項目五職工薪酬崗位核算講義課件

1、項目五項目五 職工薪酬崗位核職工薪酬崗位核算算中級會計核算與報告中級會計核算與報告2 23/17/20223/17/2022【教學(xué)目的和要求】【教學(xué)目的和要求】本章主要講述職工薪酬崗位職責(zé)和核算任務(wù)，本章主要講述職工薪酬崗位職責(zé)和核算任務(wù)，計算、發(fā)放和分配職工薪酬、養(yǎng)老保險費、非貨幣計算、發(fā)放和分配職工薪酬、養(yǎng)老保險費、非貨幣性福利、計提應(yīng)付福利費和工會經(jīng)費等費用；依法性福利、計提應(yīng)付福利費和工會經(jīng)費等費用；依法計提失業(yè)和醫(yī)療保險金，計提教育經(jīng)費、工會經(jīng)費計提失業(yè)和醫(yī)療保險金，計提教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等。要求學(xué)生了解職工薪酬崗位核算職責(zé)和核算任等。要求學(xué)生了解職工薪酬崗位核算職責(zé)和核算任務(wù)，掌握

2、職工薪酬的計算和核算方法。務(wù)，掌握職工薪酬的計算和核算方法。中級會計核算與報告中級會計核算與報告3 33/17/20223/17/2022【能力培養(yǎng)目標】【能力培養(yǎng)目標】 使學(xué)生具備勝任職工薪酬崗位工作的能力使學(xué)生具備勝任職工薪酬崗位工作的能力【教學(xué)重點】【教學(xué)重點】 職工薪酬的計算和核算方法職工薪酬的計算和核算方法【教學(xué)難點】【教學(xué)難點】 辭退福利和個人所得稅的計算方法辭退福利和個人所得稅的計算方法中級會計核算與報告中級會計核算與報告4 43/17/20223/17/2022任務(wù)一任務(wù)一 職工薪酬崗位核算任務(wù)與流程職工薪酬崗位核算任務(wù)與流程學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境1 1 職工薪酬崗位核算任務(wù)職工薪酬

3、崗位核算任務(wù)學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境2 2 職工薪酬崗位業(yè)務(wù)流程職工薪酬崗位業(yè)務(wù)流程中級會計核算與報告中級會計核算與報告5 53/17/20223/17/2022（一）薪酬制度的建立與完善（一）薪酬制度的建立與完善（二）薪金計算與管理（二）薪金計算與管理（三）考勤管理（三）考勤管理（四）保險與福利（四）保險與福利（五）勞動統(tǒng)計（五）勞動統(tǒng)計（六）完成各項臨時性工作（六）完成各項臨時性工作學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境1 1 職工薪酬崗位核算任務(wù)職工薪酬崗位核算任務(wù)中級會計核算與報告中級會計核算與報告6 63/17/20223/17/2022學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境2 2 職工薪酬崗位業(yè)務(wù)流程職工薪酬崗位業(yè)務(wù)流程 一、工資發(fā)

4、放一、工資發(fā)放 二、工資分配二、工資分配三、福利性費用支出三、福利性費用支出在實務(wù)工作中，工資核算流程圖在實務(wù)工作中，工資核算流程圖職工薪酬業(yè)務(wù)核算流程見職工薪酬業(yè)務(wù)核算流程見P203圖圖5-1中級會計核算與報告中級會計核算與報告7 73/17/20223/17/2022 任務(wù)二任務(wù)二 職工薪酬的確認與分配職工薪酬的確認與分配學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境1 1 職工薪酬的確認和計量職工薪酬的確認和計量學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境2 2 職工薪酬的分配職工薪酬的分配學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境3 3 辭退福利的計算辭退福利的計算學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境4 4 個人所得稅的計算和代扣個人所得稅的計算和代扣中級會計核算與報告中級會計核算與報告

5、8 83/17/20223/17/2022 一、職工薪酬的構(gòu)成一、職工薪酬的構(gòu)成 1 1、職工工資、獎金、津貼和補貼；、職工工資、獎金、津貼和補貼； 2 2、職工福利費、職工福利費 3 3、社會保險費、社會保險費 4 4、住房公積金、住房公積金 5 5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 6 6、非貨幣性福利、非貨幣性福利 7 7、辭退福利、辭退福利 8 8、股份支付、股份支付學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境1 1 職工薪酬的確認和計量職工薪酬的確認和計量中級會計核算與報告中級會計核算與報告9 93/17/20223/17/2022二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量（一）職工薪酬的確

6、認原則（一）職工薪酬的確認原則 （1 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本； （2 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負擔(dān)的職）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本； （3 3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。益。中級會計核算與報告中級會計核算與報告10103/17/20223/17/2022（二）職工薪酬的計量標準（二）職工薪酬的計量標準 1 1貨幣性職工薪酬貨

7、幣性職工薪酬 計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標準計提。的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標準計提。 國家沒有規(guī)定計提基國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。 2.2.非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入

8、相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。中級會計核算與報告中級會計核算與報告11113/17/20223/17/20223.3.設(shè)置的賬戶設(shè)置的賬戶“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”（1 1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪）核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金。金。（2 2）帳戶性質(zhì)：負債類帳戶）帳戶性質(zhì)：負債類帳戶（3 3）帳戶結(jié)構(gòu)：）帳戶結(jié)構(gòu)：貸方登記：應(yīng)支付員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。貸方登記：應(yīng)支付員工

9、的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。借方登記：實際支付員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪借方登記：實際支付員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。酬。期末余額在貸方：表示尚未支付的員工的各種貨幣性薪酬期末余額在貸方：表示尚未支付的員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。和非貨幣性薪酬。（4 4） 明細賬戶設(shè)置：可按明細賬戶設(shè)置：可按“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會社會保險費保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)費工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)職工教育經(jīng)費費”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、“辭退福利辭退福利”、“股份支付股份支付”等進等進行明細核算。行明細核算。中級會計核算與報告中級會計核算與報告

10、12123/17/20223/17/20224.應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算（1）向銀行提取現(xiàn)金：）向銀行提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 （3）代扣款項：）代扣款項： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款職工房租職工房租 代墊醫(yī)藥費代墊醫(yī)藥費 中級會計核算與報告中級會計核算與報告13133/17/20223/17/2022【例【例1 1】甲企業(yè)根據(jù)】甲企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本結(jié)算本月

11、應(yīng)付職工工資總額月應(yīng)付職工工資總額500000500000元，代扣職工房租元，代扣職工房租5700057000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費30003000元，實發(fā)工資元，實發(fā)工資440000440000元。甲企業(yè)的有關(guān)會計處理。元。甲企業(yè)的有關(guān)會計處理。中級會計核算與報告中級會計核算與報告14143/17/20223/17/20225.5.非貨幣性職工薪酬的核算非貨幣性職工薪酬的核算企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入

12、相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。(1)(1)決定發(fā)放非貨幣性福利決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 管理費用管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 (2)(2)實際發(fā)放非貨幣性福利實際發(fā)放非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 中級會計核算與報告中級會計核算與報告15153/17/20223/17

13、/2022【例【例2 2】B B公司是一家電視機生產(chǎn)企業(yè)，有職工公司是一家電視機生產(chǎn)企業(yè)，有職工200200名，其中一線生產(chǎn)工人為名，其中一線生產(chǎn)工人為180180名，總部管理人員為名，總部管理人員為2020名。名。20072007年年1010月，此公司決定以其生產(chǎn)的電視機作為月，此公司決定以其生產(chǎn)的電視機作為福利發(fā)放給職工。該電視機單位成本為福利發(fā)放給職工。該電視機單位成本為20002000元，單位元，單位計稅價格（公允價值）為計稅價格（公允價值）為30003000元，適用的增值稅稅率元，適用的增值稅稅率為為17%17%。公司的賬務(wù)處理如下：。公司的賬務(wù)處理如下：中級會計核算與報告中級會計核

14、算與報告16163/17/20223/17/2022(1)(1)決定發(fā)放非貨幣性福利決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 631800 631800 ( (制造費用）制造費用） 管理費用管理費用 70200 70200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 702000 702000 (2)(2)實際發(fā)放非貨幣性福利實際發(fā)放非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 702000 702000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000 600000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅

15、額）102000 102000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400000400000 貸：庫存商品貸：庫存商品 400000400000中級會計核算與報告中級會計核算與報告17173/17/20223/17/2022企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。 【例【例3 3】甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免】甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為

16、每位副總裁租賃一套住房免費使用。費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。甲公司部門經(jīng)理共有甲公司部門經(jīng)理共有1010名，副總裁共有名，副總裁共有2 2名。假定每名。假定每輛轎車月折舊額輛轎車月折舊額80008000元，每套住房月租金為元，每套住房月租金為30003000元。元。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：中級會計核算與報告中級會計核算與報告18183/17/20223/17/2022（1 1）計提轎車折舊）計提轎車折舊 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 80008000 貸：累計折舊貸：累計折舊 8000 8000 借：管理費用借：管理費用 800

17、08000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 8000 8000 （2 2）支付住房租金費用）支付住房租金費用 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000 3000 借：管理費用借：管理費用 30003000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 30003000中級會計核算與報告中級會計核算與報告19193/17/20223/17/2022【練習(xí)【練習(xí)1】A公司是一家電視機生產(chǎn)企業(yè)，有職工公司是一家電視機生產(chǎn)企業(yè)，有職工800名，其中一線生產(chǎn)工人為名，其中一線生產(chǎn)工人為780名，總

18、部管理人員為名，總部管理人員為20名。名。2009年年1月，此公司決定以其生產(chǎn)的電視機作月，此公司決定以其生產(chǎn)的電視機作為福利發(fā)放給職工。該電視機單位成本為為福利發(fā)放給職工。該電視機單位成本為2000元，單元，單位計稅價格（公允價值）為位計稅價格（公允價值）為2500元，適用的增值稅稅元，適用的增值稅稅率為率為17%?！揪毩?xí)【練習(xí)2】甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。甲公司部門經(jīng)理共有甲公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有名，副總裁共有6名。假定每名。假定每輛轎車月折

19、舊額輛轎車月折舊額3000元，每套住房月租金為元，每套住房月租金為1000元。元。中級會計核算與報告中級會計核算與報告20203/17/20223/17/2022學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境2 2 職工薪酬的分配職工薪酬的分配一、職工工資的分配一、職工工資的分配 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工在職的會計期間，將應(yīng)付的職工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工在職的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別按下列情況處理：別按下列情況處理：1.1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)由生

20、產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3.3.除上述之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。除上述之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。中級會計核算與報告中級會計核算與報告21213/17/20223/17/2022中級會計核算與報告中級會計核算與報告22223/17/20223/17/2022【例【例4 4】甲公司發(fā)生工資薪酬情況為：基本生產(chǎn)車】甲公司發(fā)生工資薪酬情況為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費用為間生

21、產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費用為5000050000元，車間管元，車間管理人員職工薪酬費用理人員職工薪酬費用2000020000元，輔助生產(chǎn)車間職工薪元，輔助生產(chǎn)車間職工薪酬費用酬費用2500025000元，行政管理部門人員職工薪酬費用元，行政管理部門人員職工薪酬費用2000020000元。在建工程人員的工資元。在建工程人員的工資50005000元，費用分配處元，費用分配處理為：理為：中級會計核算與報告中級會計核算與報告23233/17/20223/17/2022中級會計核算與報告中級會計核算與報告24243/17/20223/17/2022【例【例5 5】甲公司按照工資薪酬】甲公司按照工資薪酬10

22、%10%的比例繳存住房公積金，具體的比例繳存住房公積金，具體為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費用為為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費用為50005000元，車間元，車間管理人員住房公積金費用管理人員住房公積金費用20002000元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生住房公積金元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費用費用40004000元，行政管理部門人員住房公積金費用元，行政管理部門人員住房公積金費用30003000元。費用分配元。費用分配處理為：處理為：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 50005000 制造費用制造費用 20002000 研發(fā)支出研發(fā)支出 4

23、0004000 管理費用管理費用 30003000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 1400014000繳存時，代扣應(yīng)由職工承擔(dān)的繳存時，代扣應(yīng)由職工承擔(dān)的10%10%一并處理為：一并處理為：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 1400014000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 1400014000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2800028000中級會計核算與報告中級會計核算與報告25253/17/20223/17/2022三、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的核算三、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的核算1.1.工會經(jīng)費工會經(jīng)費 中華人民共和國

24、工會法中華人民共和國工會法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按照工資總額規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按照工資總額的的2%2%向工會組織撥交工會經(jīng)費。企業(yè)在進行每個月的會計核算向工會組織撥交工會經(jīng)費。企業(yè)在進行每個月的會計核算時，應(yīng)該按照工資薪金總額的時，應(yīng)該按照工資薪金總額的2%2%計提工會經(jīng)費，并撥交工會組計提工會經(jīng)費，并撥交工會組織。帳務(wù)處理為：織。帳務(wù)處理為：A A、按照、按照2%2%計提工會經(jīng)費時計提工會經(jīng)費時借：管理費用借：管理費用 制造費用等制造費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費B B、向工會組織撥交工會經(jīng)費時、向工會組織撥交工會經(jīng)費時借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 貸：銀行

25、存款貸：銀行存款中級會計核算與報告中級會計核算與報告26263/17/20223/17/20222 職工福利費、職工教育經(jīng)費職工福利費、職工教育經(jīng)費企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例對職工福利費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除對職工福利費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除是這樣規(guī)定的：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額是這樣規(guī)定的：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的的部分，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額部分，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。的部分，準予扣除；超過部分，準

26、予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，核算職工福利費、職工教育經(jīng)費時，據(jù)實列支按照因此，核算職工福利費、職工教育經(jīng)費時，據(jù)實列支按照企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則職工薪酬職工薪酬以及以及企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，據(jù)實列支實際發(fā)生規(guī)定，據(jù)實列支實際發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費。即：的職工福利費、職工教育經(jīng)費。即： 計提（分配）費用時計提（分配）費用時 借：管理費用借：管理費用 制造費用制造費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費職工福利費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費實際發(fā)生費用時實際發(fā)生費用時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費職工福利費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 貸：銀

27、行存款貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金中級會計核算與報告中級會計核算與報告27273/17/20223/17/2022【例【例6】正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為】正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，2008年年6月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資100萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資20萬元；公司管理部門人員工資萬元；公司管理部門人員工資36萬萬元；公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資元；公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資10萬元；建造廠房人員工資

28、萬元；建造廠房人員工資22萬元；萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資12萬元（假設(shè)存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處萬元（假設(shè)存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段）。于開發(fā)階段）。按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)；分別按照職繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)；分別按照職工工資總額的工工資總額的2%和和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；企業(yè)預(yù)計計提工會經(jīng)費和職

29、工教育經(jīng)費；企業(yè)預(yù)計2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%中級會計核算與報告中級會計核算與報告28283/17/20223/17/2022借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品）100100 制造費用制造費用 20 20 管理費用管理費用 3636銷售費用銷售費用 1010在建工程在建工程 22 22 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 1212 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 200200中級會計核算與報告中級會計核算與報告29293/17/20223/17/2022借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基

30、本生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品）2 2 制造費用制造費用 0.4 0.4 管理費用管理費用 0.720.72銷售費用銷售費用 0.20.2在建工程在建工程 0.44 0.44 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 0.240.24 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬福利費福利費 4 4中級會計核算與報告中級會計核算與報告30303/17/20223/17/2022借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品）2424 制造費用制造費用 4.8 4.8 管理費用管理費用 8.64 8.64 銷售費用銷售費用 2.42.4在建工程在建工程 5.285.28研發(fā)支出

31、研發(fā)支出資本化支出資本化支出 2.882.88 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 48 48 中級會計核算與報告中級會計核算與報告31313/17/20223/17/2022借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品） 10.510.5 制造費用制造費用 2.12.1 管理費用管理費用 3.783.78銷售費用銷售費用 1.05 1.05 在建工程在建工程 2.312.31研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 1.261.26 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 21 21中級會計核算與報告中級會計核算與報告32323/17/20

32、223/17/2022借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品）2 2 制造費用制造費用 0.40.4 管理費用管理費用 0.72 0.72 銷售費用銷售費用 0.20.2在建工程在建工程 0.440.44研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 0.240.24 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 4 4中級會計核算與報告中級會計核算與報告33333/17/20223/17/2022借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品）1.51.5 制造費用制造費用 0.30.3 管理費用管理費用 0.54 0.54 銷售費用銷售費用 0

33、.150.15在建工程在建工程 0.33 0.33 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 0.180.18 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 3 3中級會計核算與報告中級會計核算與報告34343/17/20223/17/2022借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本140 100+100140 100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 制造費用制造費用28 20+2028 20+20（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 管理

34、費用管理費用50.4 36+3650.4 36+36（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 銷售費用銷售費用14 10+1014 10+10（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 在建工程在建工程30.8 22+2230.8 22+22（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出16.8 16.8 12+1212+12（10%+12%+2%+1

35、0.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 200 200 職工福利職工福利 4 4（2002002%2%） 社會保險費社會保險費 48 20048 200（10%+12%+2%10%+12%+2%） 住房公積金住房公積金 2121（20020010.5%10.5%） 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 4 4（2002002%2%） 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 3 3（2002001.5%1.5%）中級會計核算與報告中級會計核算與報告35353/17/20223/17/2022學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境3 3 辭退福利的計算辭退福利的計

36、算辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期同時計入當(dāng)期管理費用管理費用。 1 1企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。出自愿裁減建議，并即將實施。2 2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準。減建議。正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準。中級會計核算與報告中級會計核算與報告36363/17/20223/17/2022企業(yè)

37、應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準則和企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準則和企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第13 號號或有或有事項事項的規(guī)定，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并的規(guī)定，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的確認辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應(yīng)付職工薪酬。職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應(yīng)付職工薪酬。 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福

38、利 中級會計核算與報告中級會計核算與報告37373/17/20223/17/2022見教材【例見教材【例5-6】中級會計核算與報告中級會計核算與報告38383/17/20223/17/2022學(xué)習(xí)情景學(xué)習(xí)情景4 4 個人所得稅的計算和代扣個人所得稅的計算和代扣 一、一、 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定工資薪金所得，以每月收入額減除工資薪金所得，以每月收入額減除20002000元后的余元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：額，為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入20002000元元中級會計核算與報告中級會計核算與報告39393/17/20223/17/2022（二）附加減除費用（二）附加減除費用對在對在中國境內(nèi)無住所中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率