農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度課件

1、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）度（試行） 海門市農(nóng)民合作社規(guī)范化管理專用材料背景 2007年5月28日公布農(nóng)民專業(yè)合作社登記管理條例，自2007年7月1日起執(zhí)行。 2007年7月1日中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法正式頒布實施。 農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織。 主要內(nèi)容 一、總則 二、會計核算的基本要求 三、會計科目 四、會計報表 五、會計憑證、會計賬簿和會計檔案一、總則 （一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）會計工作，保護農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合

2、法權(quán)益，根據(jù)中華人民共和國會計法、中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實際情況，制定本制度。 （二）本制度適用于依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法設(shè)立并取得法人資格的合作社。 （三）合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)或代理記賬機構(gòu)代理記賬、核算。 （四）合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 （五）合作社的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。 （六）合作社會計核算應(yīng)當劃分會計

3、期間，分期結(jié)算賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。 （七）合作社會計信息應(yīng)定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。對于成員提出的問題，會計及管理人員應(yīng)及時解答，確實存在錯誤的要立即糾正。 八）財政部門依照中華人民共和國會計法規(guī)定職責，對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法和有關(guān)法規(guī)政策等，對合作社會計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。 （九）本制度自2008年1月1日起施行。二、會計核算的基本要求 （一）合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。 （二）合作社的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、存貨等。 （三）

4、合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。 合作社應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。 合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存。 合作社要及時、準確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點核對現(xiàn)金。 合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構(gòu)核對賬目。支票和財務(wù)印鑒不得由同一人保管。 （四）合作社的應(yīng)收款項包括本社成員和非本社成員的各項應(yīng)收及暫付款項。合作社對拖欠的應(yīng)

5、收款項要采取切實可行的措施積極催收。 （五）合作社應(yīng)當建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。 合作社應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。 合作社應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬。 合作社應(yīng)當加強銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。 （六）合作社應(yīng)當建立健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。 合作社應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄

6、、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證進行嚴格審核。 合作社應(yīng)當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。 （七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。 存貨按照下列原則計價： 購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價； 生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價； 委托加工物資驗收入庫時，按照委托加工

7、物資的成本加上實際支付的全部費用計價； 受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。 領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。 合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年末必須進行一次全面的盤點清查。盤虧、毀損和報廢的存貨，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應(yīng)由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值后的余額，計入其他支出。 （八）合作社應(yīng)當

8、建立健全存貨內(nèi)部控制制度，建立保管人員崗位責任制。存貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負責人批準，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準后的出庫單出庫。 （九）合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。 （十）合作社的對外投資按照下列原則計價： 以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的款項計價。 以實物資產(chǎn)（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協(xié)議確定的價值計價。 合作社以實物資產(chǎn)方式對外投資，其評估確認或合同、協(xié)議確定的價值必須真實、合理，不得高估或低估資

9、產(chǎn)價值。實物資產(chǎn)重估確認價值與其賬面凈值之間的差額，計入資本公積。 合作社對外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對外投資時，按實際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。 （十一）合作社應(yīng)當建立健全對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。 合作社的對外投資業(yè)務(wù)（包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)當由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。 合作社應(yīng)當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當追究相應(yīng)的

10、責任。 合作社應(yīng)當對對外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資有關(guān)權(quán)益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責權(quán)限。 合作社應(yīng)當加強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會計核算，嚴禁設(shè)置賬外賬。 （十二）合作社要建立有價證券管理制度，加強對各種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數(shù)量和金額。有價證券要由專人管理。 （十三）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計價

11、： 購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價及相關(guān)稅費等計價； 幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的培植費用、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本； 產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷； 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應(yīng)由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計價原則處理。 （十四）合作社的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，

12、凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。 合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。 （十五）合作社應(yīng)當根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價值： 1.購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關(guān)稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費或改裝費。 2.新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗收的決算價計價。 3.接受捐贈的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安

13、裝調(diào)試費和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準的評估價值或雙方確認的價值計價。 4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改造、擴建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。 5.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值計價。 （十六）合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計入固定資產(chǎn)。 在建工程部分發(fā)生報廢或者毀損，按規(guī)定程序批準后，按照扣除殘料價值和過失人

14、及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。 （十七）合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。 合作社應(yīng)當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。 合作社當月或當季度增加的固定資產(chǎn)，當月或當季度不提折舊，從下月或下季度起計提折舊；當月或當季度減少的固定資產(chǎn)，當月或當季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固

15、定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 （十八）固定資產(chǎn)的修理費用直接計入有關(guān)支出項目。 固定資產(chǎn)變賣和清理報廢的變價凈收入與其賬面凈值的差額計入其他收支。固定資產(chǎn)變價凈收入是指變賣和清理報廢固定資產(chǎn)所取得的價款減清理費用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計折舊后的凈額。 （十九）合作社應(yīng)當建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責任制。應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。 （二十）合作社的無形資產(chǎn)是指合作社長期使用但是沒有實物形態(tài)

16、的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價，并從使用之日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計入管理費用。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，計入其他收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，計入其他支出。 （二十一）每年年度終了，合作社應(yīng)當對應(yīng)收款項、存貨、對外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進行全面檢查，對于已發(fā)生損失但尚未批準核銷的各項資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負債表補充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括： 1.確實無法收回的應(yīng)收款項； 2.盤虧、毀損和報廢的存貨； 3.無法收回的對外投資； 4.死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)； 5.盤虧、毀損和報廢的固定資產(chǎn)； 6.毀損和報廢的在建工程； 7.注

17、銷和無效的無形資產(chǎn)。 （二十二）合作社應(yīng)當定期或不定期對與資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當及時采取措施，加以糾正和完善。 （二十三）合作社的負債分為流動負債和長期負債。 流動負債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。 長期負債是指償還期超過一年以上（不含一年）的債務(wù)，包括長期借款、專項應(yīng)付款等。 合作社的負債按實際發(fā)生的數(shù)額計價，利息支出計入其他支出。對發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項，計入其他收入。 （二十四）合作社應(yīng)當建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控

18、制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。 合作社應(yīng)當對借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。 合作社應(yīng)當在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應(yīng)當加強對借款合同等文件和憑證的管理。 合作社應(yīng)當定期或不定期對借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當及時采取措施，加以糾正和完善。 （二十五）合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。 （二十六）合作社對成員入社投入的資產(chǎn)要按有關(guān)規(guī)定確認和計量。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確認的價值計入相關(guān)資產(chǎn)，按享有合作社注冊資本的份額計入股金，

19、雙方確認的價值與按享有合作社注冊資本的份額計算的金額的差額，計入資本公積。 合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計入專項基金。 合作社從當年盈余中提取的公積金，計入盈余公積。 （二十七）合作社的生產(chǎn)成本是指合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)Ψ浅蓡T提供勞務(wù)等活動所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本。 （二十八）合作社的經(jīng)營收入是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等取得的收入。合作社一般應(yīng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服

20、務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認經(jīng)營收入的實現(xiàn)。 合作社的其他收入是指除經(jīng)營收入以外的收入。 （二十九）合作社的經(jīng)營支出是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實際支出，以及因銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等活動發(fā)生的實際成本。 管理費用是指合作社管理活動發(fā)生的各項支出，包括管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷等。 其他支出是指合作社除經(jīng)營支出、管理費用以外的支出。 （三十）合作社的本年盈余按照下列公式計算： 本年盈余經(jīng)營收益+其他收入-其他支出

21、，其中： 經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費用 投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數(shù)額。 投資收益包括對外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于賬面余額的差額。 （三十一）合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出；清理財產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實完整地登記成員個人賬戶。三、會計科目 （一）會計科目表順序號科目編號科目名稱12345678910111213141516171819202122232425262728293031323334353637

22、101102113114121124125127128131141142151152153154161201211212221222231235301311321322331332401501502511521522529一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收款成員往來產(chǎn)品物資委托加工物資委托代銷商品受托代購商品受托代銷商品對外投資牲畜（禽）資產(chǎn)林木資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)二、負債類二、負債類短期借款應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付盈余返還應(yīng)付剩余盈余長期借款專項應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類三、所有者權(quán)益類股金專項基金資本公積盈余公積本年盈余盈余分配四、成本類四、成本類生產(chǎn)成本五、損益類

23、五、損益類經(jīng)營收入其他收入投資收益經(jīng)營支出管理費用其他支出附注 合作社在經(jīng)營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設(shè)“其他貨幣資金”科目（科目編號109）； 合作社在經(jīng)營中大量使用包裝物，需要單獨對其進行核算的，可增設(shè)“包裝物”科目（科目編號122）； 合作社生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，需要單獨對其進行核算的，可增設(shè)“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目（科目編號149），參照“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”進行核算； 合作社需要分年攤銷相關(guān)長期費用的，可增設(shè)“長期待攤費用”科目（科目編號171）。資產(chǎn) （二）會計

24、科目使用說明 101庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 102銀行存款銀行存款 113應(yīng)收款應(yīng)收款 本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。 合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項時 借：應(yīng)收款 貸：經(jīng)營收入、庫存現(xiàn)金、銀行存款 收回款項時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：應(yīng)收款 取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時 借：產(chǎn)品物資 貸：應(yīng)收款 對確實無法收回的應(yīng)收及暫付款項，按規(guī)定程序批準核銷時 借：其他支出 貸：應(yīng)收款 本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項的單位和個人設(shè)置明細科目，進行明細核算。 114成員往來成員往來 本科目核算合作社與其成員的經(jīng)

25、濟往來業(yè)務(wù)。 合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項和償還應(yīng)付款項時 借：成員往來 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 收回應(yīng)收款項和發(fā)生應(yīng)付款時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：成員往來 合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)，按實際支付或應(yīng)付的款項 借：成員往來 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款 按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應(yīng)收取的服務(wù)費 借：成員往來 貸：經(jīng)營收入 合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時，按合同或協(xié)議約定的價格 借：受托代銷商品 貸：成員往來 本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細科目，進行明細核算。 本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)反映成員欠合作社的款項總額；期末貸方余額合計數(shù)反映

26、合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收款項”反映；年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)付款項”反映。 121產(chǎn)品物資產(chǎn)品物資 本科目核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資。 合作社購入并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際支付或應(yīng)支付的價款 借：產(chǎn)品物資 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、成員往來、應(yīng)付款 合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際成本 借：產(chǎn)品物資 貸：生產(chǎn)成本、委托加工物資 產(chǎn)品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款 貸：經(jīng)營收入 按銷售產(chǎn)品物資的實際成本 借：經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)品物資 產(chǎn)品物資領(lǐng)用時 借：生產(chǎn)成本、在建工

27、程、管理費用 貸：產(chǎn)品物資 合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當定期清查盤點。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準后，按照責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失 借：成員往來、應(yīng)收款 其他支出 貸：產(chǎn)品物資 本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細科目，進行明細核算。 124委托加工物資委托加工物資 本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。 發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本 借：委托加工物資 貸：產(chǎn)品物資 按合作社支付該項委托加工的全部費用（加工費、運雜費等） 借：委托加工物資 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本 借

28、：產(chǎn)品物資 貸：委托加工物資 本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。 125委托代銷商品委托代銷商品 本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。 發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本 借：委托代銷商品 貸：產(chǎn)品物資 收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額 借：應(yīng)收款 貸：經(jīng)營收入 按應(yīng)支付的手續(xù)費等 借：經(jīng)營支出 貸：應(yīng)收賬款 按代銷商品的實際成本（或售價） 借：經(jīng)營支出 貸：委托代銷商品 收到代銷款時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收款 本科目應(yīng)按代銷商品或委托單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。 127受托代購商品受托代購商品 本科目核算合作社接受委托代銷商

29、品的實際成本。 合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格 借：受托代銷商品 貸：成員往來 合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：受托代銷商品 如果實際收到的借款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。 合作社給付委托方代銷商品款時 借：成員往來 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 本科目應(yīng)按委托代銷方設(shè)置明細賬，進行明細核算。 131對外投資對外投資 本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。 合作社以現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)（含牲畜和林

30、木）等方式進行對外投資時，按照實際支付的價款或合同、協(xié)議確定的價值 借：對外投資 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 資本公積（借方或貸方） 收回投資時，按實際收回的價款或價值 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：對外投資 投資收益（借或貸方） 被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時 借：應(yīng)收款 貸：投資收益 實際收到現(xiàn)金股利或利潤時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：應(yīng)收款 獲得股票股利時，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。 投資發(fā)生損失時，按規(guī)定程序批準后，按照應(yīng)由責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，按照扣除由責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~后的凈損失 借：應(yīng)收款、成員往來 投資收益（扣除責任、保險公司賠償?shù)慕痤~后的凈損

31、失） 貸：對外投資 本科目應(yīng)按對外投資的種類設(shè)置明細科目，進行明細核算。 141牲畜（禽）資產(chǎn)牲畜（禽）資產(chǎn) 本科目核算合作社購入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類。 合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關(guān)稅費 借：牲畜（禽）資產(chǎn)（幼畜及育肥畜） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款 發(fā)生的飼養(yǎng)費用 借：牲畜（禽）資產(chǎn)（幼畜及育肥畜） 貸：應(yīng)付工資、產(chǎn)品物資 幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時，按實際成本 借：牲畜（禽）資產(chǎn)（產(chǎn)役畜 ） 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)（幼畜及育肥畜） 產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用不再記入本科目 借：經(jīng)營支出 貸：應(yīng)付工資、產(chǎn)品物資 產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其

32、正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷 借：經(jīng)營支出 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)（產(chǎn)役畜 ） 幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收入 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款 貸：經(jīng)營收入 借：經(jīng)營支出 貸：牲畜（禽）資產(chǎn) 以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值 借：對外投資 貸：牲畜（禽）資產(chǎn) 資本公積（借方或貸方） 牲畜死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~ 借：成員往來、應(yīng)收款 其他支出（凈損失） 貸：牲畜（禽）資產(chǎn) 其他收入（凈收入） 本科目應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個二級科目，按牲畜（禽）的種類設(shè)置三級明細科目，進行明細核算。 142林木資

33、產(chǎn)林木資產(chǎn) 本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木兩類。 合作社購入經(jīng)濟林木時，按購買價及相關(guān)稅費 借：林木資產(chǎn)（經(jīng)濟林木） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款 購入或營造的經(jīng)濟林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用 借：林木資產(chǎn)（經(jīng)濟林木） 貸：應(yīng)付工資、產(chǎn)品物資 經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目 借：經(jīng)營支出 貸：應(yīng)付工資、產(chǎn)品物資 經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷 借：經(jīng)營支出 貸：林木資產(chǎn)（經(jīng)濟林木） 合作社購入非經(jīng)濟林木時，按購買價及相關(guān)稅費 借：林木資產(chǎn)（非經(jīng)濟林木） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款 購入或營造的

34、非經(jīng)濟林木在郁閉前發(fā)生的培植費用 借：林木資產(chǎn)（非經(jīng)濟林木） 貸：應(yīng)付工資、產(chǎn)品物資 非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目 借：其他支出 貸：應(yīng)付工資、產(chǎn)品物資 按規(guī)定程序批準后，林木采伐出售時，按照實現(xiàn)的銷售收入 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款 貸：經(jīng)營收入 同時，按照出售林木的實際成本 借：經(jīng)營支出 貸：林木資產(chǎn) 以林木對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值 借：對外投資 貸：林木資產(chǎn) 資本公積（借方或貸方） 林木死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~ 借：成員往來、應(yīng)收款 其他支出（凈損失） 貸：林木資產(chǎn) 其他收入（凈收益） 本科目應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟林木”和“非

35、經(jīng)濟林木”兩個二級科目，按林木的種類設(shè)置三級科目，進行明細核算。 151固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 本科目核算合作社固定資產(chǎn)的原值。 合作社的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖然低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。 合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)賬務(wù)處理： 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關(guān)稅金等 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：銀行

36、存款 待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實際成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值 借：固定資產(chǎn) 貸：股金 資本公積（借方或貸方） 收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費 借：固定資產(chǎn) 貸：專項基金 如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：專項基金 收到捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準的評估價值或雙方確認的價值 借：固定資產(chǎn) 貸：專

37、項基金 固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時，按固定資產(chǎn)賬面凈值 借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)收款、成員往來 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 對外投資投出固定資產(chǎn)時，按照投資各方確認的價值或者合同、協(xié)議約定的價值 借：對外投資 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 資本公積（借方或貸方） 捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)支付的相關(guān)稅費，也通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行歸集，捐贈項目完成后，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 合作社應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。 152累計折舊累計折舊 本科目

38、核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊 借：生產(chǎn)成本 貸：累計折舊 管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊 借：管理費用 貸：累計折舊 用于公益性用途的固定資產(chǎn)計提的折舊 借：其他支出 貸：累計折舊 153在建工程在建工程 本科目核算合作社進行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按其原價加上運輸、保險、采購、安裝等費用 借：在建工程 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款 建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施購買專用物資以及發(fā)生工程費用，按實際支出 借：在建工程 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、產(chǎn)品

39、物資 發(fā)包工程建設(shè)，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款，按實際預(yù)付的價款 借：在建工程 貸：銀行存款 以撥付材料抵作工程款的，應(yīng)按材料的實際成本 借：在建工程 貸：產(chǎn)品物資 將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時，應(yīng)按該設(shè)備的成本 借：在建工程 貸：產(chǎn)品物資 與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算，補付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款、應(yīng)付款 自營的工程，領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時，應(yīng)按領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實際成本 借：在建工程 貸：產(chǎn)品物資 工程應(yīng)負擔的員工工資等人員費用 借：在建工程 貸：應(yīng)付工資、成員往來 購建和安裝工程完成并交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 工程完成未形成固定資產(chǎn)時 借：其他支出 貸：在

40、建工程 154固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 本科目核算合作社因出售、捐贈、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面凈值 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 清理過程中發(fā)生的費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等 借：銀行存款、產(chǎn)品物資 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失 借：應(yīng)收款、成員往來 貸：固定資產(chǎn)清理 清理完畢后發(fā)生的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：其他收入 清理完畢后發(fā)生的凈損失 借：其他支出 貸：固定資產(chǎn)清理 本

41、科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細科目，進行明細核算。 161無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價值。 購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款 借：無形資產(chǎn) 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等實際支出 借：無形資產(chǎn) 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，無所附單據(jù)的，按經(jīng)過批準的價值 借：無形資產(chǎn) 貸：專項基金、銀行存款 投資者投入的無形資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值 借：無形資產(chǎn) 貸：股金 資本公積（借方或貸方） 無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法

42、分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過10年。 借：管理費用 貸：無形資產(chǎn) 出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他收入 結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時 借：其他支出 貸：無形資產(chǎn) 出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓價款 借：銀行存款 其他支出（凈損失） 貸：無形資產(chǎn) 其他收入（凈收入） 本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細科目，進行明細核算。 負債 201短期借款短期借款 本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構(gòu)，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。 合作社借入各種短期借款時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：短期借款 合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當期損益 借：其他支出

43、貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 歸還短期借款時 借：短期借款 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 本科目應(yīng)按借款單位和個人設(shè)置明細科目，進行明細核算。 211應(yīng)付款應(yīng)付款 本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫收款項，包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項以及應(yīng)付的賠款、利息等 合作社發(fā)生以上應(yīng)付以及暫收款項時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、產(chǎn)品物資 貸：應(yīng)付款 合作社償還應(yīng)付及暫收款項時 借：應(yīng)付款 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 合作社確有無法支付的應(yīng)付款時，按規(guī)定程序?qū)徟?借：應(yīng)付款 貸：其他收入 本科目應(yīng)按發(fā)生應(yīng)付款的非成員單位和個人設(shè)置明細賬，進行明細核算 212應(yīng)付工資應(yīng)付工資 本科目核算合作社

44、應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當月支付，都應(yīng)通過本科目核算。 合作社應(yīng)按勞動工資制度規(guī)定，編制“工資表”，計算各種工資。再由合作社財務(wù)會計人員將“工資表”進行匯總，編制“工資匯總表”。 提取工資時，根據(jù)人員崗位進行工資分配 借：生產(chǎn)成本、管理費用、在建工程 貸：應(yīng)付工資 實際支付工資時 借：應(yīng)付工資 貸：庫存現(xiàn)金 合作社應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付工資明細賬”，按照管理人員和固定員工的姓名、類別以及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容進行明細核算。 221應(yīng)付盈余返還應(yīng)付盈余返還 本科目核算合作社按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不

45、得低于可分配盈余的百分之六十。 合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與本社交易量（額）提取返還盈余時 借：盈余分配 貸：應(yīng)付盈余返還 實際支付時 借：應(yīng)付盈余返還 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細賬，進行明細核算。 222應(yīng)付剩余盈余應(yīng)付剩余盈余 本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。 合作社按交易量（額）返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或者成員大會決定分配剩余盈余時 借：盈余分配 貸：應(yīng)付剩余盈余 實際支付時 借：應(yīng)付剩余盈余 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 本科

46、目應(yīng)按成員設(shè)置明細賬，進行明細核算。 231長期借款長期借款 本科目核算合作社從銀行等金融機構(gòu)及外部單位和個人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。 合作社借入長期借款時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：長期借款 合作社長期借款利息應(yīng)按期計提 借：其他支出 貸：應(yīng)付款 合作社償還長期借款時 借：長期借款 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 支付長期借款利息時 借：應(yīng)付款 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 本科目應(yīng)按借款單位和個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 235專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款 本科目核算合作社接受國家財政直接補助的資金。 合作社收到國家財政補助的資金時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：專項應(yīng)付款 合作社按照國家

47、財政補助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實際支出 借：固定資產(chǎn)、牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 同時 借：專項應(yīng)付款 貸：專項基金 用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準與認證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等項目支出時 借：專項應(yīng)付款 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 本科目應(yīng)按國家財政補助資金項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。 所有者權(quán)益 301股金股金 本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。 合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款

48、 貸：股金 資本公積（借方或貸方） 合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認的價值 借：產(chǎn)品物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：股金 資本公積（借方或貸方） 合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時 借：股金 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資 成員按規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，應(yīng)在成員賬戶和有關(guān)明細賬及備查簿中記錄受讓方。 本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細科目，進行明細核算。 311專項基金專項基金 本科目核算合作社通過國家財政直接補助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項基金。 合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額 借：專項應(yīng)付款 貸：專項基金

49、 合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：專項基金 合作社收到他人捐贈的非貨幣資產(chǎn)時，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費 借：固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資 貸：專項基金 無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準的評估價值 借：固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資 貸：專項基金 本科目應(yīng)按專項基金的來源設(shè)置明細科目，進行明細核算。 321資本公積資本公積 本科目核算合作社形成的資本公積。 成員入社投入貨幣資金和實物資產(chǎn)時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資，按其應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額 貸：股金 資本公積（借方或貸方） 合作社以實物資產(chǎn)方式進行對外投

50、資時，按照投資各方確認的價值，按投出實物資產(chǎn)的賬面余額 借：對外投資 貸：固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資 資本公積（借方或貸方） 合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時 借：資本公積 貸：股金 322盈余公積盈余公積 本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。 合作社提取盈余公積時 借：盈余分配 貸：盈余公積 合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損等時 借：盈余公積 貸：股金、盈余分配 本科目應(yīng)按用途設(shè)置明細科目,進行明細核算。 331本年盈余本年盈余 本科目核算合作社本年度實現(xiàn)的盈余。 會計期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時 借：經(jīng)營收入、其他收入 貸：本年盈余 借：本年盈余 貸：經(jīng)營支出、管理費用、其他支出 借：投資收益（凈收益） 貸：本

51、年盈余 借：本年盈余 貸：投資收益（凈損失） 年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈盈余 借：本年盈余 貸：盈余分配未分配盈余 如未凈虧損 借：盈余分配未分配盈余 貸：本年盈余 332盈余分配盈余分配 本科目核算合作社當年盈余的分配（或虧損的彌補）和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。 合作社用盈余公積彌補虧損時 借：盈余公積 貸：盈余分配（未分配盈余） 按規(guī)定提取盈余公積時 借：盈余公積（各項分配） 貸：盈余公積 按交易量（額）向成員返還盈余時 借：盈余分配（各項分配） 貸：應(yīng)付盈余返還 以合作社成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社

52、接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時 借：盈余分配（各項分配） 貸：應(yīng)付剩余盈余 年終，合作社應(yīng)將全年實現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科目轉(zhuǎn)入本科目 借：本年盈余 貸：盈余分配（未分配盈余） 同時，將本科目下的“各項分配”明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細科目年度終了，本科目的“各項分配”明細科目應(yīng)無余額，“未分配盈余”明細科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補的虧損。 本科目應(yīng)按盈余的用途設(shè)置明細科目，進行明細核算。 成本、費用、收入 401生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 本科目核算合作社直接組織生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)服

53、務(wù)成本。 合作社發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)服務(wù)成本時，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集 借：生產(chǎn)成本 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、產(chǎn)品物資、應(yīng)付工資、成員往來、應(yīng)付款 會計期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本 借：產(chǎn)品物資 貸：生產(chǎn)成本 合作社提供勞務(wù)服務(wù)實現(xiàn)銷售時 借：經(jīng)營支出 貸：生產(chǎn)成本 本科目應(yīng)按生產(chǎn)費用和勞務(wù)服務(wù)成本種類設(shè)置明細科目，進行明細核算。 501經(jīng)營收入經(jīng)營收入 本科目核算合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動取得的收入。 合作社實現(xiàn)經(jīng)營收入時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來 貸：經(jīng)

54、營收入 本科目應(yīng)按經(jīng)營項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。 502其他收入其他收入 本科目核算合作社除經(jīng)營收入以外的其他收入。 合作社發(fā)生其他收入時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：其他收入 本科目應(yīng)按其他收入的來源設(shè)置明細科目，進行明細核算。 511投資收益投資收益 本科目核算合作社對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。 合作社取得投資收益時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：投資收益 到期收回或轉(zhuǎn)讓對外投資時，按實際取得的價款 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：對外投資 投資收益（借方或貸方） 本科目應(yīng)按投資項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。 521經(jīng)營支出經(jīng)營支出 本科目核算合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代

55、購代銷，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動發(fā)生的支出。 合作社發(fā)生經(jīng)營支出時 借：經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)品物資、生產(chǎn)成本、應(yīng)付工資、成員往來、應(yīng)付款 本科目應(yīng)按經(jīng)營項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。 522管理費用管理費用 本科目核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷等。 合作社發(fā)生管理費用時 借：管理費用 貸：應(yīng)付工資、庫存現(xiàn)金、銀行存款、累計折舊、無形資產(chǎn) 本科目應(yīng)按管理費用的項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。 529其他支出其他支出 本科目核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營支出”、“管理費用”以外的其他各項支出

56、，如農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失、罰款支出、利息支出、捐贈支出、無法收回的應(yīng)收款項損失等。 合作社發(fā)生其他支出時 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、產(chǎn)品物資、累計折舊、應(yīng)付款、固定資產(chǎn)清理 本科目應(yīng)按其他支出的項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。 四、會計報表（一）會計報表是反映合作社某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果的書面報告。合作社應(yīng)按照規(guī)定準確、及時、完整地編制會計報表，向登記機關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營管理部門和有關(guān)單位報送，并按時置備于辦公地點，供成員查閱。（二）合作社應(yīng)編制資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動表、科目余額表和收支明細表、財務(wù)狀況說明書等

57、。合作社應(yīng)按登記機關(guān)規(guī)定的時限和要求，及時報送資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表。各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門，應(yīng)對所轄地區(qū)報送的合作社資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表進行審查，然后逐級匯總上報，同時附送財務(wù)狀況說明書，按規(guī)定時間報農(nóng)業(yè)部。（三）資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表格式及編制說明如下，科目余額表和收支明細表的格式及編制說明由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門和農(nóng)村經(jīng)營管理部門根據(jù)本制度進行規(guī)定。資產(chǎn)行次年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)： 貨幣資金 應(yīng)收款項 存貨 流動資產(chǎn)合計長期資產(chǎn)： 對外投資農(nóng)業(yè)資產(chǎn)：牲畜(禽)資產(chǎn) 林木資產(chǎn)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)合計固

58、定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原值 減：累計折舊 固定資產(chǎn)凈值 固定資產(chǎn)清理 在建工程固定資產(chǎn)合計其他資產(chǎn)： 無形資產(chǎn)長期資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計1561011121315161720212225272829流動負債： 短期借款 應(yīng)付款項 應(yīng)付工資應(yīng)付盈余返還應(yīng)付剩余盈余流動負債合計長期負債：長期借款專項應(yīng)付款長期負債合計負債合計所有者權(quán)益： 股金專項基金 資本公積 盈余公積 未分配盈余所有者權(quán)益合計負債和所有者權(quán)益總計3031323335364041424344454647505154項目項目金額金額無法收回、尚未批準核銷的應(yīng)收款項盤虧、毀損和報廢、尚未批準核銷的存貨無法收回、尚未批準核銷的對外投資死亡毀損、尚

59、未批準核銷的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢、尚未批準核銷的固定資產(chǎn)毀損和報廢、尚未批準核銷的在建工程注銷和無效、尚未批準核銷的無形資產(chǎn) 資產(chǎn)負債表編制說明 1.本表反映合作社一定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況。 2.本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)，并加以書面說明。 3.本表“年末數(shù)”各項目的內(nèi)容及其填列方法： （1）“貨幣資金”項目，反映合作社庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算賬戶存款等貨幣資金的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)

60、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的年末余額合計填列。 （2）“應(yīng)收款項”項目，反映合作社應(yīng)收而未收回和暫付的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收款”和“成員往來”各明細科目年末借方余額合計數(shù)合計填列。 （3）“存貨”項目，反映合作社年末在庫、在途和在加工中的各項存貨的價值，包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。本項目應(yīng)根據(jù)“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”科目年末余額合計填列。 （4）“對外投資”項目，反映合作社的各種投資的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“對外投資”科目的年末余額填列。 （5）“