生產(chǎn)企業(yè)進料加工出口貨物退稅

1、生產(chǎn)企業(yè)進料加工 出口貨物“免抵退”稅實耗法舉例：【例】某生產(chǎn)企業(yè) 2007 年 6 7 月發(fā)生下列業(yè)務(wù) ( 該企業(yè)××出口貨物征稅率 l7 ，退稅率 13) 。6 月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1) 本月從國外進口甲材料 l0 噸，到岸價格 l 040 萬元 ( 折算人民幣金額 ) ，使用的海關(guān)手冊號為 C42296320067，海關(guān)全額保稅，該企業(yè)無上期留抵稅額。依有關(guān)單據(jù)，做如下會計分錄：借：原材料甲 ( 進口料件 )10400 000貸：應(yīng)付賬款國外進料10 400 000(2) 本月從國內(nèi)購入乙材料 400 萬元，進項稅額 68 萬元，已入庫，做如下會計分錄：借：原材料乙4

2、 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額 )680 000貸：應(yīng)付賬款4 680 000(3) 本月發(fā)生內(nèi)銷收入 300 萬元，做如下會計分錄借：應(yīng)收賬款3 510 000貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入3 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 銷項稅額 )510 000(4) 本月發(fā)生出口銷售收入 ( 一般貿(mào)易出口 ) 離岸價格計 150 萬元 ( 折算人民幣金額 ) ，做如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款外匯賬款1 500 000貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入l 500 000(5) 月末，計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，做如下計算和會計分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1500000×

3、;(17 一 l3 )=60000( 元)借：主營業(yè)務(wù)成本60 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 進項稅額轉(zhuǎn)出 )60 000在次月，辦理增值稅納稅申報時，做如下計算：當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一 ( 當(dāng)期進項稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ) 一上期留抵進項稅額 =510 000 一(680 000 60 000) 一 0-110 000 元(6) 本月收齊 35 月部分出口貨物的單證，到岸價格110 萬元 ( 折算人民幣金額 ) ，實際支付海運費和保險費 8 萬元 ( 換算人民幣金額 ) ，到退稅機關(guān)進行申報，做如下計算：當(dāng)月免抵退稅額 =(110000080000)

4、15;13 =132600元當(dāng)月期末留抵稅額 ll0000< 當(dāng)月免抵退稅額 132600 當(dāng)月應(yīng)退稅額 =當(dāng)月期末留抵稅額 =110000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額 =當(dāng)月免抵退稅額一當(dāng)月應(yīng)退稅額=132600 一110000=22600(元)(7)7 月初，收到退稅機關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認(rèn)應(yīng)退稅額 ll0000 元，免抵稅額為 22600 元。做如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅( 增值稅 )110 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)22 600貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 出口退稅 )132 600(8) 同時，收到退稅款：借：銀行存款110

5、000貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 ( 增值稅 )110 0007 月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1) 本月從國內(nèi)購入乙材料 200 萬元，進項稅額 34 萬元，已入庫，做如下會計分錄：借：原材料乙2000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 迸項稅額 )340 000貸：應(yīng)付賬款(2) 本月無內(nèi)銷業(yè)務(wù)，也未發(fā)生一般貿(mào)易出口貨物。(3) 本月該企業(yè)將海關(guān)手冊號 CA2296320067的 1040萬元國外進料耗用完畢，復(fù)出口××貨物 FOB價 1300 萬元 ( 換算人民幣金額 ) ，并且在當(dāng)期全部收齊單證、信息齊全，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，做如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款外匯賬款130 00

6、0貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入13 000000(4) 在該月，該企業(yè)向海關(guān)申報了 C42296320067號手冊的核銷，在取得海關(guān)手冊核銷證明的同時，向退稅機關(guān)申報了該手冊的核銷手續(xù)。(5)C42296320067 號手冊的免抵退稅核算與核銷A該企業(yè)根據(jù)“進口料件登記手冊”上的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”確定計劃分配率， 然后，根據(jù)當(dāng)期出口貨物的離岸價 ( 單證收齊部分 ) 計算海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格。 C42296320067號手冊的計劃進口總值為 910 萬元，計劃出口總值為 l 300 萬元。計劃分配率 =計劃進口總值÷計劃出口總值 =910÷1300=

7、0 7 當(dāng)期進口料件組成計稅價格 =13000000×0 7=9100000(元 )同時，該手冊又在當(dāng)期全部用完，并且單證收齊，可以申報核銷手冊。所以，企業(yè)還應(yīng)按實際的進口料件與出口貨物計算實際分配率， 核算本手冊應(yīng)開證明的免稅進口料件組成計稅價格。 如果在核銷時與當(dāng)期進口料件組成計稅價格存有差額的，應(yīng)將核銷的差額并人，參與免抵退稅計算。如下：實際分配率 =( 實際進口總值一剩余邊角余料 ) ÷( 直接出口總值 +間接出口總值 +剩余殘次成品 )=(1040000000) ÷(13000000+0+0) =0 8 本手冊應(yīng)開證明的免稅進口料件組成計稅價格 =進料加

8、工直接出口總值×實際分配率=13000000×0 8=10400000(元)核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格 =本手冊應(yīng)開證明的免稅進口料件組成計稅價格一已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價 =10400000 9100000=1300000(元)已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格 =當(dāng)期進口料件組成計稅價格 =9100000(元)B、計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價× ( 出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率 ) 一當(dāng)期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額一核銷手冊應(yīng)補開

9、免稅證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=13000000×(17 一 l3 ) 一364000 52000=520000 36400052000=104000(元)當(dāng)期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =9100000×(17 一 l3 )=364000( 元)核銷手冊應(yīng)補開免稅證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額 =核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格× ( 征稅率一退稅率 )=1300000×(17 一l3 )=52000( 元 )借：主營業(yè)務(wù)成本l04 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 進項稅額轉(zhuǎn)出 )104 000注：因為C4229632006

10、7號手冊的計劃分配率小于實際的分配率(0 7<08) ，也就是說，當(dāng)期計劃耗用與實際耗用進料的數(shù)量和金額存在有差額。那么，當(dāng)期海關(guān)核銷進口料件組成計稅價格， 乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差， 在計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時， 從當(dāng)期出口貨物不予免征、 抵扣稅額中扣減的少了 01 個百分點 (0 8 0 7) 。在計算當(dāng)期退 ( 免) 稅額時，用海關(guān)進口料件組成計稅價格，乘以復(fù)出門貨物的退稅率，在退 ( 免) 稅額中扣減的也少了01 個百分點 (0 807) 。所以，在最終的手冊實際核銷時，應(yīng)當(dāng)進行增補扣減額。如差額相反，應(yīng)當(dāng)負(fù)數(shù)沖減扣減額。C 計算當(dāng)期出口貨物免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵

11、減額 =當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×出口貨物退稅率一核銷手冊應(yīng)補開免稅證明的進料加工免抵退稅抵減額=910000×13一 l69000=1183000169000=1014000(元)核銷手冊應(yīng)補開免稅證明的進料加工免抵退稅抵減額 =核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×退稅率 =1300000×13 =169000(元)對出口貨物免抵退稅額抵減額可暫不做會計分錄，在當(dāng)期的免抵退稅額中扣減完后，再做相應(yīng)的會計分錄。(6) 計算出口貨物免抵退稅額在次月，辦理增值稅納稅申報時，做如下計算：當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一 ( 當(dāng)期進

12、項稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ) 一上期留抵進項稅額 =0 一 (340000 104000)-0= 一236000( 元)當(dāng)期免抵退稅額 =當(dāng)期出口貨物的離岸價格×匯率×出口貨物退稅率一當(dāng)期免抵退稅額抵減額 =13000000×13一 l 014000=676000( 元 )當(dāng)期期末留抵稅額 236000<當(dāng)期免抵退稅額 676000 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)月期末留抵稅額 =236000(元)當(dāng)期應(yīng)免抵稅額 =當(dāng)月免抵退稅額一當(dāng)月應(yīng)退稅額=676000236000=440000(元 )(7)8 月初，收到退稅機關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總

13、表，確認(rèn)應(yīng)退稅額 236000 元，免抵稅額為 440000 元。做如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅( 增值稅 )236 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)440 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 出口退稅 )676 000(8) 同時，收到退稅款：借：銀行存款236 000貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 ( 增值稅 )236 000生產(chǎn)企業(yè)進料加工出口貨物免抵退采用實耗法的流程及計算公式：A 確定計劃分配率。退稅機關(guān)根據(jù)進料加工手冊中的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”，計算確定該手冊的計劃分配率。計劃分配率 =計劃進口總值÷計劃出口總值計劃進口總值為進料加

14、工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。B 進口料件組成計稅價格的計算：進口料件組成計稅價格 =當(dāng)期單證齊全部分 ( 含前期收齊單證 ) 進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率C進口料件不予抵扣稅額抵減額的計算：進口料件不予抵扣稅額抵減額 =當(dāng)期海關(guān)核銷進口料件組成計稅價格× ( 征稅率一退稅率 )D免抵退稅抵減額的計算：免抵退稅抵減額 =當(dāng)期海關(guān)核銷進口料件組成計稅價格×退稅率E進料加工手冊核銷的計算：實際分配率 =( 實際進口總值一剩余邊角余料 ) ÷( 直接出口總值 +間接出口總值+剩余殘次成品 )實際進口總值不包括原材料調(diào)

15、撥、進料退貨物、進料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分本手冊應(yīng)開證明的免稅進口料件組成計稅價格 =進料加工直接出口總值×實際分配率核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格 =本手冊應(yīng)開證明的免稅進口料件組成計稅價格一已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格核銷手冊應(yīng)補開免稅證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額 =核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格× ( 征稅率一退稅率 )核銷手冊應(yīng)補開免稅證明的進料加工免抵退稅抵減額 =核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×退稅率生產(chǎn)企業(yè)進料加工出口貨物“免抵退”采用購進法的流程及計算公式：A 確定進口料件組成計稅價格。當(dāng)

16、期進口料件組成計稅價格 =當(dāng)期購進的進口料件組成計稅價格 =當(dāng)期購進貨物到岸價 +海關(guān)實征關(guān)稅 +海關(guān)實征消費稅B 進口料件不予抵扣稅額抵減額的計算。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =當(dāng)期購進的進口料件組成計稅價格× ( 征稅率一退稅率 )C免抵退稅抵減額的計算。當(dāng)期免抵退稅抵減額 =當(dāng)期購進的進口料件組成計稅價格×退稅率生產(chǎn)企業(yè)進料加工 出口貨物“免抵退”稅采用購進法舉例：【例】某生產(chǎn)企業(yè) 2007 年 7 月發(fā)生下列業(yè)務(wù) ( 該企業(yè)××出口貨物征稅率 17，退稅率 13) ：(1) 本期國內(nèi)購人原材料 5000000 元驗收入庫，取得準(zhǔn)予抵扣的

17、進項稅額850000 元，上期留抵進項稅額 l50000 元。借：原材料5 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額 )850 000貸：應(yīng)付賬款 ( 或銀行存款 )5 850000(2) 本期從國外進料 1000000 元( 換算人民幣金額 ) ，同時向退稅申報了進料明細(xì)，并在當(dāng)月全部耗用完畢，進料加工復(fù)出口銷售額 4000000 元( 換算成人民幣金額 ) ，憑出口外銷發(fā)票金額入賬 ( 不考慮成交方式 ) ：借：原材料國外進料1 000 000貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款( 或銀行存款 )1000 000月末，對此筆進料復(fù)出口業(yè)務(wù)做賬：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款4 000 000貸：主營業(yè)

18、務(wù)收入出口收入4 000 000(3) 經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月 4000000 元出口銷售收入全部有電子信息，并且單證全部收齊。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，做如下計算和會計分錄：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價× ( 出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率 ) 一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=4000000 ×(17 一 l3 ) 一 40000=16000040000=120000(元 )當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =當(dāng)期購進的進口料件組成計稅價格× ( 征稅率一退稅率 )=1000000×(17 一 l3 )=40000( 元 )借：主營業(yè)務(wù)成本l20 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 進項稅額轉(zhuǎn)出 )120 000(4) 計算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一 ( 當(dāng)期進項稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ) 一上期留抵進項稅額 =0850000 一 l20000) 一 150000=一 880000( 元)當(dāng)期免抵退稅額 =當(dāng)期出口貨物的離岸價格×匯率×出口貨物退稅率一當(dāng)期免抵