CRB新會計準則培訓

1、1新會計準則情況介紹新會計準則情況介紹財政部會計司財政部會計司2主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：一、新會計準則制定發(fā)布背景一、新會計準則制定發(fā)布背景二、部分準則內(nèi)容介紹二、部分準則內(nèi)容介紹三、對企業(yè)的要求和潛在影響三、對企業(yè)的要求和潛在影響3一、新會計標準體系制定發(fā)布背景一、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點：（一）主要出發(fā)點：n會計所處環(huán)境變化影響會計所處環(huán)境變化影響 通用商業(yè)語言及世界經(jīng)濟一體化要求通用商業(yè)語言及世界經(jīng)濟一體化要求 吸引投資及其他國家國際化戰(zhàn)略吸引投資及其他國家國際化戰(zhàn)略 降低企業(yè)境外籌資成本降低企業(yè)境外籌資成本4一、新會計標準體系制定發(fā)布背景一、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一

2、）主要出發(fā)點：（一）主要出發(fā)點：n使用者需求變化的影響使用者需求變化的影響 收入費用觀收入費用觀 資產(chǎn)負債觀資產(chǎn)負債觀 例例: :傳統(tǒng)的收入確認是作為商品的出售方傳統(tǒng)的收入確認是作為商品的出售方 或勞務提供方完全履行了自身的責任，取或勞務提供方完全履行了自身的責任，取得了收款的權(quán)利并且預計能夠收到款項確得了收款的權(quán)利并且預計能夠收到款項確認收入認收入5一、新會計標準體系制定發(fā)布背景一、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點：（一）主要出發(fā)點：例：簽訂銷售合同，收到客戶預付款項以后，例：簽訂銷售合同，收到客戶預付款項以后，如果按照資產(chǎn)負債觀：如果按照資產(chǎn)負債觀： 資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加100100

3、萬元萬元 負債增加負債增加7070萬元萬元 在未發(fā)出商品或未履行任何服務義務之前在未發(fā)出商品或未履行任何服務義務之前 即需要確認收入即需要確認收入3030萬元萬元 再如衍生金融工具再如衍生金融工具6一、新會計標準體系制定發(fā)布背景一、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點：（一）主要出發(fā)點：n使用者需求變化的影響使用者需求變化的影響 資產(chǎn)負債觀：資產(chǎn)負債觀： 收益期末凈資產(chǎn)價值期初凈資產(chǎn)價值收益期末凈資產(chǎn)價值期初凈資產(chǎn)價值投資者投入向投資者分配投資者投入向投資者分配 更趨向于經(jīng)濟學意義的收益，既包括增加更趨向于經(jīng)濟學意義的收益，既包括增加的價值量，也包括已持有資產(chǎn)在當期價值的價值量，也包括已

4、持有資產(chǎn)在當期價值量的增加量的增加綜合收益綜合收益7一、新會計標準體系制定發(fā)布背景一、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點：（一）主要出發(fā)點：n例：例：現(xiàn)行利潤表觀下，收益或利潤是企業(yè)通過現(xiàn)行利潤表觀下，收益或利潤是企業(yè)通過交易實現(xiàn)的價值增量，如提供一項服務交易實現(xiàn)的價值增量，如提供一項服務 收入收入 100100萬萬 成本成本 8080萬萬 收益（或利潤）收益（或利潤） 2020萬萬 經(jīng)濟收益除上述利潤外，還包括原已持有的如一經(jīng)濟收益除上述利潤外，還包括原已持有的如一項固定資產(chǎn)，其當期價值量的上升等項固定資產(chǎn)，其當期價值量的上升等8一、新會計標準體系制定發(fā)布背景一、新會計標準體系制定發(fā)

5、布背景（一）主要出發(fā)點：（一）主要出發(fā)點：n使用者需求變化的影響使用者需求變化的影響 資產(chǎn)負債觀：資產(chǎn)負債觀： 1.1.相關(guān)性增強相關(guān)性增強-更符合使用者的信息需求更符合使用者的信息需求 2.2.可靠性降低可靠性降低-價值量信息需要估計價值量信息需要估計, ,未通未通過實際交易驗證過實際交易驗證 會計政策選擇會計政策選擇: :可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡9一、新會計標準體系制定發(fā)布背景一、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點：（一）主要出發(fā)點：n回歸會計自身的原則回歸會計自身的原則 企業(yè)之間特殊關(guān)系的存在企業(yè)之間特殊關(guān)系的存在 國有企業(yè)、上市公司面臨的盈余壓力國有企業(yè)、上市公

6、司面臨的盈余壓力 采用了區(qū)別于國際通行做法的會計政策采用了區(qū)別于國際通行做法的會計政策10一、新會計標準體系制定發(fā)布背景一、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點：（一）主要出發(fā)點：n回歸會計自身的原則回歸會計自身的原則 例：債務重組例：債務重組 10001000萬元債務，以萬元債務，以900900萬元償還萬元償還 債務人：債務人：100100萬元的利潤萬元的利潤 我國原制度規(guī)定計入我國原制度規(guī)定計入資本公積資本公積 11一、新會計標準體系制定發(fā)布背景一、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點：（一）主要出發(fā)點：n回歸會計自身的原則回歸會計自身的原則 例：土地使用權(quán)例：土地使用權(quán) 應付

7、賬款應付賬款（1800018000萬）萬） 應付賬款應付賬款 應收賬款應收賬款(6000(6000萬萬) ) 1200012000萬？利潤萬？利潤vsvs資本公積資本公積12一、新會計標準體系制定發(fā)布背景一、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點：（一）主要出發(fā)點：n回歸會計自身的原則回歸會計自身的原則再如政府補助再如政府補助 企業(yè)之間的捐贈企業(yè)之間的捐贈原制度規(guī)定計入資本公積原制度規(guī)定計入資本公積13一、新會計標準體系制定發(fā)布背景一、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點：（一）主要出發(fā)點：n回歸會計自身的原則回歸會計自身的原則 我國企業(yè)的所有者權(quán)益組成：我國企業(yè)的所有者權(quán)益組成：

8、實收資本（股本）實收資本（股本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 由于一些非正常處理原則的存在，計入資由于一些非正常處理原則的存在，計入資本公積的內(nèi)容相對較多本公積的內(nèi)容相對較多14一、新會計標準體系制定發(fā)布背景一、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點：（一）主要出發(fā)點：n回歸會計自身的原則回歸會計自身的原則 監(jiān)管手段和措施的完善和成熟監(jiān)管手段和措施的完善和成熟 國有產(chǎn)權(quán)市場的建立國有產(chǎn)權(quán)市場的建立 使用者群體的專業(yè)化使用者群體的專業(yè)化 股權(quán)分置改革股權(quán)分置改革 上市公司的理性化經(jīng)營上市公司的理性化經(jīng)營15一、新會計標準體系制定發(fā)布背景一、新會計標準體系制定發(fā)布

9、背景（一）主要出發(fā)點：（一）主要出發(fā)點：新會計準則體系的制定原則：新會計準則體系的制定原則：充分考慮會計充分考慮會計信息使用者需求、堅持基本的會計核算原則信息使用者需求、堅持基本的會計核算原則的基礎上實現(xiàn)與國際會計標準的實質(zhì)性趨同的基礎上實現(xiàn)與國際會計標準的實質(zhì)性趨同區(qū)別：區(qū)別：1.1.資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回2.2.同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并的處理3.3.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露16 （二）新準則體系的基本架構(gòu)：（二）新準則體系的基本架構(gòu)： 兩個層次兩個層次 第一層次：基本準則第一層次：基本準則 第二層次：具體會計準則第二層次：具體會計準則 一般業(yè)務準則一

10、般業(yè)務準則 特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則 報告準則報告準則171.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、兩種方法的比較四、兩種方法的比較181.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式n企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個并形成一個報告主體報告主體的交易或事項的交易或事項n報告主體報告主體 個別報表

11、個別報表 合并報表合并報表 n控制自非控制至控制為企業(yè)合并控制自非控制至控制為企業(yè)合并191.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的控制，且該控制并非暫時性的n同一方同一方：實施最終控制的投資者：實施最終控制的投資者n相同的多方相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議n暫時性暫時性：合并前（合并前（1年）年） 合并后（合并后（1年）年）201. 企

12、業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1211.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并最終控制的情況下進行的合并特點：特點：n非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并n以市價為基礎，交易作價相對公平合理

13、以市價為基礎，交易作價相對公平合理221.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應的處理原則從最終控制方角度確定相應的處理原則原則：原則：n不按公允價值調(diào)整不按公允價值調(diào)整n合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債、不形成合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債、不形成商譽商譽n合并日不產(chǎn)生損益合并日不產(chǎn)生損益231.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并同一控制下控股合并1.長期股權(quán)投資的成本確定長期股權(quán)投資的成本確定n以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價以支付現(xiàn)金、

14、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益積和留存收益241.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理例：某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為例：某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為1000萬、萬、公允價值為公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為150

15、0萬萬長期股權(quán)投資的成本為長期股權(quán)投資的成本為900萬萬差額差額100萬調(diào)整資本公積和留存收益萬調(diào)整資本公積和留存收益251.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 9000000 資本公積資本公積 1000000 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) 10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益關(guān)注關(guān)注：資本公積的沖減僅限于資本溢價或：資本公積的沖減僅限于資本溢價或股本溢價部分股本溢價部分261.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并新準則體系下資本公積的核算內(nèi)容：新準則體系下

16、資本公積的核算內(nèi)容：n資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價n其他資本公積，包括：其他資本公積，包括： 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積積 投資性房地產(chǎn)公允價值相對賬面價差額投資性房地產(chǎn)公允價值相對賬面價差額271.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下吸收合并：同一控制下吸收合并：n取得的資產(chǎn)和負債應按其在被合并方的取得的資產(chǎn)和負債應按其在被合并方的原賬面價值入賬原賬面價值入賬n會計政策調(diào)整會計政策調(diào)

17、整n所確認資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，所確認資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調(diào)整資本公積、留存收益調(diào)整資本公積、留存收益281.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并例：例：A A公司于公司于20062006年年3 3月月1010日對同一集團內(nèi)日對同一集團內(nèi)某全資某全資B B公司進行了吸收合并，為進行該項公司進行了吸收合并，為進行該項企業(yè)合并，企業(yè)合并，A A公司發(fā)行了公司發(fā)行了600600萬股普通股萬股普通股（每股面值（每股面值1 1元）作為對價。合并日，元）作為對價。合并日，A A公公司及司及B B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：291.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準

18、則企業(yè)合并 A公司公司 B公司公司股本股本 3600萬萬 股本股本 600萬萬資本公積資本公積 1000萬萬 資本公積資本公積 200萬萬盈余公積盈余公積 800萬萬 盈余公積盈余公積 400萬萬未分配利潤未分配利潤 2000萬萬 未分配利潤未分配利潤 800萬萬合計合計 7400萬萬 合計合計 2000萬萬301.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并A公司應進行會計處理：公司應進行會計處理：借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 20000000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企

19、業(yè)合并的處理合并財務報表的編制：合并財務報表的編制：n控股合并情況下：控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應編制合并財務報形成母子公司關(guān)系，應編制合并財務報表表 包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表并現(xiàn)金流量表321.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并財務報表的編制：合并財務報表的編制：原則：原則：視同被合并方在合并以前期間一直視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對比較報表也應進行相在合并范圍之內(nèi)，對比較報表也應進行相關(guān)調(diào)整關(guān)調(diào)整331.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合

20、并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并報表的編制：合并報表的編制：n合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值負債的賬面價值 統(tǒng)一會計政策統(tǒng)一會計政策 借：被合并方所有者權(quán)益借：被合并方所有者權(quán)益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益341.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理留存收益的調(diào)整：留存收益的調(diào)整：例：如果被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益例：如果被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益為為300萬元，甲公司按持股比例萬元，甲公司按持股比例60計算應

21、享有計算應享有180萬元。萬元。合并資產(chǎn)負債表中：合并資產(chǎn)負債表中：借：資本公積借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤貸：盈余公積、未分配利潤 1800000有關(guān)調(diào)整應以資本公積的賬面余額減記至零為限有關(guān)調(diào)整應以資本公積的賬面余額減記至零為限351.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理n合并利潤表合并利潤表中包括被合并方在合并前及中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費用和利潤合并后的收入、費用和利潤 合并當期期初合并當期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前實現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中被合并方于合并

22、前實現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中單列項目反映單列項目反映 凈利潤凈利潤 其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤361.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則：總原則：購買法購買法n確定購買方確定購買方n確定購買日確定購買日n確定企業(yè)合并成本確定企業(yè)合并成本n可辨認資產(chǎn)、負債的確認和計量可辨認資產(chǎn)、負債的確認和計量n合并差額的處理合并差額的處理371.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）企業(yè)合并成本的確定（一）企業(yè)合并成本的確定n所放棄

23、的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量行的權(quán)益性證券的公允價值計量n付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益入合并當期損益381.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股的股權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為萬元，其目

24、前市場價格為12000萬元。萬元。n4200萬元計入合并當期損益萬元計入合并當期損益n企業(yè)合并成本為企業(yè)合并成本為12000萬元萬元391.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）企業(yè)合并成本的確定（一）企業(yè)合并成本的確定合并中發(fā)生的相關(guān)費用計入企業(yè)合并合并中發(fā)生的相關(guān)費用計入企業(yè)合并成本，以下情況除外：成本，以下情況除外：n與與發(fā)行債券或承擔其他債務發(fā)行債券或承擔其他債務相關(guān)的手續(xù)費相關(guān)的手續(xù)費計入發(fā)行債務的初始計量金額計入發(fā)行債務的初始計量金額n與與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用抵減發(fā)相關(guān)的費用抵減發(fā)行收入行收入40

25、1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（二）可辨認資產(chǎn)、負債的確認（二）可辨認資產(chǎn)、負債的確認n可辨認資產(chǎn)和負債可辨認資產(chǎn)和負債，原則上按公允價值，原則上按公允價值確認，相關(guān)的確認條件確認，相關(guān)的確認條件（經(jīng)濟利益很可能（經(jīng)濟利益很可能流入、公允價值能夠可靠計量）流入、公允價值能夠可靠計量）n無形資產(chǎn)和或有負債無形資產(chǎn)和或有負債（公允價值能夠可靠（公允價值能夠可靠計量）計量）411.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）合并差額的處理（三）合并差額的處理n合并成

26、本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，確認為商譽確認為商譽 未來期間不再攤銷，按規(guī)定進行減值測未來期間不再攤銷，按規(guī)定進行減值測試試n合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，計入合并當期損益計入合并當期損益421.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例：甲企業(yè)以公允價值為例：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬萬元、賬面價值為面價值為10000萬元的資產(chǎn)作為對價對乙萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資企業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：產(chǎn)的情況如下：4

27、31.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 賬面價值賬面價值 公允價值公允價值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6000 8000長期投資長期投資 4000 6000長期借款長期借款 3000 3000凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 7000 11000 441.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理甲企業(yè)應進行的賬務處理為：甲企業(yè)應進行的賬務處理為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8000 長期投資長期投資 6000 商譽商譽 3000 貸：長期借款貸：長期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)

28、處置收益資產(chǎn)處置收益 4000451.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（四）合并財務報表的編制（四）合并財務報表的編制總原則：控股合并情況下，自購買日起合總原則：控股合并情況下，自購買日起合并并購買日購買日 合并當期期末合并當期期末461.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理購買日：購買日：n一般僅需編制合并資產(chǎn)負債表一般僅需編制合并資產(chǎn)負債表n設置備查簿，登記被購買方各項資產(chǎn)、設置備查簿，登記被購買方各項資產(chǎn)、負債在購買日的公允價值負債在購買日的公允價值 如：如

29、： 公允價值公允價值 賬面價值賬面價值 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1000萬萬 600萬萬471.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并四、兩種處理方法的比較：四、兩種處理方法的比較：（一）資產(chǎn)規(guī)模的差異（一）資產(chǎn)規(guī)模的差異 賬面價值賬面價值VS公允價值公允價值（二）合并凈損益的差異（二）合并凈損益的差異 留存收益及合并當期凈損益、負商譽的影響留存收益及合并當期凈損益、負商譽的影響 （三）對未來期間的影響（三）對未來期間的影響 長期資產(chǎn)的攤銷價值長期資產(chǎn)的攤銷價值 商譽的減值商譽的減值48 2.2.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合

30、營企業(yè)的投資（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資 492.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）投資者投入的長期股權(quán)投資（一）投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值本，合同或協(xié)議約定的價值不公允不公允的除外的除外不公允的不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認：按照長期

31、股權(quán)投資的公允價值確認ABACB502.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（二）同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資（二）同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定成本的確定（三）購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)（三）購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤金股利或利潤 借：應收股利借：應收股利 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等512.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍（一）權(quán)益法（一）權(quán)益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資

32、重大影響對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2.對合營企業(yè)投資共同控制對合營企業(yè)投資共同控制522.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍（二）成本法（二）成本法1.對子公司投資控制對子公司投資控制2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資能可靠計量的投資532.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍對子公司采

33、用成本法核算的原因：對子公司采用成本法核算的原因：1.與合并財務報表準則相協(xié)調(diào)與合并財務報表準則相協(xié)調(diào)2.與國際財務報告準則相協(xié)調(diào)與國際財務報告準則相協(xié)調(diào)n合并財務報表權(quán)益法合并財務報表權(quán)益法n單獨財務報表成本法單獨財務報表成本法542.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（一）投資成本的調(diào)整（一）投資成本的調(diào)整1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額資產(chǎn)公允價值的份額投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本投資成本小：差額計入當期損益投資成本?。?/p>

34、差額計入當期損益552.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：例：A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值公允價值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影公司施加重大影響，則響，則A公司應進行的會計處理為：公司應進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 20000000562.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題

35、四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題如投資時如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬萬元，則元，則A公司應進行的處理為公司應進行的處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1000000572.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資損益的確認（二）投資損益的確認1.會計政策和會計期間會計政策和會計期間n 考慮重要性原則考慮重要性原則2.考慮投資時點被投資單位可辨認資

36、產(chǎn)的公允價值，考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認582.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題主要關(guān)注兩方面調(diào)整：主要關(guān)注兩方面調(diào)整：n固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額n減值準備金額減值準備金額592.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：例：某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于20206 6年年1 1月月1 1日取得聯(lián)營企日取得聯(lián)營企業(yè)業(yè)3030的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固

37、定資的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為產(chǎn)公允價值為12001200萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為600600萬元，固萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為定資產(chǎn)的預計使用年限為1010年，凈殘值為零，按照年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位直線法計提折舊。被投資單位20206 6年度利潤表中年度利潤表中凈利潤為凈利潤為500500萬元。萬元。602.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：例：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為產(chǎn)折舊費用

38、為6060萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為計算確定的折舊費用為120120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150150（5005003030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440440（5005006060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為為132132（4404403030）萬

39、元。）萬元。612.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資損益的確認（二）投資損益的確認,關(guān)注：關(guān)注：n無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或值或n公允價值與賬面價值的差額不具重要性的公允價值與賬面價值的差額不具重要性的,或或n無法取得按照準則中規(guī)定進行核算所需資料無法取得按照準則中規(guī)定進行核算所需資料 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算確認，可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算確認，但需在會計報表附注中說明但需在會計報表附注中說明622.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則

40、長期股權(quán)投資關(guān)注：關(guān)注：n僅適用于采用新準則后新取得的投資僅適用于采用新準則后新取得的投資n原持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，原持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，投資收益的確認仍現(xiàn)行做法，即：投資收益的確認仍現(xiàn)行做法，即： 被投資單位賬面凈利潤被投資單位賬面凈利潤X持股比例持股比例632.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（三）超額虧損的確認（三）超額虧損的確認1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值2.其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項目其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項目3.合同或協(xié)議約定的其他責任義務合同

41、或協(xié)議約定的其他責任義務642.企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資例例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)的股權(quán),2006年年12月月31日投資的賬面價值為日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)萬元。乙企業(yè)2007年年虧損虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：策、會計期間相同。則：甲企業(yè)甲企業(yè)2007年應確認投資損失年應確認投資損失1200萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價值降至長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元萬元652.企業(yè)會計

42、準則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價值減至長期股權(quán)投資賬面價值減至0如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應進一步確認損失萬元，則應進一步確認損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長期應收款貸：長期應收款 （投資損失）（投資損失） 400663.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅一、確認遞延所得稅的必要性一、確認遞延所得稅的必要性二、資產(chǎn)和負債的計稅基礎二、資產(chǎn)和負債的計稅基礎三、

43、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認三、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認四、所得稅的確認和計量四、所得稅的確認和計量673.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅一、確認遞延所得稅的必要性一、確認遞延所得稅的必要性n遞延所得稅的確認體現(xiàn)了：遞延所得稅的確認體現(xiàn)了： 1.資產(chǎn)、負債的界定資產(chǎn)、負債的界定 2.權(quán)責發(fā)生制原則權(quán)責發(fā)生制原則交易或事項在某交易或事項在某一會計期間確認，與其相關(guān)的所得稅影一會計期間確認，與其相關(guān)的所得稅影響亦應在該期間內(nèi)確認響亦應在該期間內(nèi)確認 683.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅應納稅暫時性差異：應納稅暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎 例：一項資產(chǎn)的

44、賬面價值為例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元萬元 計稅基礎為計稅基礎為150萬元萬元 未來納稅義務增加負債未來納稅義務增加負債可抵扣暫時性差異：可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬元萬元 計稅基礎為計稅基礎為200萬元萬元 未來納稅義務減少資產(chǎn)未來納稅義務減少資產(chǎn)693.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅一、一、確認遞延所得稅的必要性：確認遞延所得稅的必要性：例例1:某公司每年稅前利潤總額為某公司每年稅前利潤總額為1000萬萬,2004年預計了年預計了200萬元的產(chǎn)品保修費用萬元的產(chǎn)品保修費用,實際支付實

45、際支付發(fā)生于發(fā)生于2005年年,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%會計處理會計處理:2004年計入損益年計入損益稅收處理稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除實際發(fā)生時允許稅前扣除 703.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅一、確認遞延所得稅的必要性一、確認遞延所得稅的必要性按照應付稅款法：按照應付稅款法： 2004 2005稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預計保修費用預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額應納稅所得額 1200 800會計會計: 所得稅費用所得稅費用 (396) (264) 凈利潤凈利潤 604 736 713.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得

46、稅一、確認遞延所得稅的必要性一、確認遞延所得稅的必要性如果確認遞延所得稅如果確認遞延所得稅,則則: 2004 2005稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預計保修費用預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額應納稅所得額 1200 800會計會計: 當期所得稅當期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅遞延所得稅 66 (66) 凈利潤凈利潤 670 670 723.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅資產(chǎn)負債表債務法基本核算要求資產(chǎn)負債表債務法基本核算要求 時點：時點： 一般在資產(chǎn)負債表日一般在資產(chǎn)負債表日 特殊交易或事項確認資產(chǎn)、負債時特殊交易或事項確認資產(chǎn)、負債時 基

47、本核算程序基本核算程序：1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的賬面價值2.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎3.比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異4.確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債5.確定利潤表中的所得稅費用確定利潤表中的所得稅費用 733.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎資產(chǎn)、負債的計稅基礎（一）（一）計稅基礎計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎:指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅

48、經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支允許作為成本或費用于稅前列支的金額的金額,即即資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎成本以前期間某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎成本以前期間已稅前列支的金額已稅前列支的金額743.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產(chǎn)、負債計稅基礎二、資產(chǎn)、負債計稅基礎1.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)賬面價值實際成本累計攤銷減值準備賬面價值實際成本累計攤銷減值準備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值實際成但對于使用壽命不確定

49、的無形資產(chǎn)，賬面價值實際成本減值準備本減值準備稅收：計稅基礎實際成本累計攤銷稅收：計稅基礎實際成本累計攤銷例：某項無形資產(chǎn)取得成本為例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)該項無形資產(chǎn)1年后。年后。賬面價值賬面價值160萬元萬元計稅基礎計稅基礎144萬元萬元753.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產(chǎn)、負債計稅基礎二、資產(chǎn)、負債計稅基礎1.無形資產(chǎn)無形資

50、產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除例：企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出例：企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。萬元。無形資產(chǎn)成本：無形資產(chǎn)成本：600萬萬計稅基礎：計稅基礎：0763.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產(chǎn)、負債計稅基礎二、資產(chǎn)、負債計稅基礎2.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)會計：會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損期末按公允價值計

51、量，公允價值變動計損益益稅法：稅法：成本成本例：企業(yè)支付例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為，當期期末市價為860萬元。萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價值：交易性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元萬元計稅基礎：計稅基礎：800萬元萬元773.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他計提減值準備的資產(chǎn)其他計提減值準備的資產(chǎn)783.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所

52、得稅二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎負債的計稅基礎負債的計稅基礎,指其賬面價值減去該負債在未指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額來期間可予稅前列支的金額,即即負債的計稅基礎負債的計稅基礎=賬面價值賬面價值-未來可稅前列支的金未來可稅前列支的金額額一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算差異主要是因自費用中提取的負債差異主要是因自費用中提取的負債793.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產(chǎn)、負債的計基礎二、資產(chǎn)、負債的計基礎1.預計負債預計負債例例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當

53、期確認了確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。負債的當期未發(fā)生售后服務費用。預計負債預計負債賬面價值賬面價值100萬元萬元預計負債預計負債計稅基礎計稅基礎賬面價值賬面價值100萬可從未來萬可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬萬0803.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎1.預計負債預計負債例例

54、:假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債1000萬萬元，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該元，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關(guān)的費用。項擔保收取與相應責任相關(guān)的費用。會計會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債稅收稅收：與該預計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除：與該預計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除賬面價值賬面價值1000萬元萬元計稅基礎賬面價值計稅基礎賬面價值1000萬元可從未來經(jīng)濟利萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額益中扣除的金額01000萬元萬元813.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產(chǎn)、負

55、債的計稅基礎二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎2.應付職工薪酬應付職工薪酬會計：所有與取得職工服務相關(guān)的支出均計入成本會計：所有與取得職工服務相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認負債費用，同時確認負債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計稅工資標準、福利費標準等的計稅工資標準、福利費標準等例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計性質(zhì)支出計2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為計稅工資標準可以于當期扣除的部分為1700萬元。萬元。應付

56、職工薪酬應付職工薪酬賬面價值賬面價值2000萬元萬元計稅基礎計稅基礎賬面價值賬面價值2000萬元可從未來應稅利益萬元可從未來應稅利益中扣除的金額中扣除的金額02000萬元萬元823.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎（三）暫時性差異（三）暫時性差異暫時性差異暫時性差異=賬面價值賬面價值-計稅基礎計稅基礎從利潤表出發(fā)：從利潤表出發(fā)： 永久性差異永久性差異vs時間性差異時間性差異從資產(chǎn)負債表出發(fā)：從資產(chǎn)負債表出發(fā)： 暫時性差異暫時性差異833.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎（三）暫時性差異（三）

57、暫時性差異例：例：企業(yè)當期確認國債利息收入企業(yè)當期確認國債利息收入100萬元萬元 借：持有至到期投資借：持有至到期投資 1000000 貸：投資收益貸：投資收益 1000000稅法規(guī)定，國債利息收入免稅稅法規(guī)定，國債利息收入免稅利潤表：永久性差異利潤表：永久性差異資產(chǎn)負債表：賬面價值資產(chǎn)負債表：賬面價值=計稅基礎計稅基礎 不存在暫時性差異不存在暫時性差異843.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎暫時性差異與時間性差異的關(guān)系：暫時性差異與時間性差異的關(guān)系： 暫時性差異包括暫時性差異包括所有時間性差異所有時間性差異 例：分期收款銷售例：分期收款銷售

58、 借：長期應收款借：長期應收款 1000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1000 長期應收款的賬面價值為長期應收款的賬面價值為1000萬元，計稅基礎為萬元，計稅基礎為0853.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎暫時性差異與時間性差異的關(guān)系：暫時性差異與時間性差異的關(guān)系： 暫時性差異包括暫時性差異包括所有時間性差異所有時間性差異 其他暫時性差異：計入權(quán)益交易和事項其他暫時性差異：計入權(quán)益交易和事項 企業(yè)合并企業(yè)合并 例：可供出售金融資產(chǎn)例：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本1000萬萬 期末市價期末市價1080萬元萬元 80萬元計入資本公積萬元計入資

59、本公積863.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎（三）暫時性差異（三）暫時性差異 視暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應視暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應 納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應：將導致未來期間應稅所得和應 交所得稅的增加交所得稅的增加 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應：將導致未來期間應稅所得和應 交所得稅的減少交所得稅的減少873.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎二、資

60、產(chǎn)、負債的計稅基礎（二）（二）暫時性差異暫時性差異 可抵扣暫性差異可抵扣暫性差異:將導致在銷售或使將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少的未來期間內(nèi)減少應納稅所得額應納稅所得額應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異:將導致在銷售或使用將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)增加應納稅來期間內(nèi)增加應納稅所得額所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債遞延所得稅負債883.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅三、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認三、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認（一）遞延所得稅負債的確認（一）遞延所得稅負債的確認原則原則:對于對于所有應納稅暫時