國際分工新格局下的供應(yīng)鏈成本會計研究

1、國際分工新格局下的供應(yīng)鏈成本會計研究    國際分工新格局下的供應(yīng)鏈成本會計研究國際分工新格局下的供應(yīng)鏈成本會計研究 【摘要】 自產(chǎn)品內(nèi)國際分工新格局出現(xiàn)以來，市場經(jīng)濟競爭模式已逐漸由企業(yè)之間的競爭轉(zhuǎn)變?yōu)楣?yīng)鏈（Supply Chains）之間的競爭，這種新的合作態(tài)勢促進(jìn)了跨組織的供應(yīng)鏈成本管理發(fā)展，供應(yīng)鏈成本會計應(yīng)運而生，文章從供應(yīng)鏈會計形     國際分工新格局下的供應(yīng)鏈成本會計研究 【摘要】 自產(chǎn)品內(nèi)國際分工新格局出現(xiàn)以來，市場經(jīng)濟競爭模式已逐漸由企業(yè)之間的競爭轉(zhuǎn)變?yōu)楣?yīng)鏈（Supply Chains）之間的

2、競爭，這種新的合作態(tài)勢促進(jìn)了跨組織的供應(yīng)鏈成本管理發(fā)展，供應(yīng)鏈成本會計應(yīng)運而生，文章從供應(yīng)鏈會計形成原因、概念、特點和組成內(nèi)容方面作一探討?！娟P(guān)鍵詞】 產(chǎn)品內(nèi)國際分工；企業(yè)群落；供應(yīng)鏈成本會計；遞推層次；信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)一、問題提出 傳統(tǒng)的成本管理只注重企業(yè)邊界以內(nèi)的成本，甚至只注重企業(yè)生產(chǎn)轉(zhuǎn)換階段的成本降低，而忽略了對邊界以外的成本進(jìn)行“管理”，即忽略了對那些與企業(yè)經(jīng)營過程聯(lián)系日益密切的外部企業(yè)群落（Business Cluster）成本的管理，如對企業(yè)供應(yīng)商、客戶和企業(yè)的外包對象的成本分析，分析其成本管理水平和優(yōu)缺點。隨著經(jīng)濟全球化的到來，在市場經(jīng)濟中競爭模式已逐漸由企業(yè)之間的競爭轉(zhuǎn)變?yōu)楣?yīng)鏈

3、（Supply Chains）之間的競爭。目前，許多企業(yè)都選擇了以供應(yīng)鏈作為獲取競爭優(yōu)勢所必須采取的戰(zhàn)略步驟，他們開始意識到可以一起努力，降低供應(yīng)鏈中的多余成本。這種新的合作態(tài)勢促進(jìn)了跨組織的供應(yīng)鏈成本管理（Supply Chain Cost Management， SCCM）的發(fā)展。因此，供應(yīng)鏈成本會計（Supply Chain Costing，SCCA）成為備受關(guān)注的研究課題。二、傳統(tǒng)成本會計局限與供應(yīng)鏈成本會計出現(xiàn)與供應(yīng)鏈成本思想熱潮形成鮮明對比的是，傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)與供應(yīng)鏈成本管理的要求相去甚遠(yuǎn)，它提供的成本信息不能完整反映現(xiàn)實狀況，甚至被嚴(yán)重扭曲。一是傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部的成本核算建立在“

4、業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上。如果仍然以成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系作為劃分變動成本與固定成本的唯一依據(jù)，將不可避免地造成成本信息失真。二是由于社會需求的變化，消費者多樣化和快速多變的需求以及適時制管理思想的提出，放大了適用于常規(guī)化、批量化生產(chǎn)的傳統(tǒng)成本核算的局限性。三是由于供應(yīng)鏈流程超越企業(yè)邊界，將企業(yè)與供應(yīng)鏈分隔的傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)“不清楚”或者“錯誤報告”許多組織中運營的“真實成本”（True Cost），從而導(dǎo)致不利的管理決策和錯誤的經(jīng)營方向選擇，失去提高供應(yīng)鏈競爭力的機會。因此，為了克服傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)的局限，必須適應(yīng)全球化環(huán)境，建立基于供應(yīng)鏈成本思想的成本會計系統(tǒng)。 供應(yīng)

5、鏈成本會計（Supply Chain Cost Accounting，SCCA）是指運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)中企業(yè)的實際數(shù)據(jù)和預(yù)計的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標(biāo)，并為實現(xiàn)該目標(biāo)而進(jìn)行合理決策。供應(yīng)鏈成本會計以其計量、記錄和報告有關(guān)供應(yīng)鏈中企業(yè)成本信息，服務(wù)于供應(yīng)鏈中企業(yè)的管理決策，為供應(yīng)鏈中企業(yè)的管理創(chuàng)造價值。供應(yīng)鏈成本會計有廣義和狹義之分。廣義范疇的供應(yīng)鏈成本會計是指供應(yīng)鏈成本管理，即分析和控制供應(yīng)鏈成本的方法和概念，包括所有針對供應(yīng)鏈成本結(jié)構(gòu)和供應(yīng)鏈成本行為而事先施加影響控制的措施，需要針對供應(yīng)鏈的成本進(jìn)行預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析和考核。狹義概念的供應(yīng)鏈

6、成本會計則是指供應(yīng)鏈成本核算，主要針對供應(yīng)鏈成本按照成本動因進(jìn)行歸集、追溯、分配和匯總，并將目標(biāo)成本作為供應(yīng)鏈成本核算過程的一種約束機制。當(dāng)成本核算的實際值與目標(biāo)成本之間存在差異時，需要考慮改進(jìn)供應(yīng)鏈產(chǎn)品的設(shè)計、加強供應(yīng)鏈成本控制、進(jìn)一步縮減成本、并重新進(jìn)行成本核算，直至核算值達(dá)到目標(biāo)值?？偨Y(jié)起來，供應(yīng)鏈成本會計系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)相比應(yīng)當(dāng)具備以下三個特點：一是關(guān)注于多維的成本目標(biāo)，例如客戶、產(chǎn)品、服務(wù)、功能、流程和活動；二是少關(guān)注成本追蹤和報告，多關(guān)注成本計劃和控制；三是支持企業(yè)每一關(guān)鍵決策，包括采購、定價、投資評價、效率和生產(chǎn)率衡量、產(chǎn)品淘汰和新產(chǎn)品引進(jìn)。 < 三、供應(yīng)鏈成本會計的

7、內(nèi)容（一）供應(yīng)鏈成本會計的層次供應(yīng)鏈成本包括直接成本、作業(yè)成本和交易成本三個分析層次。Stefan Securing（1999）提出供應(yīng)鏈管理為對供應(yīng)鏈上物資流和信息流的管理以及成員之間的關(guān)系的管理，許多供應(yīng)鏈的決策必須要考慮供應(yīng)商和客戶的需要和能力才能做出。這一定義對只關(guān)注單個企業(yè)的傳統(tǒng)的成本管理方法提出質(zhì)疑，其研究證實傳統(tǒng)的成本管理僅考慮企業(yè)內(nèi)部的直接成本和間接成本卻沒有考慮與供應(yīng)商和客戶之間發(fā)生的交易成本，而在供應(yīng)鏈這種垂直協(xié)調(diào)組織中，交易成本是非常重要的成本。因此，提出供應(yīng)鏈成本核算必須將生產(chǎn)成本和交易成本全部納入考慮范圍。由此，他引入“交易成本”這一概念作為成本核算的第三個層次的成本

8、（見圖1），并將交易成本定義為：在談判、開展和調(diào)整相互交易關(guān)系時所發(fā)生的信息成本和協(xié)調(diào)成本。（1）直接成本：直接成本是由生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所引起的，包括原材料成本、人工成本和機器成本等。這些成本主要是由原材料和勞動力的價格所決定。（2）作業(yè)成本：作業(yè)成本是由那些與產(chǎn)品沒有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的管理活動所引起的成本。這些成本因企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)而生。（3）交易成本：交易成本包括處理供應(yīng)商和客戶信息及溝通所產(chǎn)生的所有成本。因此，這些成本源自企業(yè)同供應(yīng)鏈上其他企業(yè)的相互交流。 （二）供應(yīng)鏈成本核算：遞推層次供應(yīng)鏈成本會計成本核算具有遞推層次緣于引入了供應(yīng)鏈角度的目標(biāo)成本法。單個企業(yè)在零部件層

9、次上的成本成為上游供應(yīng)商所面臨的目標(biāo)市場價格。這一效應(yīng)將沿著供應(yīng)鏈一步步傳遞到原材料供應(yīng)商。市場環(huán)境的壓力通過目標(biāo)市場價格的形式轉(zhuǎn)化為供應(yīng)鏈第二個層次的客戶壓力，成為供應(yīng)鏈產(chǎn)品的成本縮減挑戰(zhàn)，從而確定了產(chǎn)品層次上的目標(biāo)成本，進(jìn)而依次分解到功能層次的目標(biāo)成本和零部件層次的目標(biāo)成本，且此時單個企業(yè)在零部件層次上的成本又成為其上游供應(yīng)商所面臨的目標(biāo)市場價格。這一效應(yīng)將沿著供應(yīng)鏈一步步傳遞到原材料供應(yīng)商，下游供應(yīng)鏈伙伴識別出最終客戶的需求并傳遞到供應(yīng)鏈上游，進(jìn)而制定原材料供應(yīng)商的目標(biāo)成本。供應(yīng)鏈中的公司和公司部門責(zé)任人負(fù)責(zé)在考慮內(nèi)部成本的同時通過調(diào)整整個供應(yīng)鏈成本來滿足市場需求（見圖2）。由此可見，通

10、過目標(biāo)市場價格傳遞機制可以制定供應(yīng)鏈企業(yè)所面臨的目標(biāo)成本。若以生產(chǎn)商為例，供應(yīng)鏈成本核算可以劃分為三個遞推層次：第一層次：零部件層次的成本。以生產(chǎn)商為例，生產(chǎn)商需要核算所采購的零部件的直接成本（來源于對供應(yīng)商的產(chǎn)品成本的核算）。第二層次：功能層次的成本。所采購的零部件經(jīng)過一定的加工處理后形成具有不同功能的半成品或組合件，此時對功能層次的成本進(jìn)行核算，除考慮零部件的采購成本外還要考慮達(dá)到功能層次所發(fā)生的加工作業(yè)成本。第三層次：產(chǎn)品層次的成本。不同功能層次的半成品和組合件經(jīng)過組裝整合形成產(chǎn)品，此時核算產(chǎn)品層次的成本就需要匯總相應(yīng)的各功能層次的成本并加上組裝整合過程中發(fā)生的各項作業(yè)成本以及由于供應(yīng)鏈

11、上對產(chǎn)品的協(xié)商談判所發(fā)生的交易成本等成本因素。供應(yīng)商產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本可能是生產(chǎn)商零部件層次的目標(biāo)成本。 <     國際分工新格局下的供應(yīng)鏈成本會計研究(2)（三）供應(yīng)鏈成本會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu) 為了支持參與供應(yīng)鏈的各企業(yè)的不同層次和不同程度的協(xié)作要求，同時考慮到企業(yè)的信息基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)及相關(guān)信息系統(tǒng)的差異，在相關(guān)參考文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以Internet、Corba標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議、EDI、 電     （三）供應(yīng)鏈成本會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu) 為了支持參與供應(yīng)鏈的各企業(yè)的不同層次和不同程度的協(xié)作要求，同時考慮到企業(yè)的信息基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)及相關(guān)信息系統(tǒng)的差異，在相關(guān)參考文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以Internet、Corba標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議、EDI、電子商務(wù)等信息技術(shù)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，以系統(tǒng)的建立、運作、重構(gòu)為核心，支持動態(tài)企業(yè)聯(lián)盟運作的供應(yīng)鏈成本會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（見圖3）。四、結(jié)束語作為全球最大制造業(yè)的發(fā)展中國家，毫無疑問，中國已經(jīng)深深地融入到了新型產(chǎn)品內(nèi)國際分工體系中去，加工貿(mào)易進(jìn)出口總額從1981年的26.35億美元增長到2010年的11 580.74億美元，增長了438.5倍。建立跨組織的供應(yīng)鏈成本管理（Supply