淺談小企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)問題探討

1、淺析小企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定的差異及協(xié)調(diào)摘要：小企業(yè)會計制度與稅法之間，在收入、成本費用列支和資產(chǎn)的處理等方面存在著一定差異，為了降低小企業(yè)的財務調(diào)整成本，充分考慮小企業(yè)信息使用者的特點和需求，尤其是小企業(yè)投資者銀行等金融機構、稅務部門對小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需求。小企業(yè)會計準則的制定，應在不違反會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量減少與稅法差異，做到和諧協(xié)調(diào)。 關鍵詞：小企業(yè)會計準則 稅法 差異 協(xié)調(diào) 加強小企業(yè)管理，促進小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎，據(jù)統(tǒng)計，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%,小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，在我國的

2、經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中占有十分重要的地位，制定小企業(yè)會計準則既是統(tǒng)一會計規(guī)范形式的需要，也是推進我國會計國際化進程的需要，而小企業(yè)會計信息的主要外部使用者是稅務機關，會計處理與稅法規(guī)定的不一致，加大了小企業(yè)納稅調(diào)整成本。本文主要探討小企業(yè)會計處理與稅法規(guī)定的差異及協(xié)調(diào)問題。 一、小企業(yè)會計處理與稅法規(guī)定存在差異的具體表現(xiàn) （一）小企業(yè)會計準則與稅法界定的收入存在著差異。第一，小企業(yè)會計準則與稅法界定收入的內(nèi)容不同。稅法中的收入總額，是一個包含收入內(nèi)容往往比小企業(yè)會計準則規(guī)定更廣的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應當計入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報表。 第二，小企業(yè)會計準則與稅法界定收

3、入的范圍不同。會計上收入準則部分只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務收入，企業(yè)會計準則還規(guī)范：讓渡資產(chǎn)使用權收入，長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關會計準則。稅法上收入總額包括的項目比會計上的收入項目多，企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等，都應當計入收入總額。 第三，企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會計上沒有此概念。第四，企業(yè)所得稅有免稅

4、收入的概念，會計上沒有此概念。小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理；采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金

5、額。（二）成本費用方面與稅法規(guī)定差異。稅法規(guī)定的稅種中，所得稅是對純所得計稅，與成本費用相關，其他稅種的征收與成本費用關系不大。所得稅的計征依據(jù)是應納稅所得額，應納稅所得額是以會計利潤為基礎進行納稅調(diào)整后得到的，但是它不同于會計利潤。會計利潤反應企業(yè)的實際收益，是實現(xiàn)的收入扣除各項實際發(fā)生支出之后的余額；計算應納稅所得額則是以稅法為基礎，遵循相關性原則和配比原則，成本費用扣除采用據(jù)實扣除和標準扣除相結合的方法，如銷售成本、辦公費用等可以據(jù)實扣除，而業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、廣告費、公益性捐贈等采用標準扣除法。 （三）資產(chǎn)處理方面與稅法規(guī)定的差異。固定資產(chǎn)折舊差異 企業(yè)各期計提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額的多少

6、，除受固定資產(chǎn)原值的影響外，還受固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊方法、預計使用壽命以及固定資產(chǎn)預計凈殘值的影響。在上述幾個方面小企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定均存在著差異，如小企業(yè)會計準則規(guī)定，除下列情況外，小企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而稅法規(guī)定，除了上述兩種資產(chǎn)外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)以及盤盈的固定資產(chǎn)也不得計提折舊，采取直線法計提折舊。 二、 小企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào) （一）收入確認與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)。小企業(yè)收入的確認可以采用發(fā)出貨物和收取款項作為標準，同時就幾種常見的銷售方式可以規(guī)定與稅法相同的收入確認時點

7、，如采用托收承付方式的，在辦妥托手續(xù)時確認收入；采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；另外將接受捐贈取得的資產(chǎn)可確認為與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的收入，計入營業(yè)外收入。 （二）成本費用列支與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)。 會計利潤計算過程中，扣除的各項支出標準可考慮與稅法規(guī)定一致，如：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出可以按照金融企業(yè)同期同類貸款利率水平計算扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5；企

8、業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；等等。 （三）資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)。 1.資產(chǎn)減值的處理 稅法不確認持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國務院財政、稅務主管部門規(guī)定提取的準備金外，減值準備一律不得稅前扣除。小企業(yè)會計準則可不要求小企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備，這不僅降低了小企業(yè)財會人員的做賬難度，而且也最大程度地與稅法相協(xié)調(diào)，資產(chǎn)實際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關認定標準。貨幣資金的核算稅法是認同的。企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等現(xiàn)金

9、損失：如企業(yè)發(fā)生的應收及預付款項可在確認確實無法收回的時候作為損失計入當期管理費用，而不需要通過計提壞賬準備處理。實際發(fā)生壞賬采取直接轉銷法法轉銷。 2.會計核算規(guī)定與稅法規(guī)定無差異(1)存貨跌價準備與稅法規(guī)定一致。 (2)企業(yè)領用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法方法中選用一種(取消發(fā)出存貨后進先出法)。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。 3.3.2 固定資產(chǎn)折舊的處理 一是計提折舊的范圍可與稅法協(xié)調(diào)。例如，小企業(yè)應對房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊；二是計

10、提折舊的方法可與稅法相協(xié)調(diào)。例如小企業(yè)應對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，但對常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備可采用加速折舊的方法；三是計提折舊的最低年限可與稅法相協(xié)調(diào)。小企業(yè)會計準則可規(guī)定與稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限，如：房屋、建筑物，為20年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年。 3.4 其他方面的協(xié)調(diào) 小企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定除可在上述具體操作方面的協(xié)調(diào)外，還應注重管理層面的協(xié)作，因為會計和稅收法規(guī)的制訂及日常管理分屬于兩個不同的部門，在立法和執(zhí)法過程中，可能產(chǎn)生取向的不同。因此，兩個不同部門的主動溝通與協(xié)調(diào)是會計制度（或準則）與稅法規(guī)定協(xié)調(diào)的重要前提，加強管理層面的合作與溝通協(xié)調(diào)，可以減少一些不必要的差異，提高兩者協(xié)調(diào)的有效性。 注釋： 來源：校級課題小企業(yè)會計制度執(zhí)行中存在的問題及對策研究. 參考文獻： 1魏光，李競翔.小企業(yè)會計制度與