保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1、商業(yè)保理企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理（一） 會(huì)計(jì)科目設(shè)置1 增設(shè)科目“1124應(yīng)收保理款”。本科目核算商業(yè)保理企業(yè)開展融資保理業(yè)務(wù)時(shí)，以不超過保理合同規(guī)定的保理比例支付給轉(zhuǎn)讓人的款項(xiàng)，或開展非融資保理業(yè)務(wù)履行擔(dān)保責(zé)任支付代償?shù)目铐?xiàng)。在本科目下應(yīng)設(shè)置“回購保理業(yè)務(wù)本金”、“買斷保理業(yè)務(wù)本金”、“未確認(rèn)買斷保理收益”、“再保理業(yè)務(wù)本金”、“逾期未償還保理款”、“非融資保理業(yè)務(wù)墊付款”等科目。a) 融資保理業(yè)務(wù)i. 有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)按實(shí)際支付給轉(zhuǎn)讓人的貿(mào)易融資款，借：應(yīng)收保理款回購保理業(yè)務(wù)本金貸：銀行存款；保理合同約定的融資到期前，對(duì)于債務(wù)人支付的貨款，按歸還的融資款，借：銀行存款貸：應(yīng)收保理款回購保理業(yè)務(wù)本金

2、；保理合同約定的融資期滿日，對(duì)于債務(wù)人未支付的貨款，轉(zhuǎn)入逾期，借：應(yīng)收保理款-逾期未償還保理款貸：應(yīng)收保理款回購保理業(yè)務(wù)本金。ii. 無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)按受讓的應(yīng)收賬款金額及實(shí)際支付給轉(zhuǎn)讓人的貿(mào)易融資款借：應(yīng)收保理款買斷保理業(yè)務(wù)本金貸：銀行存款按買斷保理收益，貸：應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益，按照需退還轉(zhuǎn)讓人的金額，貸：應(yīng)付賬款保理合同約定的融資到期前，對(duì)于債務(wù)人支付的貨款，按收到的金額，借：銀行存款貸：應(yīng)收保理款-買斷保理業(yè)務(wù)本金支付需退還轉(zhuǎn)讓人金額時(shí)，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款；保理合同約定的融資期滿日，對(duì)于債務(wù)人未支付的貨款，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付款義務(wù)的，按照退還轉(zhuǎn)讓人的金額，借：應(yīng)付賬款

3、貸：銀行存款并將未收回的保理款轉(zhuǎn)入逾期，借：應(yīng)收保理款-逾期未償還保理款貸：應(yīng)收保理款買斷保理業(yè)務(wù)本金。iii. 再保理業(yè)務(wù)。將受讓的應(yīng)收賬款再轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，按收到的再保理融資款，借：銀行存款貸：應(yīng)收保理款-再保理業(yè)務(wù)本金再保理合同約定的融資到期前，對(duì)于債務(wù)人支付的貨款，借：應(yīng)收保理款-再保理業(yè)務(wù)本金貸：應(yīng)收保理款回購保理業(yè)務(wù)本金 或應(yīng)收保理款買斷保理業(yè)務(wù)本金再保理合同約定的融資期滿日，對(duì)于債務(wù)人未支付的貨款，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付款義務(wù)的，按代償金額，借：應(yīng)收保理款-再保理業(yè)務(wù)本金貸：銀行存款并將未收回的保理款轉(zhuǎn)入逾期。b) 非融資保理業(yè)務(wù)在非融資保理業(yè)務(wù)中履行墊付款義務(wù)的，按墊付金

4、額，借：應(yīng)收保理款-非融資保理業(yè)務(wù)墊付款貸：銀行存款；收回墊付款時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收保理款-非融資保理業(yè)務(wù)墊付款。2 在“應(yīng)收利息”科目下設(shè)置“應(yīng)收保理利息”、“逾期保理利息”明細(xì)科目，分別核算開展融資保理業(yè)務(wù)應(yīng)收取和逾期未收取的利息。期末，按保理合同條款計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借：應(yīng)收利息應(yīng)收保理利息貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入；實(shí)際收到利息時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收利息應(yīng)收保理利息。轉(zhuǎn)讓人逾期未支付利息的，按逾期金額，借：應(yīng)收利息-逾期保理利息貸：應(yīng)收利息應(yīng)收保理利息；轉(zhuǎn)讓人日后支付款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收利息-逾期保理利息。3 資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)保理企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收保理款、應(yīng)收保理

5、利息以及其他保理業(yè)務(wù)相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備。4 在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置“保理利息收入”明細(xì)科目，核算融資保理業(yè)務(wù)確認(rèn)的利息收入。期末，按實(shí)現(xiàn)的利息收入金額，借：應(yīng)收利息應(yīng)收保理利息、應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入按合同約定預(yù)收利息時(shí)，借：銀行存款貸：預(yù)收賬款期末，按照實(shí)現(xiàn)的利息收入金額，借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入。商業(yè)保理企業(yè)實(shí)現(xiàn)的與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金等收入，可根據(jù)需要在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。5 在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置“保理利息支出

6、”明細(xì)科目，核算商業(yè)保理企業(yè)為開展融資保理業(yè)務(wù)通過金融機(jī)構(gòu)貸款、委托貸款、發(fā)行債券、股權(quán)融資及其他合法途徑獲得融資應(yīng)支付的利息。期末，按融資應(yīng)付利息，借：主營業(yè)務(wù)成本保理利息支出貸：應(yīng)付利息；實(shí)際支付利息時(shí)，借：應(yīng)付利息貸：銀行存款。商業(yè)保理企業(yè)發(fā)生的與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金等支出，可根據(jù)需要在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。6 商業(yè)保理企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)發(fā)行應(yīng)收保理款資產(chǎn)證券化項(xiàng)目，按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款按計(jì)入資產(chǎn)支持專項(xiàng)計(jì)劃的基礎(chǔ)資產(chǎn)金額，貸：長期應(yīng)付款，差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。根據(jù)專項(xiàng)計(jì)劃轉(zhuǎn)付回收款，借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款，按確認(rèn)的攤

7、銷金額，借：主營業(yè)務(wù)成本保理利息支出貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用。根據(jù)專項(xiàng)計(jì)劃贖回資產(chǎn)，借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用。7 設(shè)置“6503提取融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”、“2603融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”，核算商業(yè)保理企業(yè)按照監(jiān)管部門要求的比例對(duì)應(yīng)收保理款中融資保理業(yè)務(wù)期末余額計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，借：提取融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金貸：融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。本期應(yīng)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金大于“融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金小于“融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目賬面余額的，應(yīng)按其差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二） 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。1 在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)

8、目下單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收保理款”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)放的保理款，該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)收保理款”科目的期末賬面價(jià)值列報(bào)；在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單獨(dú)設(shè)置“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的期末賬面價(jià)值列報(bào)。2 我市商業(yè)保理企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中重點(diǎn)披露如下內(nèi)容：（1） 披露與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息，包括凈資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、或有負(fù)債、不良應(yīng)收賬款比例、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)集中度、關(guān)聯(lián)交易、風(fēng)險(xiǎn)管理、外部融資、監(jiān)管評(píng)級(jí)等。（2） 披露“應(yīng)收保理款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)收利息”、“融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”、“主營業(yè)務(wù)收入保理利息收入”、“主營業(yè)務(wù)成本保理利息支

9、出”、“資產(chǎn)減值損失”科目變動(dòng)情況（格式見附件）。（三） 備查登記在非融資保理或有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)中，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付或回購義務(wù)后，應(yīng)將所涉及的應(yīng)收賬款納入不良應(yīng)收賬款管理，設(shè)置備查簿，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行逐筆登記。附件財(cái)務(wù)報(bào)表附注重點(diǎn)項(xiàng)目參考格式表1.應(yīng)收保理款項(xiàng)  目年初余額本年增加本年減少年末余額回購保理業(yè)務(wù)本金買斷保理業(yè)務(wù)本金未確認(rèn)買斷保理收益再保理業(yè)務(wù)本金逾期未償還保理款非融資保理業(yè)務(wù)墊付款其他合  計(jì)表2.壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)  目年初余額本年增加本年減少年末余額應(yīng)收保理款應(yīng)收保理利息其他合  計(jì)表3.應(yīng)收利息項(xiàng)  目年初余額本年增加本年減少年末余額應(yīng)收保理利息逾期保理利息其他表4.融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金項(xiàng)  目年初余額本年增加本年減少年末余額融資保理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金表5.主營業(yè)務(wù)收入保理利息收入項(xiàng)  目年初余額本年增加本年減少年末余額有追索權(quán)保理（回購型保理）無追索權(quán)保理（買斷型保理）其他合  計(jì)表6.主營業(yè)務(wù)成本保理利息支出項(xiàng)  目年初余