第4章籌資投資循環(huán)審計(jì)清華書

1、第4章籌資與投資循環(huán)審計(jì) 本章結(jié)構(gòu) 第一節(jié)：循環(huán)特性一、二、三 第二節(jié)：控制控制測試四、五、六、七、八、九 第三節(jié)：實(shí)質(zhì)性測試十、十一、十二、十三、十四、 十五、十六、十七 一籌資與投資循環(huán)的特性 1審計(jì)年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易處理數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。 2漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，將會導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響 3籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。二籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動及會計(jì)憑證與會計(jì)記錄對應(yīng)表.doc三投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動及會計(jì)憑證與會計(jì)記錄 見P306 籌投活動憑證對應(yīng)表.doc四籌資內(nèi)部控制 P3

2、06五投資內(nèi)部控制 P307六投資的內(nèi)部控制制度總概括： 1合理的職責(zé)分工授權(quán)執(zhí)行記錄保管 符：詢問、觀察 2健全的資產(chǎn)保管制度兩種： 1）由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管 2）由企業(yè)自行保管至少由兩名以上人員共同控制 不得由一人單獨(dú)接觸證券 符：檢查、觀察、詢問 3詳盡的會計(jì)核算制度 按股票、債券及聯(lián)營投資分設(shè)明細(xì)賬，記錄必須詳盡。 4嚴(yán)格的記名制度符：檢查、觀察、詢問 購入時(shí)將股票債券記名于企業(yè)名下，不得記入經(jīng)辦人名下符：檢查 5完善的定期盤點(diǎn)制度 由內(nèi)審人員或不參與投資的人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)。 符：檢查 七評估投資活動的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)P308與投資交易和余額相關(guān)的特定固有風(fēng)險(xiǎn)包括: (1)管理層的偏見和動

3、機(jī) 包括為了滿足預(yù)算、提高績效獎(jiǎng)金、提高財(cái)務(wù)報(bào)表上的報(bào)告收益、確保從銀行獲得額外資金、吸引潛在投資購買者或影響股價(jià)而錯(cuò)誤表述投資業(yè)務(wù)和衍生金融工具業(yè)務(wù)。 (2)投資資產(chǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度 投資業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生，投資業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，導(dǎo)致計(jì)量計(jì)價(jià)也較為復(fù)雜，易產(chǎn)生錯(cuò)誤?？赡軐?dǎo)致會計(jì)處理時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。 （3）所持有投資的公允價(jià)值可能難以計(jì)量。 （4）確定持有待售資產(chǎn)或持有至到期投資公允價(jià)值的困難性 可能最終影響到資產(chǎn)負(fù)債表上投資和衍生金融工具的賬面價(jià)值。 （5）管理層凌駕于控制之上 可能導(dǎo)致投資交易未經(jīng)授權(quán)。 （6）如果對有價(jià)證券的控制不充分，權(quán)益性有價(jià)證券的舞弊和盜竊風(fēng)險(xiǎn)可能很高 從而影響投資的存在性。

4、（7）關(guān)于資產(chǎn)的所有權(quán)以及相關(guān)權(quán)利與義務(wù)的審計(jì)證據(jù)可能難以獲得 獲取的權(quán)益可能很復(fù)雜，例如，在企業(yè)集團(tuán)中包含有跨國公司的情形以及公司處理大量衍生金融工具交易的情形。 （8）如果每年發(fā)生的交易數(shù)量有限，并且會計(jì)人員不能確定在相關(guān)的購置或處置業(yè)務(wù)以及損益的調(diào)整中的分配時(shí)，固定資產(chǎn)交易的記錄可能會發(fā)生錯(cuò)誤。 （9）如果會計(jì)人員沒有意識到某項(xiàng)投資已經(jīng)賣出，則對投資的處置業(yè)務(wù)可能未經(jīng)記錄。 八籌資與投資的控制測試程序 P310九籌資與投資的控制測試過程 P310-311第4章十 十短期借款的實(shí)質(zhì)性測試程序P312用書-結(jié)合操作案例 獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符

5、； 向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款； 對年度內(nèi)所有的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款幣種、數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對； 對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額； 檢查年末有無到期未償還的借款，及逾期原因，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)； 測試已計(jì)借款利息是否正確，是否按期計(jì)入當(dāng)期損益，如有未計(jì)或多計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)核對； 檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理； 驗(yàn)明短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露.第4章十一 十一長期借款的實(shí)質(zhì)性測試P

6、313 獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符； 了解金融機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位信用等級情況 對年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對； 審查長期借款的使用是否符合借款的規(guī)定和使用的合理性 向銀行或其他債權(quán)人函證長期借款； 對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)會計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額； 檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； 十一2 檢查一年

7、內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債； 計(jì)算短、長借款在年度內(nèi)各個(gè)月份的平均余額，選取適當(dāng)?shù)睦士锼憷⒅С隹傤~，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； 檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理； 檢查借款費(fèi)用的會計(jì)處理是否正確。 1）前提：只有因購建固定資產(chǎn)的專門借款的利、溢折攤、輔助費(fèi)用（發(fā)、手）、匯兌損益在規(guī)定的資本化條件下才可資本化達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的計(jì)入資本化 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的及金額小的可直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 十一3 2）專門借款的利、溢折攤、輔助費(fèi)用（發(fā)、手）、匯兌損益資本化的三個(gè)條

8、件（同時(shí)具備）：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始 3）專門借款有關(guān)的存款利息收入是否已直接記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 4）復(fù)核利息資本化金額是否正確，是否按資產(chǎn)支出及計(jì)算公式計(jì)算； 審查企業(yè)長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值與現(xiàn)狀是否與抵押契約中的規(guī)定相一致； 檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷其是否有在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象； 驗(yàn)明長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露： 一年內(nèi)到期的長期借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債 中列示；擔(dān)保、抵押情況是否在注釋中充分披露 十二財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試315 獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置

9、是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與送審報(bào)表明細(xì)帳和總帳核對相符； 將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因； 根據(jù)公司借款期限、利率計(jì)算應(yīng)當(dāng)期承擔(dān)的借款利息，與財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)帳、在建工程資本化利息及計(jì)入長期借款的利息三項(xiàng)合計(jì)數(shù)核對是否一致； 選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整； 與產(chǎn)品銷售收入的審查相核對，有無發(fā)生現(xiàn)金折扣，手續(xù)是否符合規(guī)定，帳務(wù)處理是否正確； 十二2 審查匯兌損益明細(xì)帳，檢查匯兌

10、損益計(jì)算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確； 驗(yàn)明財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露；第4章十二 十三實(shí)收資本審計(jì)程序P317 十四交易性金融資產(chǎn)審計(jì)案例十五長期股權(quán)投資審計(jì)程序P3281 獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對相符。2 根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。3 對于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。4 對于應(yīng)采用權(quán)益

11、法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颍? l ）復(fù)核投資收益時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)；被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與被審計(jì)單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計(jì)單位的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益。( 2 ）將重新計(jì)算的投資收益與被審計(jì)單位所計(jì)算的投資收益相核對，如有重大差異，則查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整。 ( 3 ）檢查被審計(jì)單位按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)

12、生的凈虧損時(shí)，應(yīng)首先沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其次沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值（如長期應(yīng)收款等）；如果按照投資合同和協(xié)議約定被審計(jì)單位仍需承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并與預(yù)計(jì)負(fù)債中的相應(yīng)數(shù)字核對無誤；被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，被審計(jì)單位在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢查被審計(jì)單位會計(jì)處理是否正確。 ( 4 ）檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，是否調(diào)整計(jì)人所有者權(quán)益。 5 對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計(jì)處理是否正確；對被審計(jì)單位實(shí)施控制

13、而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。 6 對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。 7 確定長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整： ( l ）檢查本期增加的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實(shí)投資，會計(jì)處理是否正確。 ( 2 ）檢查本期減少的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實(shí)收回投資，會計(jì)處理是否正確。 8 期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。 9 結(jié)合

14、銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。 10 檢查長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。十六投資收益審計(jì)P3301獲取或編制投資收益分類明細(xì)表：(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；(2)檢查非記賬本位幣投資收益的折算匯率及折算是否正確。2.確定投資收益的金額是否準(zhǔn)確(1)與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、交易性金融負(fù)債等的相關(guān)審計(jì)結(jié)合, 驗(yàn)證確定投資收益的記錄是否充分、準(zhǔn)確；(2)對于重大的投資收益項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件,復(fù)核其計(jì)算的準(zhǔn)確性。并確定其應(yīng)為投資收益。3.結(jié)合投資和銀行存款等的審計(jì)，確定投資收益被記入正確的會計(jì)期間。4.檢查投資協(xié)議等文件，確定國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因，并作出恰當(dāng)披露。5.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素