第五章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 會計交易或事項 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財務(wù)成果形成與財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)一、制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容一、制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)

2、務(wù)內(nèi)容 一般企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對一般企業(yè)的主要二、對一般企業(yè)的主要 經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.1.資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金

3、分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債2.2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù)

4、 債債3. 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)4.4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售

5、產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)5.5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)

6、生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)第一節(jié)

7、 籌資活動交易與事項的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容1.所有者權(quán)所有者權(quán)益資金籌益資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 一、投入資本交易或事項的核算一、投入資本交易或事項的核算 （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.1.實收資本的含

8、義實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。即法定注冊資本金 2006年新公司法實施后，注冊公司最低注冊資本為： 1.有限責(zé)任公司 注冊資本的最低限額為人民幣3萬 元 新公司法第26條 2. 一人有限責(zé)任公司 注冊資本最低限額為10萬元，且股東應(yīng)當(dāng)一次繳足出資額 新公司法第5964條 3. 股份有限公司 注冊資本的最低限額為500萬元 新公司法第81條1.1.2 2 實收資本的分類實收資本的分類實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、

9、知識產(chǎn)如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)和土地使用權(quán)等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分2 2. .實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方確認(rèn)的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。 所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶 實收資本實收資本期初余額本期減少額本期增加額期末余額期

10、末貸方余額期末貸方余額=期初貸方余額期初貸方余額 +貸方本期增加額貸方本期增加額 -借方本期減少額借方本期減少額 貸貸借借本期減少額合計本期增加額合計 4.4.實收資本的核算實收資本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實收資本實收資本 （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例】康華公司在康華公司在20152015年年1212月月1 1日，收到來日，收到來自于國有港城公司開來的金額為自于國有港城公司開來的金額為775 125775 125元轉(zhuǎn)元轉(zhuǎn)賬支票一張，作為投入資本。賬支票一張，作為投入資本。 借：銀行存款借：銀行存款 775 125 775 125 貸：實收資本貸：實收資本- -港城公司港

11、城公司 775 125 775 125 （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例5-25-2】康華公司康華公司1212月月1 1日還收到強生公司日還收到強生公司投資的機器設(shè)備和原材料，經(jīng)雙方協(xié)商，機器投資的機器設(shè)備和原材料，經(jīng)雙方協(xié)商，機器作價作價310 050310 050，原材料作價，原材料作價155 025155 025元元 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 265 000265 000( (310 050310 050/1+17%/1+17%) ) 原材料原材料 132 500132 500( (155 025155 025/1+17%/1+17%) ) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

12、值稅( (進項稅額進項稅額) 67 575) 67 575 (265000+132500) (265000+132500)* *0.17= 0.17= 6757567575 貸：實收資本貸：實收資本- -強生公司強生公司 465 465 0 07575 465075元為雙方確認(rèn)的價值?！肮潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，固定資產(chǎn)指企業(yè)經(jīng)營過程賬戶，固定資產(chǎn)指企業(yè)經(jīng)營過程中的長期資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機器設(shè)備、中的長期資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸車輛及工具、器具等。運輸車輛及工具、器具等。 【例例】1212月月1 1日，康華公司收到東海公司投資日，康華公司收到東海公司投資的一項的一項N N專利技術(shù)

13、，雙方作價專利技術(shù)，雙方作價310 050310 050元。元。 專利技術(shù)屬于專利技術(shù)屬于“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 292 500(310 050292 500(310 050/1+6%/1+6%) ) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 17 55017 550 292 500 292 500* */6%/6% 貸：實收資本貸：實收資本- -東海公司東海公司 310 050 310 050（二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬

14、于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。2.2.資本公積的來源資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。3.3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。4.4.資本公積的核算資本公積的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實收資本實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分） （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例5-55-5】1212月月1 1日，康華公司接受宏源公司日，康華公司接受宏源公司的新增投資的新增投資1 200 0001 200 000元，該款項已存入企業(yè)存款元

15、，該款項已存入企業(yè)存款賬戶中，根據(jù)投資協(xié)議，其中賬戶中，根據(jù)投資協(xié)議，其中1 000 0001 000 000元屬于注元屬于注冊資本，其余作資本公積處理。冊資本，其余作資本公積處理。 借：銀行存款借：銀行存款 1 1 2 200 00000 000 貸：實收資本貸：實收資本宏源證券宏源證券 1 1 000 000 000 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 2 200 00000 000 【例例5-35-3】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積本公積200 000200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000

16、 貸：實收資本貸：實收資本 2 200 00000 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者使用者權(quán)益資金權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資負(fù)債資金籌集業(yè)金籌集業(yè)務(wù)務(wù) 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌

17、集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2.2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量（1）本金的確認(rèn)與計量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。（2）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間（按月）短期借款利息借款本金利率

18、時間（按月） 利率的確定利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶。 【例例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。按月：借：財務(wù)費用500 貸：銀行存款500按季度付息：第一月：借：財務(wù)費用500 貸：應(yīng)付利息500

19、第二月：借：財務(wù)費用500 貸：應(yīng)付利息500第三月：借：應(yīng)付利息1000 財務(wù)費用500 貸：銀行存款15003.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù); 借方登記減少數(shù);余額在貸方。 （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 【例例】確認(rèn)4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費

20、用 2 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 500 本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500 【例例】（補充）】（補充）確認(rèn)5月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 000 5利息計算： 1 000 0006%125 000（元）【例例】支付利息。 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 7500 財務(wù)費用財務(wù)費用 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 【例例】償還短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算

21、1 1. .長期借款的內(nèi)容長期借款的內(nèi)容 長期借款長期借款 含義：核算企業(yè)借入的償還期在一年以上的各含義：核算企業(yè)借入的償還期在一年以上的各種借款種借款（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算2 2. .長期借款的核算方法長期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 長期借款長期借款 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)（包括本金和利息）; 借方登記減少數(shù);余額在貸方。注意：長期借款若是用于項目建設(shè)，在建設(shè)期注意：長期借款若是用于項目建設(shè)，在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的利息不確認(rèn)為費用，不計入財務(wù)費用，內(nèi)發(fā)生的利息不確認(rèn)為費用，不計入財務(wù)費用，而是計入在建工程。而是計入在建工

22、程。 （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例】企業(yè)于2013年12月向某商業(yè)銀行借入期限為2年，年利率為8%的借款300 000元每年年末支付利息，到期還本。該項借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 借：銀行存款借：銀行存款 300 000 貸：長期借款貸：長期借款 300 000 【例例】計提12月長期借款的利息。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 000 貸：長期借款貸：長期借款 2 000 本月利息計算： 300 0008%122000 （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例】假設(shè)企業(yè)在2014年12月全部償還該筆借款的本金。 借：長期借款借：長期借款 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300

23、000 （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例】企業(yè)于2013年1月1日借入長期借款1000 000元(年利率為12%，利息到期一次性支付)，用于廠房的建設(shè)，已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 1 000 000 【例例】確認(rèn)1月份長期借款利息(預(yù)提方式)。 借：在建工程借：在建工程 10 000 貸：長期借款貸：長期借款 10 000 本月利息計算： 1 000 00012%1210000 （三）應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算（三）應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算2 2. .應(yīng)付債券的含義應(yīng)付債券的含義 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 含義：核算企業(yè)為籌集長期經(jīng)營資金而發(fā)含義：核

24、算企業(yè)為籌集長期經(jīng)營資金而發(fā)行的債券的本金和應(yīng)付利息行的債券的本金和應(yīng)付利息（三）應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算（三）應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算2 2. .應(yīng)付債券的核算方法應(yīng)付債券的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)（包括債券的本金和應(yīng)付利息）; 借方登記減少數(shù)（包括企業(yè)到期歸還的債券本息）;余額在貸方（表示尚未歸還的債券本息）。 （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例】企業(yè)于2013年7月1日按面值100元發(fā)行期兩年、年利率10%的債券5000張，獲得債券發(fā)行款500 000元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 00

25、0 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 500 000 【例例】確認(rèn)7月份債券應(yīng)付利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 9 125 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 9 125 本月利息計算： 500 00010%129 125 第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算購置業(yè)務(wù)的核算 資金投資金投入入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定固定資金資金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)

26、務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債 （一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個會計使用壽命超過一個會計年度。年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時考慮以下兩個因素：（固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。 固定資產(chǎn)一般是指使用期限比較

27、長，單固定資產(chǎn)一般是指使用期限比較長，單位價值比較高，原有實物形態(tài)能在若干個位價值比較高，原有實物形態(tài)能在若干個生產(chǎn)周期發(fā)揮作用，其價值隨著生產(chǎn)的磨生產(chǎn)周期發(fā)揮作用，其價值隨著生產(chǎn)的磨損一點一點轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的勞動資料。損一點一點轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的勞動資料。（二）固定資產(chǎn)投資事項的主要內(nèi)容（二）固定資產(chǎn)投資事項的主要內(nèi)容 企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式有從企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式有從外部購入外部購入和和自自行建造行建造 具體內(nèi)容包括：具體內(nèi)容包括： 1、購置固定資產(chǎn)的貨款及稅金購置固定資產(chǎn)的貨款及稅金 建造固定資產(chǎn)的工程物資、人工和其他建造固定資產(chǎn)的工程物資、人工和其他消耗消耗 2、使用過程的損耗和減值、

28、使用過程的損耗和減值 3、固定資產(chǎn)的處置（出售和報廢清理）、固定資產(chǎn)的處置（出售和報廢清理） （三）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定（三）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1 1. .購置固定資產(chǎn)價值的確定購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。費和安裝成本等。 2 2. .建造固定資產(chǎn)價值的確定建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值（不管是否辦理竣工決算

29、），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本入賬。包括人工、材料、機械等成本。（四）固定資產(chǎn)的核算（四）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置（賬戶設(shè)置（不需要安裝的固定資產(chǎn)）不需要安裝的固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶賬戶固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置形成 處置等 無需安裝 需要安裝期末余額期末余額 銀行存款 (應(yīng)付賬款等) 不需要安裝不需要安裝固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2.核算舉例：核算舉例： 【例例5 5- -1111】 康華康華公司12月7日，從新盛機械公司，購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價20 6 000元，增值稅35 020元，發(fā)生運輸費2

30、0 000元，稅額2 200。以上款項用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 226 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進） 37 220 貸：銀行存款貸：銀行存款 263 220 發(fā)生的運輸費構(gòu)成設(shè)備的實際成本。（四）固定資產(chǎn)的核算（四）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置（賬戶設(shè)置（需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)）（1）“在建工程”科目 該科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工（正在建設(shè)尚未竣工投入使用的建設(shè)項目）的工程支出。 本科目應(yīng)當(dāng)按照工程的不同類型設(shè)置明細(xì)“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工

31、程進行明細(xì)核算（四）固定資產(chǎn)的核算（四）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置（賬戶設(shè)置（需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)）（1）工程物資科目 該科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本（在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值），包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本等。企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明細(xì)核算（四）固定資產(chǎn)的核算（四）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置（賬戶設(shè)置（需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)）在建工程：在建工程：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增

32、加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置形成 處置等 無需安裝 需要安裝期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 在建工程在建工程增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置成本、 完工工程成安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn)安裝費等期末余額期末余額 需要安裝需要安裝固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 【例例5-125-12】1212月月9 9日，收到平原機械廠開具日，收到平原機械廠開具的的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票，BN69BN69鍋爐價款鍋爐價款800 000800 000元，元，稅額稅額136 000136 000元；平原機械廠代墊運費，承運單元；平原機械廠代墊運費，承運單位開具位開具運輸業(yè)增值稅專用發(fā)

33、票運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票：運費：運費50 00050 000元，元，稅額稅額55005500元；鍋爐設(shè)備已經(jīng)驗收入庫。元；鍋爐設(shè)備已經(jīng)驗收入庫。1 1、購入機器時、購入機器時 借：在建工程借：在建工程 850 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進）141 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 991 500 （2 2）、將設(shè)備發(fā)包給外單位安裝，）、將設(shè)備發(fā)包給外單位安裝，1212月月1313日，日，收到晉源安裝公司開具的收到晉源安裝公司開具的“建筑業(yè)統(tǒng)一機打發(fā)票建筑業(yè)統(tǒng)一機打發(fā)票”上注明安裝費上注明安裝費10 00010 000元，款項通過簽發(fā)支票已經(jīng)元，款項通過簽發(fā)支票已經(jīng)支付。

34、支付。 借：在建工程借：在建工程 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 發(fā)票類型不同，代表稅種不同發(fā)票類型不同，代表稅種不同 應(yīng)分別對待，區(qū)分核算應(yīng)分別對待，區(qū)分核算 （3 3）、）、1212月月1919日，鍋爐設(shè)備安裝完畢，達(dá)到日，鍋爐設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 860 000 貸：在建工程貸：在建工程 860 000 12LOREM IPSUM DOLOR SIT AMET CONSECTETUR ADIPISICING ELIT SEDLOREM IPSUM DOLOR SIT AMET CONSECTET

35、UR ADIPISICING ELIT SED后續(xù)計量（損耗與減值） 初始計量（購入、建造）3LOREM IPSUM DOLOR SIT AMET CONSECTETUR ADIPISICING ELIT SED處置核算（出售、報廢） 損耗損耗是指由于正常使用和時間的累積，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價值減少，會計上將這種損耗稱之為“折舊”減值技術(shù)進步對舊設(shè)備的無形減值“損耗”與“減值”折舊 折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命的會計周期，進行原本入賬價值的分?jǐn)偡謹(jǐn)傂枰裱欢ǖ姆椒?，具體內(nèi)容在第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)中學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)“折舊”二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和

36、計劃成本計價兩種。（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算1.1.實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本實際成本2.2.原材料采購實際成本的構(gòu)成原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用3.3.原材料采購按實際成本的核算原材料采購按實際成本的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置在途物資在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費在途物資在途物資 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) （2 2）核算舉例）核算舉例 【例例5-

37、135-13】康華公司康華公司于于1212月月3 3日，從外地光明日，從外地光明公司購入原材料并驗收入庫。公司購入原材料并驗收入庫。運費發(fā)票上的運費發(fā)票上的5500055000元運費，共元運費，共支付甲、乙兩種材料外地運雜費。 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外價外稅稅，不計入材料采購成本。 共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計入各自采購成本。的方法分配計入各自采購成本。 分配率分配率= =共同采購費用共同采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配費用額各種材料應(yīng)分配費用額= =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率

38、借：原材料借：原材料甲材料甲材料 525 000 乙材料乙材料 330 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）142 050 貸：銀行存款貸：銀行存款 997 050 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)禺?dāng)?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用” 。 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：進項稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國

39、家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額= 銷項稅額銷項稅額 進項稅額進項稅額【例例】購入丙材料（不含稅價22萬），貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進項稅額）進項稅額）36720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720 【例例】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 【例例】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 425 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅

40、71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價和應(yīng)交稅費之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運費應(yīng)計入丙材料成本。 【例例】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。在途物資應(yīng)交稅費采購材料（使用商業(yè)匯票作為結(jié)算）采購材料（使用商業(yè)匯票作為結(jié)算）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 商業(yè)承兌匯票：由銀行以外的付款人

41、承兌（付款人為承兌人）銀行承兌匯票：由銀行承兌。商業(yè)匯票為延期票據(jù)，它是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。商業(yè)匯票4 4、采用、采用預(yù)付款預(yù)付款采購原材料采購原材料 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”買賣雙方協(xié)議商定，由買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方購貨方向向銷貨方銷貨方預(yù)先預(yù)先支付支付一部分貨款。一部分貨款。預(yù)付賬款+ 支付出預(yù)付款時支付預(yù)付款的采購交易達(dá)成時余額：已支付未交易的 預(yù)付款金額借：原材料/在途物資 買價+采購費用 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 相關(guān)增值稅合計 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款 實際發(fā)生金額是否入庫？結(jié)算方式？第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資

42、金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資金儲備資金 貨幣資金貨幣資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品資金成品資金 固定資金固定資金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等財務(wù)成果形成與分配財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資金貨幣資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)務(wù) 進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生

43、產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。成本（生產(chǎn)成本）。（一）費用的含義及其確認(rèn)方法（一）費用的含義及其確認(rèn)方法1.1.費用的含義費用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。2.2.費用的確認(rèn)方法費用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性收益性(費用性費用性)支出支出和資本性支出資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。費用與成本費用生產(chǎn)費用期間費用直接費用間接費用直接計入成本間接計入成本成本管理費用財務(wù)費用銷售費用（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本（二）

44、生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（制造成本制造成本）：）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化對象化。2.2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，過程，費用費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（

45、2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產(chǎn)費用與發(fā)生的生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間期間相關(guān)，研究費用強相關(guān)，研究費用強調(diào)調(diào)“期間期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品某一種產(chǎn)品所產(chǎn)所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)成本強調(diào)“對象對象”。3.3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利等）制造費用制造費用二、生產(chǎn)費用的歸集與分配二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)

46、付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目核算科目核算生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用，包括各項直接支直接支出出和制造費用制造費用。直接支出包括直接材料直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資直接工資（生產(chǎn)人員的工資、補貼）、其他其他直接支出（如福利費）。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（資產(chǎn)（資產(chǎn)/成本類成本類）+ 投入直接材料 發(fā)生直接人工 分配制造費用產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)時余額：尚未完工的在產(chǎn)品在產(chǎn)品成本類成本類是資產(chǎn)類中特殊的一部分，體現(xiàn)了制造型企業(yè)進行

47、各類成本對象成本計算的特殊需求。 “制造費用制造費用”科目核算科目核算企業(yè)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)的車間車間為組織和管為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用間接費用，包括車間管理人車間管理人員工資員工資、折舊費、維修費、修理費及其他制造費用（辦公費、車間材料消耗、水電費、差旅費、勞保費等）。制造費用制造費用（資產(chǎn)（資產(chǎn)/成本類成本類）+ 車間內(nèi)實際發(fā)生的各項制造費用期末確定各項產(chǎn)品費用分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”期末無余額期末無余額2.2.核算舉例：核算舉例：【例例】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）核算時按照誰受益誰承擔(dān)誰受益誰承擔(dān) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 3

48、20 000 320 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 制造費用制造費用 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 原材料原材料乙材料乙材料 240 000 240 000【例例5-225-22】各部門各部門領(lǐng)用材料。（本月發(fā)料情況見下表）核算時按照誰受益誰承擔(dān)誰受益誰承擔(dān)材料名稱材料名稱期初結(jié)存期初結(jié)存本期收入本期收入加權(quán)平加權(quán)平均均單價單價數(shù)量金額數(shù)量金額甲材料6675642 50013 0001 325 000100乙材料4000278 00014 000 802 00060丙材料3000255

49、 0008 000 713 00088合并1 175 5002 840 000（642 500+1 325 000） （6675+13 000）用途用途金額合計金額合計生產(chǎn)A 產(chǎn)品1 391 400生產(chǎn)B產(chǎn)品1 021 000車間一般耗用 61 600 銷售包裝耗用 352 000對外銷售 400 000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用銷售費用業(yè)務(wù)成本車間（二）人工費用的歸集與分配（二）人工費用的歸集與分配1.1.人工費用的內(nèi)容人工費用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)

50、付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用管理費用管理費用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目核算科目核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)該向職工支付各種薪酬，包括工資、獎金、津該向職工支付各種薪酬，包括工資、獎金、津貼等貼等，同時應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別計入成本成本或費用費用。根據(jù)薪酬內(nèi)容（工資、福利費）可設(shè)置明細(xì)應(yīng)付職工薪酬（負(fù)債類）應(yīng)付職工薪酬（負(fù)債類） 借方登記本月實

51、際支付的職工薪酬+經(jīng)計算，本月應(yīng)該發(fā)放給職工的各項薪酬余額：余額：剩余未支付的薪酬剩余未支付的薪酬3 3. .核算舉例：核算舉例： （1 1）計提工資）計提工資 【例例】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人，其中計入A產(chǎn)品164萬、計入B產(chǎn)品143萬、車間管理人員工資32萬元，廠部管理人員工資21萬元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 制造費用制造費用 320 000 320 000 管理費用管理費用 210 000 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 000 3 600

52、000 3 3. .核算舉例：核算舉例： （2 2）準(zhǔn)備發(fā)放）準(zhǔn)備發(fā)放 【例例】提取現(xiàn)金360萬,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000 （3 3）發(fā)放工資）發(fā)放工資【例例】用上題中提取的現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 000 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 【例例】用銀行存款支付職工福利費360 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬福利費福利費 360 000 360 000 貸：銀行存款貸

53、：銀行存款 360 360 000000（三）制造費用的歸集與分配（三）制造費用的歸集與分配1.1.制造費用的基本含義制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費用。包括管理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別 “制造費用制造費用”科目核算科目核算企業(yè)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)的車間車間為組織和管為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用間接費用，包括車間整體耗車間整體耗用原材料、車間管理人員工資用原材料、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及其他制造費用（辦公費、車間材料消耗、水電費、差旅費、勞保費等）。

54、制造費用制造費用（資產(chǎn)（資產(chǎn)/成本類成本類）+ 車間內(nèi)實際發(fā)生的各項制造費用期末確定各項產(chǎn)品費用分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”期末無余額期末無余額折舊費折舊費 關(guān)于關(guān)于“ “累計折舊累計折舊” ”賬戶的重要說明賬戶的重要說明 3.3.舉例核算：舉例核算： 【例例】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值所規(guī)定的所規(guī)定的折舊率折舊率 折舊折舊核算

55、上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。【例例5-25-27 7】1212月月3131日編制固定資產(chǎn)折舊日編制固定資產(chǎn)折舊計提表，其中：生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間196 200;專設(shè)銷售部門銷售部門10 000元;企業(yè)管理部門管理部門48 000元;出租房屋出租房屋23 000元。 借：制造費用借：制造費用 196 200196 200 銷售費用銷售費用 10 000 10 000 管理費用管理費用 4848 000 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 23 00023 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 277 200277 200既然計

56、提折舊是固定資產(chǎn)價值的減少，為什既然計提折舊是固定資產(chǎn)價值的減少，為什么貸方不直接登記么貸方不直接登記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”？把把“累計折舊累計折舊”換成換成“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” ” 借：借：制造費用制造費用 196 200196 200 銷售費用銷售費用 10 000 10 000 管理費用管理費用 4848 000 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 23 00023 000 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 277 200277 200貸記貸記“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”表明固定表明固定資產(chǎn)價值資產(chǎn)價值減少減少1、變賣、變賣固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2、報廢固、報廢固定資產(chǎn)定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn) 發(fā)生減值發(fā)生減

57、值4、常規(guī)使、常規(guī)使用的折舊用的折舊2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材直接材料料直接人直接人工工制造費制造費用用月末余額月末余額在產(chǎn)品成在產(chǎn)品成本本 【例例5-5-3131】1212月月3131日匯總分配結(jié)轉(zhuǎn)日匯總分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費制造費用用528000528000元元，計入計入產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本。按照。按照生產(chǎn)工人工資分配（例題分配（例題5-235-23，A A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資4 45005000000元，元，B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資353500000000元）元） 應(yīng)先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率分配率=本月發(fā)生制造

58、費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)本月發(fā)生制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例本例： 528000（450000+350000） = 0.66（元） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例本例： A產(chǎn)品= 450000 0.66=297 000元 B產(chǎn)品= 350000 0.66=231 000元 分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 297 000297 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 231 000231 000 貸：制造費用貸：制造費用 528 000528 000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.1.完

59、工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1 1）成本項目的構(gòu)成：成本項目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費用（2 2）基本計算方法：基本計算方法： 一般情況下，將反映在一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表）可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 2.2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）基本含義：基

60、本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2 2）賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： （3 3） 核算舉例：核算舉例：【例例】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品借：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用庫存商品完工余額：在產(chǎn)品無余額，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本無余額，轉(zhuǎn)入利潤科目無余額，轉(zhuǎn)入利潤科目 對期間費用的理解對期間費用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費用發(fā)生當(dāng)期的費用（