新稅法下我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體策略與方法

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上納稅籌劃的具體策略與方法一、 新稅法下選擇有利的組織形式（一）、公司制與合伙制的選擇新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。現(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 兩種。我國(guó)對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳公司稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅?？梢?jiàn)投資者能通過(guò)納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤(rùn)。投資者應(yīng)綜合考慮各個(gè)方面因素，確定是選擇合伙制還是公司制。（二）、子公司與

2、分公司的選擇設(shè)立子公司還是分公司，對(duì)于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司，則要分別獨(dú)立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。二、 把握好新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅法相比，從總體上看，新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)擴(kuò)大了納稅籌劃的空間。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，要把握好這些變化，以便更好地設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。新稅法在計(jì)

3、稅工資、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等項(xiàng)目的稅前扣除上均做出了與以往不同的規(guī)定：第一，取消了關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定。原稅法采取計(jì)稅工資制度，稅前工資扣除限額為：人數(shù)× 1600 ×12（2008年三月一號(hào)起為：人數(shù)×2000×12），不超過(guò)扣除限額的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予扣除。新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除。但也不是可以無(wú)條件的隨意列支，如果某企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評(píng)估，如果評(píng)估的結(jié)果認(rèn)定為“非合理支出”，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。第二，公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬

4、。原稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不超過(guò)年度應(yīng)納稅額3%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)限額部分不予扣除。新企業(yè)所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，允許稅前扣除，超過(guò)部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行正確的計(jì)算，準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。第三，研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加。原稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過(guò)10%的，可以再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度需超過(guò)10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額

5、。這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，探索新領(lǐng)域，另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家支持科研開(kāi)發(fā)，鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。第四，廣告費(fèi)用的扣除有所調(diào)整。原稅法將廣告費(fèi)用的扣除分為三種情況：高新技術(shù)企業(yè)據(jù)實(shí)扣除；糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)用不得稅前扣除；一般企業(yè)的廣告費(fèi)用支出按當(dāng)年銷(xiāo)售收入一定比例扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而新稅法則未規(guī)定廣告費(fèi)用的扣除比例，企業(yè)每一年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用支出均準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)要注意廣告費(fèi)用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。三、 合理利用新稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定（一）、企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇新稅法規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所

6、得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 年以上的（含2 年），可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這些規(guī)定都說(shuō)明了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對(duì)這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能。在進(jìn)行投資決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國(guó)科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。（二）、企業(yè)人員構(gòu)成的選擇新稅法規(guī)定企業(yè)安排的

7、殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)安排國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員，按實(shí)際支付給該職工工資的50%加計(jì)扣除。國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員是指勞動(dòng)保障部門(mén)登記管理的未就業(yè)人員。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。（三）、小型微利企業(yè)對(duì)應(yīng)納稅所得額的把握新稅法取消了三級(jí)累進(jìn)稅率制，但仍對(duì)小型微利企業(yè)給予了一定的稅收優(yōu)惠。稅法中規(guī)定符合以下三個(gè)條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征稅：1、屬于非國(guó)家限定發(fā)展的行業(yè)；2、符合國(guó)家小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)；3、年度應(yīng)納稅所得額在

8、30 萬(wàn)元以下的企業(yè)。在前兩個(gè)條件都符合的前提下，如何控制好應(yīng)納稅所得額對(duì)小型微利企業(yè)具有重要意義。例如：某小型微利企業(yè)在2008 年的應(yīng)納稅所得額為 元，則應(yīng)交納所得稅為： 20%=60000 元。若應(yīng)納稅所得額為 元，則應(yīng)交納所得稅為： 25%=75250 元。由此可見(jiàn)，應(yīng)納稅所得額僅增加了1000 元，而交納的所得稅卻增加了15250 元，所以當(dāng)處于稅率變化的臨界點(diǎn)時(shí)，控制好應(yīng)納稅所得額很關(guān)鍵。若企業(yè)通過(guò)紅十字會(huì)捐款1000 元，則可以增加稅后利潤(rùn)14250 元（75250-60000-1000）。這同時(shí)還有利于企業(yè)在社會(huì)上樹(shù)立良好的企業(yè)形象。此外還要盡量選擇可抵免所得稅的原料及設(shè)備，這

9、也能在一定程度上減少企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額。應(yīng)該看到，新稅法的頒布實(shí)施，使企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的空間小了。過(guò)去企業(yè)常用地域性?xún)?yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、以及高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新稅法頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5 年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消，原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無(wú)效。此外，新稅法還取消了再投資退稅、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。四、 會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的策略方法在新稅法下，利用會(huì)計(jì)核算中的不同處理方面進(jìn)

10、行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來(lái)幾年。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，納稅時(shí)間的遞延也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益。下面的幾種納稅籌劃方法就屬此類(lèi)。（一）、利用銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售方式大體上有以下三種類(lèi)型：現(xiàn)銷(xiāo)方式，代銷(xiāo)方式，預(yù)收貨款方式。代銷(xiāo)方式又分為視同買(mǎi)斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。在視同買(mǎi)斷方式中，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，無(wú)論賣(mài)出與否、獲利與否均與委托方無(wú)關(guān)。這種銷(xiāo)售方式與現(xiàn)銷(xiāo)方式?jīng)]有區(qū)別，委托方應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)銷(xiāo)售收入。在收取手續(xù)費(fèi)方式中，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

11、并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。預(yù)收貨款方式是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付貨物的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。每種銷(xiāo)售方式都有其收入確認(rèn)的條件，企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@類(lèi)業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃。（二）、利用壞賬準(zhǔn)備的提取進(jìn)行納稅籌

12、劃對(duì)壞賬損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，是會(huì)計(jì)制度“八大減值準(zhǔn)備”中惟一一個(gè)可以按稅法規(guī)定在稅前以一定條件和標(biāo)準(zhǔn)列支的特殊項(xiàng)目，是企業(yè)所得稅納稅籌劃中不可忽略的內(nèi)容. 在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注意以下會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定上的區(qū)別:1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除了應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，其他應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)規(guī)定企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)法再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬

13、準(zhǔn)備。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，但不包括應(yīng)收票據(jù)。而稅法則規(guī)定，可在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍僅限于納稅人因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的年末應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收票據(jù)的金額。也就是說(shuō)，稅法準(zhǔn)予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍較會(huì)計(jì)規(guī)定多出一個(gè)應(yīng)收票據(jù)的金額，少了一個(gè)其他應(yīng)收款的金額。2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。提取的方法一經(jīng)確定，不能隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。具體方法有：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規(guī)定了一種方法，即應(yīng)收賬款余額百分比法，且其

14、提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的 0.5%。（三）、利用存貨成本計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行納稅籌劃新稅法規(guī)定，企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響，從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會(huì)有所不同。以下舉例說(shuō)明兩者之間的聯(lián)系。假設(shè)某企業(yè)2007 年年末存貨余

15、額為15 萬(wàn)，數(shù)量為10 噸，單價(jià)為1.5萬(wàn)元/噸，下表為2008 年該企業(yè)存貨的購(gòu)入發(fā)出情況：表3 11、采用先進(jìn)先出法4 月21 日發(fā)出存貨成本為：（10 1.5+10 2）/20=1.756 月18 日發(fā)出存貨成本為：（10 2+20 3）/30=2.6710 月27 日發(fā)出存貨成本為：（20 3+20 4）/40=3.512 月5 日發(fā)出存貨成本為：（10 4+40 5）/50=4.8該企業(yè)全年發(fā)出存貨總成本為：1.75 20+2.67 30+3.5 40+4.8 50=4952、采用移動(dòng)加權(quán)平均法4 月21 日發(fā)出存貨成本為：（10 1.5+20 2）/10+20=1.836 月18

16、 日發(fā)出存貨成本為：（10 1.83+40 3）/10+40=2.7710 月27 日發(fā)出存貨成本為：（20 2.77+30 4）/20+30=3.5112 月5 日發(fā)出存貨成本為：（10 3.51+50 5）/10+50=4.75則該企業(yè)全年發(fā)出存貨總成本為：1.83 20+2.77 30+3.51 40+4.75 50=497.63、采用加權(quán)平均法全年發(fā)出存貨的平均成本為：（10 1.5+20 2+40 3+30 4+50 5）/10+20+40+30+50=3.63則該企業(yè)全年發(fā)出存貨總成本為：3.63 140=508.2由上面的分析可以看出，當(dāng)存貨價(jià)格呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平

17、均法。因?yàn)榧訖?quán)平均法對(duì)發(fā)出的存貨按加權(quán)后的平均價(jià)格進(jìn)行核算，發(fā)出存貨總成本中包括后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額就會(huì)降低，當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅就會(huì)減少，達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。當(dāng)存貨價(jià)格呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較為有利。因?yàn)椴捎么朔椒ㄆ谀┐尕洺杀据^低，相應(yīng)發(fā)出存貨總成本較高，也可以達(dá)到延遲交納企業(yè)所得稅的目的。納稅人選擇存貨計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)所購(gòu)主要材料的價(jià)格趨勢(shì)。就總體而言，物價(jià)總水平一般是呈上漲趨勢(shì)或基本持平，因而對(duì)于普通材料而言，采用加權(quán)平均法較為穩(wěn)妥，而對(duì)于一些技術(shù)更新快，供給不斷增加的材料，價(jià)格可能呈下降趨勢(shì)，就應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。同樣，當(dāng)物價(jià)上下波

18、動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)，可避免因材料成本的變動(dòng)，引起應(yīng)繳納所得稅額的波動(dòng)，從而增加企業(yè)安排資金使用的難度。值得注意的是，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)附注中予以說(shuō)明。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度對(duì)企業(yè)有利的存貨計(jì)價(jià)方法。（四）、利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分, 按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定, 企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和

19、法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線(xiàn)法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。以下針對(duì)上述幾種固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行一下比較：1、年限平均法年限平均法又稱(chēng)直線(xiàn)法, 是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。其計(jì)算公式如下:年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值 ÷ 預(yù)計(jì)使用

20、壽命 (年2、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線(xiàn)法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。其計(jì)算公式如下:年折舊率=2 ÷ 預(yù)計(jì)的折舊年限×100年折舊額固定資產(chǎn)期初賬面凈值×年折舊率3、年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱(chēng)折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和。其計(jì)算公式如下：年折舊率（折舊年限已使用年數(shù)/折舊年限×（折舊年限 1

21、）÷ 2 × 100%年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值） × 年折舊率雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加速折舊的折舊方法。 假設(shè)某企業(yè)新購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備原價(jià)110 萬(wàn)，預(yù)計(jì)凈殘值10 萬(wàn)，估計(jì)設(shè)備使用 壽命10 年。運(yùn)用不同的折舊方法得出的各年折舊額如下表所示： 表32 (單位：萬(wàn)元： (注:雙倍余額遞減法的后兩年折舊額為第9 年初的期初賬面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的平均數(shù) 雙倍余額遞減法的后兩年折舊額為第9 年初的期初賬面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的平均數(shù)

22、由上表可以看出在這三種折舊方法中，折舊總額是一樣的均為100 萬(wàn)元，所不同的 是每年的折舊額有所差別。與年限平均法相比，后兩種折舊方法在前期提的折舊較多， 相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額就較少， 在前期繳納的所得稅數(shù)額也較小。 由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值， 所以在自身?xiàng)l件符合稅法規(guī)定的前提下， 企業(yè)選擇加速折舊法， 就能從納稅籌劃中受益。 同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注意固定資產(chǎn)折舊年限的選擇問(wèn)題?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定都對(duì) 固定資產(chǎn)折舊年限給予企業(yè)一定的選擇空間。這樣，企業(yè)便可根據(jù)具體情況做出對(duì)自身 有利的選擇。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng) 折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅優(yōu)惠期期滿(mǎn)以

23、后從而受益。但對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)期且未享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn) 成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得遞延納稅的好處。 五、 利用新稅法過(guò)渡措施進(jìn)行納稅籌劃 新稅法在調(diào)整稅率、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及稅收優(yōu)惠的同時(shí)，為了緩解新稅法出臺(tái)對(duì)部分 老企業(yè)及部分特定區(qū)域內(nèi)企業(yè)增加稅負(fù)的影響，還制定了一系列稅收優(yōu)惠過(guò)渡措施，企 業(yè)可以充分利用新稅法規(guī)定的過(guò)渡措施進(jìn)行所得稅方面的納稅籌劃。 （一）、與收入及成本費(fèi)用有關(guān)的納稅籌劃。 之前享受低稅率或稅收減免優(yōu)惠的老企業(yè)在實(shí)行新稅法后稅率會(huì)逐步提高， 對(duì)于銷(xiāo) 售貨物、提供勞務(wù)等營(yíng)業(yè)收入，可以提前確認(rèn)，將利潤(rùn)體現(xiàn)在過(guò)渡

24、期。對(duì)于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收 入、接收捐贈(zèng)收入等其他收入，企業(yè)可以通過(guò)與受讓方、捐贈(zèng)人協(xié)商，將轉(zhuǎn)讓或接受的 時(shí)點(diǎn)提前，來(lái)獲得納稅籌劃的收益。在人工成本方面，可以將人工成本中的年終獎(jiǎng)或年 底雙薪延期發(fā)放。在非經(jīng)常費(fèi)用方面，可以將不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非經(jīng)常費(fèi)用，如修 理費(fèi)用等推遲發(fā)生。總的原則就是，讓企業(yè)在減免稅年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)得應(yīng)納稅所得額盡可能 地大，從而使企業(yè)在減免稅年度內(nèi)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠，而不能按照正常贏 利年度推遲利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。 （二）、其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃 其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃主要是指對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債務(wù)重組、資產(chǎn)重組等活動(dòng)產(chǎn) 生的收益的籌劃。同樣，這些活動(dòng)所產(chǎn)生的收益只要能夠使之推遲確

25、認(rèn)，企業(yè)就可以在 新稅法規(guī)定的過(guò)渡期內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃，以節(jié)約所得稅支出。 納稅籌劃中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題 納稅籌劃中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題 一、 在納稅籌劃中要注意合法合規(guī) （一）、注意會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的不同點(diǎn) 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)和計(jì)量資 產(chǎn)減值金額。而稅法則規(guī)定除了壞賬準(zhǔn)備在允許的范圍內(nèi)可以依法扣除以外，其他資產(chǎn) 的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前， 不允許稅前扣除。 此外還應(yīng)注意向投資者支付的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物 的損失；非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān) 的其他

26、支出按照稅法規(guī)定均不允許稅前扣除。 （二）、納稅籌劃要與偷稅避稅行為區(qū)分開(kāi) 納稅籌劃是在合法合規(guī)的條件下進(jìn)行的，是以國(guó)家制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同 的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。 偷稅是一種違法行為， 通常采取偽造、 變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿和記賬憑證等手段；避稅是鉆法律的漏洞，采取的是轉(zhuǎn)讓定 價(jià)、避稅地避稅、資本弱化等手段。雖然偷稅、避稅和納稅籌劃一樣都能達(dá)到減輕稅收 負(fù)擔(dān)的目的，但是卻有著本質(zhì)的不同。一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為，都不 是納稅籌劃，屬于逃稅避稅范疇，要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一 定要首先明確納稅籌劃的概念，將納稅籌劃與偷稅、避稅區(qū)分

27、開(kāi)來(lái)，在納稅籌劃中必須 堅(jiān)持合法合規(guī)。 二、 要注意進(jìn)行納稅籌劃的成本收益分析 企業(yè)所得稅納稅籌劃成功與否存在最終的籌劃效益問(wèn)題， 企業(yè)所得稅納稅籌劃的效 益分析是指以納稅籌劃過(guò)程及其結(jié)果為對(duì)象，通過(guò)對(duì)影響、反映納稅籌劃質(zhì)量各要素的 總結(jié)和分析，判斷納稅籌劃是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的管理活動(dòng)。 （一）、成本效益分析的內(nèi)涵 成本效益分析法就是根據(jù)成本效益原則對(duì)納稅籌劃進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的方法。 納稅籌劃 的成本是指納稅人為進(jìn)行納稅籌劃所付出的一切人力、物力和財(cái)力，是企業(yè)納稅成本的 一個(gè)重要組成部分。它包括三個(gè)組成部分: 1、直接籌劃成本 直接籌劃成本是指為取得節(jié)稅利益而發(fā)生的直接的人財(cái)物的耗費(fèi)， 主要指聘請(qǐng)會(huì)

28、計(jì) 師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)師進(jìn)行納稅籌劃的咨詢(xún)費(fèi)， 這部分費(fèi)用作為管理費(fèi)用可在企業(yè)所得 稅前扣除。 2、風(fēng)險(xiǎn)成本 風(fēng)險(xiǎn)成本是指納稅籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤或操作不當(dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì) 損失以及要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任。 3、機(jī)會(huì)成本 機(jī)會(huì)成本是指納稅人由于采用擬定的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。 納稅籌劃的 效益包括直接效益和間接效益。前者指因納稅籌劃使納稅人少繳納的稅款，后者指由于 納稅籌劃優(yōu)化了資源配置，促成了企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的良性發(fā)展。納稅籌劃在某種程度上可 以說(shuō)是企業(yè)的一種高風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的投資， 上述的效益和成本可看作是投資成本和投資收 益。由于定量分析存在很多不確定因素，本文僅做定性分析。 （二）、成本效益分析法的運(yùn)用 1、 納稅籌劃的局部利益是否服從整體利益。 立足企業(yè)全局考慮整體利益，綜合衡量企業(yè)所得稅納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體影 響。稅負(fù)的減少只是理財(cái)手段之一，要與企業(yè)其他理財(cái)措施結(jié)合使用才能發(fā)揮對(duì)企業(yè)整 體的經(jīng)濟(jì)作用。 2、 納稅籌劃的短期利益是否服從長(zhǎng)期利益。 在分析納稅籌劃方案時(shí)，一定要用