旅游企業(yè)投資核算及預(yù)算編制

1、旅游企業(yè)投資核算及預(yù)算編制來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 q 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)和和金金融融負(fù)負(fù)債債來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 v 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其直接指定為以

2、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 為賺取價(jià)差為目的所為賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票股票/ /債券投資債券投資/ /基金投基金投資等資等 有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等衍生工具，如期貨等 解決“會(huì)計(jì)不匹配”: 比如，比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為可供出售, ,而而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量, ,指定后通常能提供更相關(guān)的信指定后通常能提供更相關(guān)的信息息; 又如, 為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試等來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 v 可供出售金融資產(chǎn)可供出

3、售金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等基金投資等等來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 v 持有至到期投資 到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)例如：（1）符合以上條件的債券投資等 （2）中行IPO：政府債券、公共部門(mén)和 準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特特征征

4、來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 v 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 回收金額固定或可確定無(wú)活躍市場(chǎng)特特征征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購(gòu)入貸款商業(yè)購(gòu)入貸款商業(yè)銀行所持商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券債券/ /票據(jù)票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基企業(yè)持有的證券投資基金或類(lèi)似基金金或類(lèi)似基金，不能，不能劃劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 v金融資產(chǎn)重分類(lèi)金融資產(chǎn)重分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收

5、款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)X XX XX X其他三類(lèi)之間不能隨意重分類(lèi)虛線(xiàn)表示不能重分類(lèi)來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 v 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)重分類(lèi)為為持有至到期投資持有至到期投資-企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿(mǎn)足或分為 持有至到期的要求-可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量-持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì) 計(jì)年度來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 v持有至到期投資持有至到期投資重分類(lèi)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)-企業(yè)“違背承諾”出售或重分類(lèi)出售或重分類(lèi)持有至到期投資金 額相對(duì)出售或重分類(lèi)前的總額較大的，剩余部

6、分 應(yīng)劃分為的可供出售金融資產(chǎn)，且隨后兩個(gè)完整 的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類(lèi)。例外：企業(yè)不可控因素引起來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 q 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量 類(lèi)別類(lèi)別初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPLFVTPL）公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTMHTM）公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)(AFS)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)來(lái)自來(lái)自 中國(guó)

7、最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載一、交易性金融資產(chǎn)含義 1.主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入的基金、債券、股票等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分；3.屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融資產(chǎn)。來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 v 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 為賺取價(jià)差為目的所為賺取價(jià)差為目

8、的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票股票/ /債券投資債券投資/ /基金投基金投資等資等 有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等衍生工具，如期貨等 解決“會(huì)計(jì)不匹配”: 比如，比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為可供出售, ,而而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量, ,指定后通常能提供更相關(guān)的信指定后通常能提供更相關(guān)的信息息; 又如, 為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試等來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 設(shè)立兩個(gè)會(huì)計(jì)科目 1. “交易性金融資產(chǎn)”：下面有兩個(gè)二級(jí)科目，成本和公允

9、價(jià)值變動(dòng)。投資時(shí)，初始入賬價(jià)值即為投資成本，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)）。2. “公允價(jià)值變動(dòng)損益” 來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載二、交易性金融資產(chǎn)的取得 初始入賬價(jià)值包括買(mǎi)價(jià)，不包括交易費(fèi)用（比如傭金、手續(xù)費(fèi)等），其交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。 買(mǎi)價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載例6-1 207年5月10日，中旅股份有限公司支付價(jià)款1 000 000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票100 000股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚

10、未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1 000元。中旅公司將持有的聯(lián)通公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有A公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。5月20日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載三、持有期間的會(huì)計(jì)處理 購(gòu)買(mǎi)后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應(yīng)確認(rèn)投資收益： 資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)該予以確認(rèn)。 出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益見(jiàn)書(shū)本例63 來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的

11、金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1 . 20X6年年1月月1日日, 購(gòu)入債券：面值購(gòu)入債券：面值100，利，利率率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款付價(jià)款103（含已宣告發(fā)放利息（含已宣告發(fā)放利息3），另支付），另支付交易費(fèi)用交易費(fèi)用2。 借：交易性金融資產(chǎn)（價(jià)款）借：交易性金融資產(chǎn)（價(jià)款） 103 投資收益投資收益 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 105來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 2 . 20X6年年1月月5日，收到最初支付價(jià)款中所日，收到最初支付價(jià)款中所含利息含利息3 借：銀行存款借：銀行存款 3 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 33

12、. 20X6年年12月月31日，債券公允價(jià)值為日，債券公允價(jià)值為110 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 4 . 20X7年年1月月5日，收到日，收到X6年利息年利息 借：銀行存款借：銀行存款 3 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 35. 20X7年年10月月6日，日，將該債券處置（售價(jià)將該債券處置（售價(jià)120） 借：銀行存款借：銀行存款 120 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 107 投資收益（投資收益（120-103） 17 來(lái)自來(lái)自

13、 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 一、含義與特征v 第二節(jié) 持有至到期投資 到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)例如：（1）符合以上條件的債券投資等 （2）中行IPO：政府債券、公共部門(mén)和 準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特特征征來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置“持有至到期投資”總分類(lèi)賬戶(hù)，下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：1.成本：反映債券面值；2.應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值票面利率）；3.利息調(diào)整：比以前的“長(zhǎng)期債券投資折溢價(jià)”更加科學(xué)，內(nèi)容也更廣泛。形成的利息調(diào)整，以后要進(jìn)行攤銷(xiāo)

14、來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)攤余成本金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 扣除：扣除：已償還本金已償還本金 加上或扣除加上或扣除：采用：采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)將該初始確認(rèn) 金額與到期日金額間的差額金額與到期日金額間的差額 進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額 扣除：扣除：已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 例6-8 205年1月1日，中旅公司支付價(jià)款1 000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入購(gòu)入乙公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72，按年支付利

15、息，本金最后一次支付。計(jì)息日期計(jì)息日期實(shí)際利息實(shí)際利息應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整利息調(diào)整攤余成本攤余成本205.1.1 1 000205.12.3110059411041206.12.3110459451086207.12.31109 59 50 1136 208.12.31114 59 55 1190 209.12.31119 59 60 1250 合計(jì)合計(jì)545 295 250 來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 實(shí)際利率計(jì)算如下： 59（1+r）-1 +59（1+r）-2 +59 （1+r）-3 +59（1+r）-4 +(59 +1250) （1+r）-5 1000計(jì)算得出

16、計(jì)算得出r10。來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 1、205年年1月月1日，購(gòu)入債券日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資乙公司債券(成本) 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資乙公司債券(利息調(diào)整) 250 2、205年年12月月31日，確認(rèn)利息收入日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 41 貸：投資收益 100 收到利息收到利息借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 3、206年年12月月31日，確認(rèn)利息收入日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）

17、 45 貸：投資收益 104 收到利息會(huì)計(jì)處理同上。收到利息會(huì)計(jì)處理同上。 4、207年年12月月31日，確認(rèn)利息收入日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 50 貸：投資收益 109收到利息會(huì)計(jì)處理同上。收到利息會(huì)計(jì)處理同上。來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 5、208年年12月月31日，確認(rèn)利息收入日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 55 貸：投資收益 114 收到利息會(huì)計(jì)處理同上。收到利息會(huì)計(jì)處理同上。 6、209年年12月月31日，確認(rèn)利息收入日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資乙公

18、司債券（利息調(diào)整） 60 貸：投資收益 119收到利息會(huì)計(jì)處理同上。收到利息會(huì)計(jì)處理同上。來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 6、209年年12月月31日，收回本金日，收回本金借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資乙公司債券（成本） 1 250 7、20 9年年1月月20日，假定中旅公司將乙公司債券提前出日，假定中旅公司將乙公司債券提前出售，售，取得轉(zhuǎn)讓收入取得轉(zhuǎn)讓收入1 200元。元。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余成本為面攤余成本為1 190 元，元，其中，成本其中，成本1 250元，利息調(diào)整元，利息調(diào)整60元。元。債券處置損益=1 200-1

19、19010(元)借：銀行存款 1 200 持有至到期投乙公司債券(利息調(diào)整) 60 貸：持有至到期投資乙公司債券(成本) 1 250 投資收益 10來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 v 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等基金投資等等來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大

20、的資料庫(kù)下載二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類(lèi)賬戶(hù)，下設(shè)四個(gè)二級(jí)科目：1.成本2.應(yīng)計(jì)利息3.利息調(diào)整4.公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，投資成本的確定：1.股票：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)記入成本。注意第一類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用不計(jì)入成本，計(jì)入投資收益的借方；第二類(lèi)持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用和這里相同，計(jì)入成本。2.債券：成本反映面值。來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)處理購(gòu)買(mǎi)債券：要區(qū)分分期付息和到期一次還本付息，與持有至到期投資相同。 資產(chǎn)負(fù)

21、債表日公允價(jià)值變動(dòng)期末，債券的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相比較，可供出售金融資產(chǎn)期末要按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià) 。來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積 增加的是資本公積，不是投資收益，也不計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 出售可供出售的金融資產(chǎn) 出售時(shí)，要把原來(lái)的資本公積轉(zhuǎn)作為投資收益。會(huì)計(jì)分錄是復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以將其分開(kāi)來(lái)寫(xiě)：借：銀行存

22、款投資收益（倒擠出的差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益教材例69 來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載p 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值 需要進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn)- 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)持有至到期投資 (2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) (3)可供出售的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失= 金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值 -預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成

23、本的確定二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定三、成本法、權(quán)益法核算范圍三、成本法、權(quán)益法核算范圍四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載一、長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)范范圍一、長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)范范圍（一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資（一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)（二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）投資者

24、投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允不公允的除外的除外不公允的不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)ABACB來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定1 同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定成本的確定例例6102非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資例例

25、611 3.其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 例例612 來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）（一） 成本法成本法1.對(duì)子公司投資控制對(duì)子公司投資控制2.對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資能可靠計(jì)量的投資例例614 來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載（二）權(quán)益法（二）權(quán)益法1.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)重大影響的確定：考

26、慮潛在表決權(quán)2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題（一）投資成本的調(diào)整（一）投資成本的調(diào)整1. 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載例例1：A公司以公司以2000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B公司公司30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的

27、取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值為為6000萬(wàn)元。如萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影公司施加重大影響，則響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 20000000來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載如投資時(shí)如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)萬(wàn)元，則元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)

28、投資 1000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000000來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較：與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較： 比較基礎(chǔ)不同：比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值賬面價(jià)值VS公允價(jià)值公允價(jià)值 投資成本大投資成本大：股權(quán)投資差額借方差：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)商譽(yù) 投資成本小投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差：股權(quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期當(dāng)期損益損益來(lái)自來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載中國(guó)最大的資料庫(kù)下載（二）投資損益的確認(rèn)（二）投資損益的確認(rèn) 1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 考慮重要性原則考慮重要性原則2.考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允