第一章總論(肖教授)

1、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué) 第一章總論第一章總論P(yáng)PT第一章第一章 總論總論第一節(jié) 會(huì)計(jì)的起源、會(huì)計(jì)的概念及其基本職能 一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展過程（一）會(huì)計(jì)產(chǎn)生于社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐即物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中，隨著人類歷史的發(fā)展而發(fā)展。（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展過程1、古代會(huì)計(jì) 2、近代會(huì)計(jì) 3、現(xiàn)代會(huì)計(jì)二、會(huì)計(jì)的概念及其基本職能（一）會(huì)計(jì)的定義 會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，以合法的原始憑證作為依據(jù)，采用專門的程序和技術(shù)方法，對(duì)一定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)（二）會(huì)計(jì)的基本職能1、會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從數(shù)量上反映社會(huì)生產(chǎn)過程中能

2、以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)管理提供經(jīng)濟(jì)信息的功能。 會(huì)計(jì)的核算職能的特點(diǎn) ：（1）會(huì)計(jì)核算要以貨幣作為主要的計(jì)量單位（2）會(huì)計(jì)的核算職能是以合法的原始憑證作為核算依據(jù)（3）會(huì)計(jì)核算運(yùn)用一系列科學(xué)的專門方法2、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)按照一定的目的和標(biāo)準(zhǔn)，利用會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和督促，使之達(dá)到既定目標(biāo)。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的特點(diǎn) ：（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督有特定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程 事前監(jiān)督 事中監(jiān)督 事后監(jiān)督（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督包括合法性、合理性和有效性 合法性監(jiān)督 合理性監(jiān)督 有效性監(jiān)督（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督是集單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督三位一體的監(jiān)督

3、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 社會(huì)監(jiān)督 國(guó)家監(jiān)督第二節(jié) 會(huì)計(jì)的對(duì)象、任務(wù)和作用一、會(huì)計(jì)對(duì)象（一）會(huì)計(jì)對(duì)象的概念 ：會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)職能發(fā)揮作用的領(lǐng)域和范圍。就是會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。即社會(huì)再生產(chǎn)過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（二）會(huì)計(jì)對(duì)象的具體表現(xiàn)1、資金籌集 2、資金周轉(zhuǎn)經(jīng)過產(chǎn)、供、銷三個(gè)階段 3、資金退出二、會(huì)計(jì)的任務(wù)（一）會(huì)計(jì)的任務(wù)就是正確及時(shí)完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以反映企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)情況，財(cái)務(wù)收支狀況，所取得的經(jīng)營(yíng)成果，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用信息。為國(guó)民經(jīng)濟(jì)綜合平衡提供依據(jù)。（二）監(jiān)督。檢查企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、合規(guī)性及效益性。（三）為管理者提供所需的會(huì)計(jì)信息作為預(yù)測(cè)、決策

4、的依據(jù)，參與幫助其作出最優(yōu)選擇。三、會(huì)計(jì)的作用（一）保證國(guó)家政策法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)經(jīng)制度的貫徹執(zhí)行（二）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約（四）保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全完整 第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)核算主要有以下四個(gè)基本前提：（一）會(huì)計(jì)主體 1、會(huì)計(jì)主體的含義：會(huì)計(jì)主體是指具有獨(dú)立的資金、獨(dú)立地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獨(dú)立地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，即會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。 2、會(huì)計(jì)主體與法律主體的區(qū)別（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的含義：持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)按既定經(jīng)營(yíng)方針和預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無限期的延續(xù)下去。在可以預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主體不會(huì)清算、解散、倒

5、閉而面臨破產(chǎn)。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期的含義：會(huì)計(jì)分期是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)主體在連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，規(guī)定在一個(gè)較短的、等距的會(huì)計(jì)期間，以分期結(jié)算賬目并對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行考核和報(bào)告（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量的含義：貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為主要計(jì)量單位來確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主題的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果。 二、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入與費(fèi)用的確定不以款項(xiàng)的實(shí)際收入與付出為標(biāo)準(zhǔn)，而是以收入與費(fèi)用是否實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。反之，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為

6、當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（二）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制是指收入與費(fèi)用按照現(xiàn)金是否收到或付出確定其歸屬期，即凡是實(shí)際收到的款項(xiàng)，不論其是否屬于當(dāng)期的收入，也作為本期收入處理，凡是本期實(shí)際支付的款項(xiàng)，不論其是否應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，亦作為本期費(fèi)用處理。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其計(jì)量原則 一、會(huì)計(jì)要素劃分為六大類（一）資產(chǎn)1、資產(chǎn)的定義及特征（1）資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源（2）資產(chǎn)的特征資產(chǎn)是由過去交易或事項(xiàng)所形成。資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或者控制。資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)必須能以貨幣計(jì)量。2、流動(dòng)資產(chǎn)的分類（1）流動(dòng)資產(chǎn)，劃分為

7、流動(dòng)資產(chǎn)的條件預(yù)計(jì)在一個(gè)正常的營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易的目的而持有。預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)。資產(chǎn)必須能以貨幣計(jì)量。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資金主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨等。（2）非流動(dòng)資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等。（二）負(fù)債1、負(fù)債的定義及特征（1）負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）負(fù)債的特征負(fù)債是現(xiàn)時(shí)存在的，由過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的負(fù)債必須 能以貨幣計(jì)量負(fù)債應(yīng)有明確

8、的債權(quán)人和償還日期或可以合理地估計(jì)確定債權(quán)人和償還日期負(fù)債的清償在債權(quán)人所能接受的方式履行經(jīng)濟(jì)義務(wù)時(shí)，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利息流出企業(yè)，即未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)方式提供勞務(wù)來清償。負(fù)債的分類：流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債。（三）所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的定義及特征（1）所有者權(quán)益的定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（2）所有者權(quán)益的特征永久性 企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益，除非發(fā)生減資清算或分派現(xiàn)金股利滯后性 當(dāng)企業(yè)清算時(shí)，只看在清償完所有負(fù)債后，才返還給所有者的所有者權(quán)益 收益性 所有者的所有權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示，反

9、映下列信息項(xiàng)目實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。即所有者權(quán)益包括的內(nèi)容。（1）實(shí)收資本(或股本) 實(shí)收資本指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定，實(shí)際直接投入的認(rèn)繳資金額度，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。所有者通過購(gòu)買企業(yè)發(fā)行的股票而直接投資于公司的股票面值稱為股本。（2）資本公積 資本公積指企業(yè)收到投資者的超過其在注冊(cè)資本中所占份額的投資部分和其他資本公積，包括存貨、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額。可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)部分等直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失，股本溢價(jià)。資本公積按照法定程序可以轉(zhuǎn)增資本(股本) （3）盈余公積盈余公積是指企業(yè)按有關(guān)法規(guī)規(guī)

10、定或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，從當(dāng)年稅后利潤(rùn)中提取一定比例的企業(yè)資金積累。我國(guó)企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。企業(yè)盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、擴(kuò)大在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。（4）未分配利潤(rùn) 指企業(yè)留存于以后年度分配或未指定用途的待分配利潤(rùn)。（四）收入1、收入的定義及特征（1）收入的定義：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）收入的特征收入從企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。收入形成的同時(shí)，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者兩者兼有。收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加2、收入的分類收入按企業(yè)從事日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)不同分為：（

11、1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 由企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的經(jīng)常性活動(dòng)所形成的收入（2）其他業(yè)務(wù)收入 由企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的與之相關(guān)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入（五）費(fèi)用1、費(fèi)用的定義及特征（1）費(fèi)用的定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。（2）費(fèi)用的特征費(fèi)用發(fā)生于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，而非偶發(fā)的交易或事項(xiàng)。費(fèi)用發(fā)生的本身會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)。費(fèi)用的發(fā)生通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。2、費(fèi)用的分類（1）與取得收入項(xiàng)目相關(guān)的直接費(fèi)用，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本（2）與取得收入相關(guān)的期間費(fèi)用，包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生管理

12、費(fèi)，為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資金等而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費(fèi)用（六）利潤(rùn)1、利潤(rùn)的定義及特征（1）利潤(rùn)的定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。（2）利潤(rùn)的特征收入和費(fèi)用要素配比的結(jié)果是利潤(rùn)利潤(rùn)的界定不完全是收入與費(fèi)用配比的結(jié)果，還包括計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的“利得”和損失。2、利潤(rùn)的分類（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、三項(xiàng)期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、加上公允價(jià)值變動(dòng)凈損益、投資凈收益金額。（2）利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收支凈額（3）凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額圖1-2

13、會(huì)計(jì)要素分類圖二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量原則（一）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性，包括1、歷史成本2、公允價(jià)值3、重置成本4、可變現(xiàn)凈值5、現(xiàn)值（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的原則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本（實(shí)際成本），若采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確保所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。采用歷史成本計(jì)量，發(fā)生物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，一律不得調(diào)整其賬面價(jià)值，因?yàn)闅v史成本是市場(chǎng)上通過交易所確定的價(jià)格，具有客觀性，有發(fā)票合同、賬單等依據(jù)，具有可驗(yàn)證性，而且數(shù)據(jù)容易取得，具有可操作性。第五節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其計(jì)量原則 一、會(huì)計(jì)方法 會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法是人們?cè)跁?huì)計(jì)

14、實(shí)踐中長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，它受特定會(huì)計(jì)原則的約束，又指導(dǎo)與監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的開展，是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理和完成會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要手段。（一）會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)管理方法。1、會(huì)計(jì)管理方法會(huì)計(jì)管理方法可分為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法，會(huì)計(jì)控制方法、會(huì)計(jì)檢查方法、會(huì)計(jì)管理方法由本課程后續(xù)課程介紹。 2、會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)企業(yè)單位已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督所應(yīng)用的方法，包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、審核和填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求（一）真實(shí)性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)

15、量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！保ǘ┫嚓P(guān)性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“ 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！?（三）明晰性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?！?（四）可比性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。”（五）實(shí)質(zhì)重于形式此處所講的實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！保┲匾云髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！?（七）謹(jǐn)慎性企業(yè)會(huì)計(jì)