選文檔中小型供熱企業(yè)供熱成本核算芻議摘 要目前不少供熱企業(yè)在供熱成本的項目分類、成本歸集及核算方面不盡全都，不能完整反映供熱成本費用的產(chǎn)生、形成過程，供熱主營業(yè)務(wù)成本缺乏真實性。通過對供熱企業(yè)生產(chǎn)運行成本進行分類，設(shè)置、增加供熱生產(chǎn)運行成本核算會計科目，依據(jù)成本發(fā)生的真實性原則，合理進行供熱主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)和核算，便利供熱企業(yè)進行成本預(yù)算和成本管理，同時也可為政府公共事業(yè)管理部門合理制定城市集中供熱兩步價格供應(yīng)價值參考依據(jù)。 關(guān)鍵詞企業(yè) 成本、核算 城市集中供熱企業(yè)由于受地域、管網(wǎng)、熱源等生產(chǎn)經(jīng)營要素的影響，各企業(yè)的固定資產(chǎn)投資、取得熱源的方式以及用戶群體均有差別。在成本核算的科目設(shè)置、核

2、算內(nèi)容上也不盡相同，筆者就中小型企業(yè)供熱成本核算提出一些看法，與各位商榷。 一、供熱企業(yè)生產(chǎn)運行成本分類 供熱企業(yè)生產(chǎn)營運成本由生產(chǎn)成本、運行成本構(gòu)成。 1.供熱生產(chǎn)成本指自產(chǎn)蒸汽、熱水的單位成本和生產(chǎn)總成本，蒸汽、熱水的生產(chǎn)量經(jīng)輸出到鍋爐房出口流量表計量，生產(chǎn)期間發(fā)生的一切生產(chǎn)費用均構(gòu)成生產(chǎn)成本。 2.運行成本指蒸汽、熱水由鍋爐房、供熱站出口處，經(jīng)各基層換熱站輸送到用戶熱力計量表期間發(fā)生的一切運行費用均構(gòu)成運行成本。 二、生產(chǎn)運行成本的歸集與核算 （一）依據(jù)小企業(yè)會計制度的規(guī)定設(shè)置會計科目。在成本類會計科目中增加運行成本、運行費用科目，與生產(chǎn)成本、制造費用科目并列，分別核算上述供熱企業(yè)生產(chǎn)運

3、行成本。生產(chǎn)成本科目設(shè)立直接材料、直接人工、外購動力、制造費用、其他等明細科目，制造費用設(shè)立機物料、折舊費、管理人員工資、職工福利費、勞動保險費、勞保用品、低值易耗品、辦公費、車輛費用、修理費、其他等明細科目；運行成本設(shè)立蒸汽費、人工費、動力費、運行費用、其他等明細科目，運行費用設(shè)立折舊費、管理人員工資、職工福利費、勞動保險費、勞保用品、低值易耗品、辦公費、車輛費用、搶修費、其他等明細科目，分別核算上述供熱企業(yè)生產(chǎn)運行成本。 （二）合理進行供熱企業(yè)生產(chǎn)運行成本的歸集。 1供熱企業(yè)鍋爐房為生產(chǎn)蒸汽、熱水而發(fā)生的直接生產(chǎn)費用在生產(chǎn)成本科目中核算，燃煤、水的消耗歸集到直接材料明細科目，消耗的工業(yè)鹽酸

4、及其他化學(xué)品等歸集到間接材料明細科目，鍋爐房司爐、上煤、等生產(chǎn)工人工資、福利、勞動保險等工資性費用歸集到直接人工明細科目，耗用電力費用歸集到外購動力明細科目，分攤的制造費用歸集到制造費用明細科目，其他不行預(yù)見性費用歸集到其他明細科目?？砂凑羝?、熱水及單臺鍋爐分別進行成本明細核算。 2為生產(chǎn)蒸汽、熱水發(fā)生的間接性費用在制造費用科目中核算，領(lǐng)用等鍋爐水質(zhì)化驗用品等消耗材料歸集到機物料明細科目，鍋爐房、煙囪等房屋建筑物、鍋爐及其他設(shè)備等固定資產(chǎn)計提的折舊費歸集到折舊費明細科目，生產(chǎn)管理人員的工資、加班費等歸集到管理人員工資明細科目，計提生產(chǎn)管理人員的福利費、養(yǎng)老保險費等分別歸集到職工福利費、勞動保險

5、費明細科目，生產(chǎn)人員耗用的工作服、手套等歸集到勞保用品明細科目，生產(chǎn)人員領(lǐng)用的鐵锨及其他雜品等歸集到低值易耗品明細科目，為生產(chǎn)管理發(fā)生的電話費及其他辦公用品歸集到辦公費明細科目，煤場鏟車耗用油料及其他生產(chǎn)公務(wù)用車等費用歸集到車輛費用明細科目，領(lǐng)用閥門、螺栓等修理消耗及支付的修理費等歸集到修理費明細科目，發(fā)生其他不能明細分類的費用歸集到其他明細科目。 3供熱管網(wǎng)、換熱站等供熱運行而發(fā)生的直接運行成本在運行成本科目中核算，自產(chǎn)、外購蒸汽、熱水及耗用的水歸集到蒸汽費明細科目，管道巡線、換熱站等運行人員工資、福利、勞動保險等工資性費用歸集到人工費明細科目，耗用電力費用歸集到外購動力明細科目，分攤的運行

6、費用歸集到運行費用明細科目，其他不行預(yù)見性費用歸集到其他明細科目?？砂纯傉尽⒒鶎訐Q熱站或蒸汽、熱水分別進行成本明細核算。 4供熱運行發(fā)生的間接性費用在運行費用科目中核算，換熱站用房屋建筑物、供熱管道及設(shè)備等固定資產(chǎn)計提的折舊費歸集到折舊費明細科目，運行管理人員的工資、加班費等歸集到管理人員工資明細科目，計提運行管理人員的福利費、養(yǎng)老保險費等分別歸集到職工福利費、勞動保險費明細科目，運行人員耗用的工作服、手套等歸集到勞保用品明細科目，運行人員領(lǐng)用的及其他雜品等歸集到低值易耗品明細科目，為運行管理發(fā)生的電話費及其他辦公用品歸集到辦公費明細科目，管道巡線車輛耗用油料及其他運行公務(wù)用車等費用歸集到車輛

7、費用明細科目，領(lǐng)用閥門、螺栓等修理消耗及支付的修理費等歸集到搶修費明細科目，發(fā)生其他不能明細分類的費用歸集到其他明細科目。 （三）精確進行供熱企業(yè)生產(chǎn)運行成本的核算。 1制造費用的分攤。依據(jù)生產(chǎn)的蒸氣、熱水數(shù)量進行制造費用的分攤文章來自：<a target='_blank' href=''>全刊雜志賞析網(wǎng)()</a> 原文地址：借：生產(chǎn)成本××號爐或蒸汽、熱水 貸：制造費用××明細科目 2蒸汽生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)。依據(jù)鍋爐房出口處流量表計的蒸氣、熱水數(shù)量進行蒸汽、熱水成本結(jié)轉(zhuǎn)： 借：庫存商品蒸汽、熱水（數(shù)量

8、、金額） 貸：生產(chǎn)成本××明細科目 3外購蒸汽、熱水成本核算。依據(jù)供、購雙方確認的熱量及結(jié)算價格，收到增值稅專用發(fā)票時，辦理相關(guān)手續(xù)： 借：庫存商品蒸汽、熱水（數(shù)量、金額） 貸：應(yīng)付賬款××明細科目 4運行輸送自產(chǎn)、外購蒸汽、熱水時，依據(jù)生產(chǎn)、外購鍋爐房出口處流量表計的蒸氣、熱水數(shù)量進行蒸汽、熱水成本結(jié)轉(zhuǎn)： 借：運行成本蒸汽、熱水（數(shù)量、金額） 貸：庫存商品蒸汽、熱水明細科目 5依據(jù)運行輸送的蒸氣、熱水數(shù)量進行運行費用的分攤： 借：運行成本××號換熱站或蒸汽、熱水 貸：運行費用××明細科目 6結(jié)轉(zhuǎn)供熱主營業(yè)務(wù)成本。

9、將本期運行輸送的蒸汽、熱水運行成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本科目： 借：主營業(yè)務(wù)成本蒸汽、熱水 貸：運行成本××明細科目 筆者認為，在成本類會計科目中分別設(shè)置生產(chǎn)成本、運行成本科目，將生產(chǎn)、運行成本獨立核算，使供熱主營業(yè)務(wù)成本中包括了運行部門、輸送過程發(fā)生的各項費用，符合成本的完整性，避開了將供熱生產(chǎn)成本作為供熱主營業(yè)務(wù)成本核算的缺陷，同時便于供熱企業(yè)進行成本預(yù)算和成本管理，對生產(chǎn)、運行等部門的單臺鍋爐、總（基層）換熱站的進行各項考評工作，實施更加有效的成本把握。 作者簡介：郭向明（1958-），男，陜西渭南人，現(xiàn)供職于陜西益友有限責任會計師事務(wù)所，中國人民高校經(jīng)濟管理專業(yè)畢業(yè)，經(jīng)濟學(xué)學(xué)士，會計師、注冊會計師，從事財務(wù)管理、審計工作二十余年，經(jīng)常深化不同行業(yè)的企業(yè)進行成本把握