CAS9職工薪酬

1、L/O/G/O企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9號號-職工薪酬職工薪酬修訂與應用修訂與應用薛振忠CAS9為什么修訂？為什么修訂？v 1、2011年，國際會計準則理事會對國際會計準則第19號雇員福 利進行了重大修改，要求全額確認重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動，簡化了設定受益計劃的列報模式。修訂發(fā)布后，得到了全球各利益相關方的支持，為其他國家或地區(qū)完善關于職工薪酬的會計準則提供了有益的參考。為了完善我國企業(yè)會計準則中有關職工薪酬的會計處理，促使我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的進一步趨同，財政部會計司借鑒國際會計準則第19號新的做法，于2012年9月起草了企業(yè)會計準則第9號一一 職工薪酬（

2、修訂）（征求意見稿）。在廣泛征求意見的基礎上，2014年2 月27日，財政部會計司正式發(fā)布修訂后的企業(yè)會計準則第9號職工薪 酬，要求從2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。v 2、修訂前的企業(yè)會計準則第9 號職工薪酬準則過于籠統(tǒng)，只規(guī)范了職工薪酬的定義，確認、計量和披露的基本原則，關于帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等的確認與計量的具體規(guī)定散見于準則的應用指南和講解中，需要對準則、應用指南和講解中的相關內(nèi)容進行整合，充實和完善準則。v 3、關于離職后福利的會計處理規(guī)范尚不完整，導致會計實務中離職后福利適用的會計政策、披露的內(nèi)容等都有所不一致，客

3、觀上亟須根據(jù)我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展，完善職工薪酬準則。v 4、缺乏對勞務派遣人 員的工資與購買勞務支出的區(qū)分、長期辭退計劃導致的應付職工薪酬的估計和折現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)退職工的工資薪金調(diào)整等，需要對準則的相關規(guī)定予以 補充說明，以提高準則的針對性和可操作性。會計業(yè)務操作中存在的問題會計業(yè)務操作中存在的問題v 1、職工薪酬的范疇過于籠統(tǒng)，無法適應企業(yè)用工形式的多樣化，亟須細化職工薪酬的內(nèi)涵與外延。v 2、企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費開支范圍和開支標準，既有人工成本無序增 長，侵蝕稅基，侵害企業(yè)投資者權益，也有任意壓縮開支而侵害職工合法權益。v

4、3、部分企業(yè)職工福利費發(fā)放支付不合理，擴大了社會收人分配差距。支付高的企業(yè)人均福利費支出達到幾萬或十幾萬元，占工資總額的比重高，支付低的企業(yè)人均福利費支出占工資總額的比重過低。v 4、離職后福利的會計處理規(guī)范不完整，未能對國際盛行的離職后福利計劃的兩種主要形式（設定提存計劃和設定受益計劃）的會計處理進行規(guī)范。導致離職后福利適用的會計政策、披露的內(nèi)容等難以一致。v 5、缺乏長期辭退計劃導致的應付職工薪酬所承擔費用的正確確認、企業(yè)內(nèi)退職工的工資薪金調(diào)整等的規(guī)范，使得確認辭退福利時常發(fā)生確認不明確的情況。企業(yè)設定的辭退福利并非固定金額，存在一定調(diào)節(jié)空間，解除與職工的勞動關系而產(chǎn)生的辭退福利作為預計負

5、債計入當期損益也存在一定彈性。導致離職后福利適用的會計政策、披露的內(nèi)容等都不一致。 涉及的其它會計準則涉及的其它會計準則vCAS9 第四條第四條 下列各項適用其他相關會計準則：下列各項適用其他相關會計準則：v(一）一） 企業(yè)年金基金，適用企業(yè)會計準則第企業(yè)年金基金，適用企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金。號企業(yè)年金基金。v(二）以股份為基礎的薪酬，適用企業(yè)會計準則二）以股份為基礎的薪酬，適用企業(yè)會計準則第第11號股份支付。號股份支付。新修訂職工薪酬準則概要新修訂職工薪酬準則概要v總則v短期薪酬v離職后福利v辭退福利v其他長期職工福利v披露v銜接規(guī)定v附則修訂的內(nèi)容：（一）明確職工薪酬的類別（二）

6、規(guī)范職工的含義及其范圍（三）完善短期薪酬的會計處理（四）全面規(guī)范離職后福利的會計處理（五）進一步規(guī)范辭退福利的會計處理（六）補充其他長期職工福利的會計處理（七）增加相關披露7（一）明確職工薪酬的類別v短期薪酬v離職后福利v辭退福利v其他長期職工福利（二）規(guī)范職工的含義及其范圍v本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。（三）完善短期薪酬的會計處理（三）完善短期薪酬的會計處理按照實際發(fā)生數(shù)確認負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本增加帶薪缺勤的處理v帶薪缺勤的分類累計帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，

7、本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。非累計帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤將予以取消，且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。v帶薪缺勤的會計處理原則與累計帶薪缺勤相關的職工薪酬：在職工提供服務時確認和計量與非累計帶薪缺勤相關的職工薪酬：在職工實際發(fā)生缺勤時確認和計量v根據(jù)我國勞動法規(guī)定，國家實行帶薪年休假制度，勞動者在法 定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應當依法支 付工資。因此，企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間（即非 累積帶薪缺勤期間），因職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金 額，企業(yè)應當在職工缺勤時確認負

8、債和相關資產(chǎn)成本或當期損益。實務 中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計提應付工資時一并處理，即借記“生產(chǎn) 成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。v非累積帶薪缺勤會計處理舉例非累積帶薪缺勤會計處理舉例v 天津可美食品公司天津可美食品公司2014年年12月有月有5名生產(chǎn)工人休婚假、名生產(chǎn)工人休婚假、產(chǎn)產(chǎn) 假、探親假、病假，每人準假假、探親假、病假，每人準假5天。假設平均每名職工天。假設平均每名職工每個工作日工資為每個工作日工資為150 元。該公司實行非累積帶薪缺勤制元。該公司實行非累積帶薪缺勤制度。度。v 本例中，本例中，5名生產(chǎn)工人休假名生產(chǎn)工人休假5天時，企業(yè)在職工實際缺勤時天時，企業(yè)在職工實際缺

9、勤時確認的相關確認的相關 成本費用如下：成本費用如下：v 借：生產(chǎn)成本（借：生產(chǎn)成本（5X5X150)3750v 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資（工資（5X5X150)3750累積帶薪缺勤會計處理舉例累積帶薪缺勤會計處理舉例v 天津可美食品公司共有1 000名職工，該公司從2014年起實v 行累積帶薪缺勤制度。制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權享受12個工作曰的帶薪休假，休假權利可以向后結轉兩個日歷年度。在第二年年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權利支付現(xiàn)金。假定該公司每名職工平均每月工資4 500元，每名職工每月工作日為20個，每個工作日平均工資為225元(4500/20)。以公司一名一

10、線生產(chǎn)工人為例。v (1)假定2014年1月，該名職工沒有休假。公司應當在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，并作賬務處理如下：v 借：生產(chǎn)成本 4725v 貸：應付職工薪酬-工資 4500v 累積帶薪缺勤 225v (2)假定2014年2月，該名職工休了 1天假。公司應當在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，反映職工使用累積權利的情況，并作賬務處理如下：v 借：生產(chǎn)成本4725v 貸：應付職工薪酬-工資 4500v 累積帶薪缺勤（計提本期休假）225v 借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤225v 貸：生產(chǎn)成本（使用上期休假） 225v假定第二

11、年年末（假定第二年年末（2015年年12月月31日），該名職日），該名職工有工有5個工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支個工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假（如果不支付現(xiàn)金，就沖付了未使用的帶薪休假（如果不支付現(xiàn)金，就沖 回成本費用）。回成本費用）。v借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤1125v 貸：庫存現(xiàn)金（貸：庫存現(xiàn)金（5X225)1 125v 天津可美食品公司共有1 000名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結轉一個曰歷年度，超過1年未使用的權利作廢，不能在職工離開公司時獲得

12、現(xiàn)金支付；職工休病假是以后進先出為基礎，即首先從當年可享受的權利中扣除，再從上年結轉的帶薪病假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。v 2014年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪病假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，天津可美食品公司預計2015年有950名職工將享受不超過5天的帶薪病假，剩余50名職工每人將平均享受6天半病假， 假定這50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作曰工資為300元。v （1）做出部門經(jīng)理人員追加一天半的累積帶薪業(yè)務的會計分錄v 分析：天津可美食品公司在2014年12月31應當預計由于職工累積未使用的

13、帶薪病假權利而導致的預期支付的追加金額，即相當于75天（50X1.5 天）的病假工資22500元（75X300)，并作賬務處理如下：v 借：管理費用22500v 貸：應付職工薪酬-累積帶薪缺勤 22500v （2）假定2015年12月31日，上述50名部門經(jīng)理中有40名享受了6天半病假， 并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了 5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權利只能結轉1年，超過1年未使用的權利將作廢。做出2015年年末，天津可美食品公司部門經(jīng)理人員追加累積帶薪業(yè)務賬務處理的會計分錄v 借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤18 000v 貸：銀行存款（40X1.5X300)

14、 18000v 借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤4 500v 貸：管理費用（10X1.5X300)(沖回未使用）4500v （3）假設該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權利可以無限期結轉，且可以于職工離開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。甲公司1 000名職工中，50名為總部各部門經(jīng)理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產(chǎn)工 人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。v 分析；天津可美食品公司在2014年12月31日應當預計由于職工累積未使用的帶薪病假權利而導致的全部金額，即相當于2000天（ 1 000X2)的病假工資60萬元（2 000X300)，并作賬務處理如下：v 借：管理費用9000

15、0v 生產(chǎn)成本480 000v 在建工程30 000v 貸：應付職工薪酬累積帶薪缺勤600 000 增加利潤分享計劃（包括獎金）的會計處理增加利潤分享計劃（包括獎金）的會計處理v 明確確認條件 企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務 因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務金額能夠可靠估計v 區(qū)分短期和長期v 應當考慮因職工離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性v天津可美食品公司對企業(yè)高管實行利潤分享計劃，2014年 擬按照企業(yè)當年實現(xiàn)凈利潤的10%確定利潤分享份額。2014年的稅后利潤是 7 000萬元，則賬務處理如下：借：管理費用 7 000 000v貸：應付職工薪酬 7

16、 000 000 （四）全面規(guī)范離職后福利的會計處理（四）全面規(guī)范離職后福利的會計處理區(qū)分設定提存計劃和設定受益計劃進行處理v設定提存計劃：指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利按照應繳存金額確認負債，并計入當期損益或資產(chǎn)成本具體例子包括： 基本養(yǎng)老保險費 失業(yè)保險費 企業(yè)年金繳費 v 設定受益計劃：除設定提存計劃外的其他離職后福利設定受益計劃：除設定提存計劃外的其他離職后福利 需要精算義務，并折現(xiàn)，折現(xiàn)率根據(jù)與義務期限和幣需要精算義務，并折現(xiàn)，折現(xiàn)率根據(jù)與義務期限和幣種匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場種匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益

17、率確定收益率確定 把義務金額歸屬于職工提供服務的期間，計入當期損把義務金額歸屬于職工提供服務的期間，計入當期損益或資產(chǎn)成本益或資產(chǎn)成本 設定受益計劃存在資產(chǎn)的，確定設定受益計劃凈負債設定受益計劃存在資產(chǎn)的，確定設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)或凈資產(chǎn)=設定受益計劃義務的現(xiàn)值設定受益計劃義務的現(xiàn)值-設定受益計劃資設定受益計劃資產(chǎn)公允價值產(chǎn)公允價值 重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動（精算利得或損失等），計入其他綜合收益，且在后（精算利得或損失等），計入其他綜合收益，且在后續(xù)不允許轉回至損益續(xù)不允許轉回至損益設定受益計劃的會計處理舉例設定受益計劃的會

18、計處理舉例v假定假定2X14年年1月月1日，甲企業(yè)制定了一項設定受日，甲企業(yè)制定了一項設定受益計劃，并于當日開始實施，計劃內(nèi)容如下：益計劃，并于當日開始實施，計劃內(nèi)容如下： 向公司部分員工提供統(tǒng)籌外補充退休金（或額外福利補向公司部分員工提供統(tǒng)籌外補充退休金（或額外福利補貼），這些員工在退休后每年可以獲得貼），這些員工在退休后每年可以獲得10萬元退休金萬元退休金 員工獲得該額外退休金基于其自該設定收益計劃開始日起員工獲得該額外退休金基于其自該設定收益計劃開始日起為公司提供的服務，而且必須為公司服務至退休。為公司提供的服務，而且必須為公司服務至退休。 假定符合計劃的員工為假定符合計劃的員工為10人

19、，當前平均壽命為人，當前平均壽命為51歲，退歲，退休年齡為休年齡為60歲，可以為公司服務歲，可以為公司服務10年。假定在退休前無年。假定在退休前無人離職，退休后平均計劃余命為人離職，退休后平均計劃余命為10年。年。 假定適用的折現(xiàn)率為假定適用的折現(xiàn)率為10%；不考慮未來通貨膨脹影響因；不考慮未來通貨膨脹影響因素、離職因素等。素、離職因素等。v 1.計算在退休日的退休金義務現(xiàn)值 年度支付 年金現(xiàn)值 退休時點現(xiàn)值合計退休第一年 100 91（100/（1+10%） 614退休第二年 100 83退休第三年 100 75退休第四年 100 68退休第五年 100 62退休第六年 100 56退休第七

20、年 100 51退休第八年 100 47 退休第九年 100 42退休第十年 100 39說明：上述615=丨100/(1+10/。)1+丨100/(1+丨0/。)2】+.-100/(1+10%廣】，因此615是退休時點現(xiàn)值，即退休后未 來丨年期初的現(xiàn)值。2.計算服務期間每期服務成本，設定收益計劃義務計算服務期間每期服務成本，設定收益計劃義務服務年服務年份份12345678910以前年度061.4122.4183.8245.2306.6368429.4490.8552.2當年61.4*61.461.461.461.461.461.461.461.461.4以前+ 當年61.4122.8183.

21、8245.2306.6368429.4490.8552.2614福利歸屬期初義務02657.695.4139.9191.9253.1324.4407.8504.6利息02.65.89.51419.225.332.440.850.5當期服務成本26*29*3235384246515661期末義務2657.6*95.4139.9191.9253.1324.4407.8504.6614v(1)61.4=614/10,即退休時點現(xiàn)值在服務期內(nèi)的年均值；v(2)26.0=61.4/(1+ 10%)9，即服務第一年因職工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加額；v(3)29=61.4/(1 + 1

22、0%)8;即服務第二年因職工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加額；v(4)57.6=26.0+2.6+29,即服務第二年設定受益計劃的產(chǎn)生的期末義務總額，包括期初義務+利息+當期服務成本v賬務處理：賬務處理：第一年第一年：v借：管理費用（或資產(chǎn)成本）借：管理費用（或資產(chǎn)成本） 26 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務設定受益計劃義務 26第二年第二年：v借：管理費用（或資產(chǎn)成本）借：管理費用（或資產(chǎn)成本） 29 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務設定受益計劃義務 29借：管理費用（或資產(chǎn)成本）借：管理費用（或資產(chǎn)成本） 2.6 貸：應付職工薪酬貸：應付職

23、工薪酬設定受益計劃義務設定受益計劃義務 2.6第三到十年第三到十年，依次推理處理，依次推理處理 如果企業(yè)根據(jù)每期確認的設定受益計劃義務如果企業(yè)根據(jù)每期確認的設定受益計劃義務提存資金，成立基金，并進行投資，則第一年末的提存資金，成立基金，并進行投資，則第一年末的基金金額為基金金額為26萬元，假定預期年投資回報率為萬元，假定預期年投資回報率為10%v 借：借： 設定受益計劃資產(chǎn)設定受益計劃資產(chǎn) 26v 貸：貸： 銀行存款銀行存款 26v 借：借： 設定受益計劃資產(chǎn)設定受益計劃資產(chǎn) 2.6v 貸：財務費用貸：財務費用 2.6118 設定在第二年末重新計量設定受益計設定在第二年末重新計量設定受益計劃，

24、由于預期壽命等精算假設和經(jīng)驗調(diào)整導劃，由于預期壽命等精算假設和經(jīng)驗調(diào)整導致設定受益計劃義務現(xiàn)值增加，形成精算損致設定受益計劃義務現(xiàn)值增加，形成精算損失失10萬元萬元v借：其他綜合受益借：其他綜合受益設定受益計劃負債或凈資產(chǎn)設定受益計劃負債或凈資產(chǎn) 重新計量重新計量精算損失精算損失 10v貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務設定受益計劃義務 10119v(五）進一步規(guī)范辭退福利的會計處理五）進一步規(guī)范辭退福利的會計處理明確確認時點：企業(yè)不能單方面撤回及重新確認明確確認時點：企業(yè)不能單方面撤回及重新確認相關成本與費用較早者。相關成本與費用較早者。明確會計處理：預期報告期后明確會計處理：

25、預期報告期后12個月內(nèi)完全支付個月內(nèi)完全支付的，按照短期薪酬處理，超過的，按照短期薪酬處理，超過12個月的，按照其個月的，按照其他長期職工福利費用處理。他長期職工福利費用處理。v補充其他長期職工福利的會計處理補充其他長期職工福利的會計處理1.其他長期職工福利包括的內(nèi)容：其他長期職工福利包括的內(nèi)容：長期帶薪缺勤長期帶薪缺勤長期殘疾福利長期殘疾福利長期利潤分享計劃等長期利潤分享計劃等v2.會計處理會計處理v符合設定提存計劃的，按照設定提存計劃進行符合設定提存計劃的，按照設定提存計劃進行會計處理，不符合的，按照設定受益計劃進行會會計處理，不符合的，按照設定受益計劃進行會計處理，但從新計量所導致的其他

26、長期職工福利計處理，但從新計量所導致的其他長期職工福利凈負債或者凈資產(chǎn)的變動，應當計入當期損益凈負債或者凈資產(chǎn)的變動，應當計入當期損益增加相關披露增加相關披露v短期職工薪酬相關信息短期職工薪酬相關信息v設定提存計劃相關信息設定提存計劃相關信息v設定受益計劃相關信息設定受益計劃相關信息v辭退福利相關信息辭退福利相關信息v其他長期職工福利相關信息其他長期職工福利相關信息122v 第六章披第六章披 露露v 第二十五條企業(yè)應當在附注中披露與短期職工薪酬有關的下列信息：第二十五條企業(yè)應當在附注中披露與短期職工薪酬有關的下列信息：v (一）應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼及其期末應付未付一）應當支付

27、給職工的工資、獎金、津貼和補貼及其期末應付未付v 金額。金額。v (二）應當為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社二）應當為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社 會保險費及其期末應付未付金額。會保險費及其期末應付未付金額。v (三）應當為職工繳存的住房公積金及其期末應付未付金額。三）應當為職工繳存的住房公積金及其期末應付未付金額。v (四）為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據(jù)。四）為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據(jù)。v (五）依據(jù)短期利潤分享計劃提供的職工薪酬金額及其計算依據(jù)。五）依據(jù)短期利潤分享計劃提供的職工薪酬金額及其計算依據(jù)。v (六）其他短期薪酬。六）其他短期薪酬。v 第二十六條企業(yè)應當披露所設立或參與的設定提存計劃的性質、計第二十六條企業(yè)應當披露所設立或參與的設定提存計劃的性質、計 算算繳費金額的公式或依據(jù)，當期繳費金額以及期末應付未付金額。繳費金額的公式或依據(jù)，當期繳費金額以及期末應付未付金額。v 第二十七條企業(yè)應當披露與設定受益計劃有關的下列信