第二十章 國(guó)際稅收關(guān)系及其處理

1、第二十章第二十章 國(guó)際稅收關(guān)系及其處理國(guó)際稅收關(guān)系及其處理 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容第一節(jié) 國(guó)際稅收關(guān)系的基本問(wèn)題 第二節(jié) 稅收優(yōu)惠與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)第三節(jié) 所得及財(cái)產(chǎn)課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)第四節(jié) 商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)第五節(jié) 國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收的基本問(wèn)題國(guó)際稅收的基本問(wèn)題一、國(guó)際稅收關(guān)系的內(nèi)涵二、稅收管轄權(quán)三、國(guó)際雙重征稅四、國(guó)際避稅與反避稅五、國(guó)際稅收協(xié)定一、國(guó)際稅收關(guān)系的內(nèi)涵一、國(guó)際稅收關(guān)系的內(nèi)涵（一）國(guó)際稅收關(guān)系的概念 跨國(guó)納稅人的存在以及各國(guó)政府不同的稅收管轄權(quán)確定原則是國(guó)際稅收關(guān)系產(chǎn)生的必然前提，由此引發(fā)的國(guó)家之間有關(guān)稅收方面的一系列問(wèn)題和沖突都是國(guó)際稅收的表現(xiàn)形式

2、，而所有表現(xiàn)形式體現(xiàn)的實(shí)際上都是國(guó)際稅收關(guān)系的本質(zhì)所在國(guó)家之間的稅收利益分配關(guān)系。 （二）國(guó)際稅收關(guān)系的主要內(nèi)容國(guó)際稅收分配關(guān)系國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系國(guó)際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系一、國(guó)際稅收關(guān)系的內(nèi)涵一、國(guó)際稅收關(guān)系的內(nèi)涵 稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在稅收領(lǐng)域內(nèi)的主權(quán)，表現(xiàn)為一國(guó)政府可以自主選擇對(duì)本國(guó)最有利的稅收制度，它是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域上的具體體現(xiàn)。 1、公民稅收管轄權(quán) 2、居民稅收管轄權(quán) 3、地域管轄權(quán) 二、稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)（一）國(guó)際雙重征稅的類型及其產(chǎn)生原因1.法律性國(guó)際雙重征稅（1）各國(guó)同時(shí)行使居民（公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)。（2）來(lái)源國(guó)行使地域管轄權(quán)，居民國(guó)行使居民（公民）管轄權(quán)或同時(shí)行使兩種管轄

3、權(quán)。 （3）各國(guó)選擇同一種稅收管轄權(quán)確定原則，但具體判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致。2經(jīng)濟(jì)性國(guó)際雙重征稅及其原因三、國(guó)際雙重征稅三、國(guó)際雙重征稅 國(guó)際雙重征稅將產(chǎn)生以下負(fù)面影響： 就稅收公平原則而言，在發(fā)生國(guó)際雙重征稅的情況下，跨國(guó)納稅人或跨國(guó)課稅對(duì)象承擔(dān)雙重稅負(fù)，而僅在國(guó)內(nèi)從事相同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人或未跨越國(guó)界的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只需負(fù)擔(dān)國(guó)內(nèi)一重稅收，顯然違背了稅收的橫向公平原則。 就稅收效率原則而言，盡管稅收不可避免地會(huì)造成效率損失即超額負(fù)擔(dān)，但一項(xiàng)合理的稅收制度應(yīng)盡可能地有利于促進(jìn)資源的有效配置。 三、國(guó)際雙重征稅三、國(guó)際雙重征稅（一）國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因 1.各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)及其具體操作規(guī) 則各不相同。 2

4、.各國(guó)在征稅范圍、稅基及稅率設(shè)定上存 在差異。 3.各國(guó)稅收征管水平有差距。 4.各國(guó)采用不同的避免雙重征稅方法。 5.跨國(guó)納稅人利用國(guó)際稅收協(xié)定的相關(guān)內(nèi) 容進(jìn)行避稅。 四、國(guó)際避稅與反避稅四、國(guó)際避稅與反避稅（二）國(guó)際避稅的常用方式 1.逃避居民稅收管轄權(quán) 2.逃避地域稅收管轄權(quán) （1）濫用國(guó)際稅收協(xié)定 （2）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu) 3.應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)或資本弱化 4.利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅四、國(guó)際避稅與反避稅四、國(guó)際避稅與反避稅（三）國(guó)際避稅的經(jīng)濟(jì)影響 國(guó)際避稅活動(dòng)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的影響表現(xiàn)在以下方面： 1.損害有關(guān)國(guó)家財(cái)政利益 2.造成有關(guān)國(guó)家之間的稅收分配矛盾 3.違背稅收公平原則 4.扭曲國(guó)際資本流

5、向 5.破壞國(guó)家之間的稅收協(xié)調(diào)效果四、國(guó)際避稅與反避稅四、國(guó)際避稅與反避稅五、國(guó)際稅收協(xié)定五、國(guó)際稅收協(xié)定 隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往和政府間稅收協(xié)調(diào)活動(dòng)的深入，在實(shí)踐中逐漸形成了一系列劃分國(guó)際稅收權(quán)益和處理國(guó)際稅收關(guān)系的慣例與準(zhǔn)則，并在國(guó)家之間通過(guò)簽訂書(shū)面的稅收協(xié)議來(lái)指導(dǎo)和約束彼此之間的稅收協(xié)調(diào)行為。 真正在國(guó)際上具有廣泛影響的國(guó)際稅收協(xié)定范本是20世紀(jì)60年代以后制訂的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本與聯(lián)合國(guó)范本。到目前為止，大多數(shù)國(guó)家之間的稅收協(xié)定都是以上述兩個(gè)范本為基礎(chǔ)的。 五、國(guó)際稅收協(xié)定五、國(guó)際稅收協(xié)定 兩個(gè)范本的主要內(nèi)容包括： 協(xié)定適用范圍 協(xié)定有關(guān)術(shù)語(yǔ)定義 各類所得和財(cái)產(chǎn)的征稅權(quán)劃分與征稅

6、原則 消除國(guó)際雙重征稅的方法 特別規(guī)定第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)一、涉外稅收制度二、涉外稅收優(yōu)惠與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)三、國(guó)際有害稅收競(jìng)爭(zhēng)四、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)一、一、 涉外稅收制度涉外稅收制度 從嚴(yán)格意義上講，涉外稅收制度屬于國(guó)內(nèi)稅收的范疇，主要解決的是一國(guó)政府與跨國(guó)納稅人或跨國(guó)課稅對(duì)象之間的稅收關(guān)系，立足于本國(guó)國(guó)內(nèi)現(xiàn)實(shí)，是該國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一種表現(xiàn)。 涉外稅收制度的核心是涉外稅收負(fù)擔(dān)與國(guó)內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)的比較問(wèn)題，即確定對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)行為、稅種或課稅對(duì)象，是否僅僅因?yàn)榧{稅人國(guó)籍不同或課稅對(duì)象發(fā)生或存在地不同而使其承擔(dān)不同的稅負(fù)。 一般而言，各國(guó)制訂涉外稅收制度的基本原則

7、有三種，即平等原則、優(yōu)惠原則和最大負(fù)擔(dān)原則。 按照涉外稅收優(yōu)惠原則對(duì)外國(guó)資本實(shí)行低稅政策，通過(guò)降低外國(guó)資本的稅收成本提高其稅后回報(bào)率來(lái)吸引資本流入本國(guó)。當(dāng)各個(gè)國(guó)家都通過(guò)稅收優(yōu)惠吸引外資時(shí)，就構(gòu)成了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是指在世界經(jīng)濟(jì)一體化的推動(dòng)下，各主權(quán)國(guó)家或地區(qū)政府競(jìng)相采用降低稅率、給予稅收優(yōu)惠、實(shí)行避稅地稅制模式等以“減稅”為核心的稅式支出手段，通過(guò)降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素及流動(dòng)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大稅基進(jìn)而增加政府收入、促進(jìn)本國(guó)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一種國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)行為。 二、涉外稅收優(yōu)惠與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)二、涉外稅收優(yōu)惠與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng) 三、國(guó)際有害稅收競(jìng)爭(zhēng)三、國(guó)際有害稅收競(jìng)爭(zhēng) 有害稅收競(jìng)爭(zhēng)也稱惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，最早由西方發(fā)達(dá)國(guó)家組織提出，指的是主權(quán)國(guó)家通過(guò)減稅和利用各種稅收優(yōu)惠政策等常規(guī)方式或采用避稅地等特殊形式來(lái)吸引他國(guó)稅基的一種行為。 有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的兩種類型為避稅港和有害稅收優(yōu)惠制度。 為了解決有害稅收競(jìng)爭(zhēng)引發(fā)的負(fù)外部性、協(xié)調(diào)相關(guān)國(guó)家之間的稅收沖突與利益關(guān)系，有必要引入國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。 1.采用稅收協(xié)定模式、區(qū)域協(xié)調(diào)模式或全球協(xié)調(diào)模式 2.稅收協(xié)調(diào)的重點(diǎn)可以集中在避免雙重征稅的稅收管轄權(quán)協(xié)調(diào)、所得稅稅率協(xié)調(diào)及稅基