管理會計演示—

1、.一、信息使用者類型： 哪些人需要了解會計信息，為什么？ 第一章 緒論1 信息使用者. 投資者、債權(quán)人和政府部門為了各自的目的，需要了解企 業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一般通過企業(yè)提供的財務(wù)報告來了解。 如果作為工會中代表工人利益的官員，你要求經(jīng)理提高工資，當他們推說公司無法負擔(dān)得起時，你如何發(fā)現(xiàn)真相？ 你的一位高爾夫球球友正經(jīng)營著本地的一家家具公司。他來到你擔(dān)任經(jīng)理的分支行，要求你提供一筆貸款幫其保住一小塊他不愿出手的土地。你決定怎么辦？（一）、外部使用者. 企業(yè)管理者為了決策的需要，必須了解企業(yè)的經(jīng)營成果、財 務(wù)狀況和內(nèi)部管理情況。 作為一家分支機構(gòu)遍布全國的大公司的總裁，如何控制公司 的運轉(zhuǎn)

2、？如何衡量公司的成敗？ 當連續(xù)幾年盈利后，公司突然發(fā)生虧損，如何發(fā)現(xiàn)虧損的原因？ （二）內(nèi)部使用者.二、財務(wù)會計的作用： 為外部信息使用者服務(wù)。 三、管理會計的作用： 為內(nèi)部信息使用者服務(wù)。 相關(guān)鏈接：管理會計的作用.l 為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊伍的成員參與制定決策和計劃過程。l 協(xié)助經(jīng)理們指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動。l 激勵經(jīng)理和其他雇員完成組織目標。l 計量和評價組織機構(gòu)中業(yè)務(wù)活動、部門、經(jīng)理和其他雇員的績效。l 評價組織機構(gòu)的競爭位置，并與其他經(jīng)理一同保證組織在產(chǎn)業(yè)中的長期競爭力。.1、內(nèi)部會計體系應(yīng)該能夠提供能區(qū)別企業(yè)最具獲利能力的產(chǎn)品所必需的信息，同時還應(yīng)提供企業(yè)的定價策略與市

3、場營銷策略所需的相應(yīng)信息，以幫助企業(yè)達到理想的產(chǎn)量水平。2、該體系應(yīng)能指出企業(yè)生產(chǎn)中存在低效的原因所在，同時應(yīng)能夠確保企業(yè)的產(chǎn)品種類選擇與產(chǎn)品產(chǎn)量能使生產(chǎn)的成本達到最低點。.3、該體系與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考評和收益體系相結(jié)合，應(yīng)能為企業(yè)的管理人員提供適當?shù)募钜允蛊髽I(yè)價值最大化。4、該體系應(yīng)能支持財務(wù)會計與稅務(wù)會計的報告職能。5、該體系的收益成本比率應(yīng)大于1。也即該體系對企業(yè)價值的貢獻應(yīng)大于其成本費用的支出。. 經(jīng)過第一次世界大戰(zhàn)，泰羅的科學(xué)管理在美國許多企業(yè)中得到 廣泛推行，會計為了配合泰羅制的推行，以便提高企業(yè)的生產(chǎn)效 率和工作效率，就將標準成本、預(yù)算控制和差異分析等專門方法引進到會計的方法體

4、系中來，同時有少數(shù)學(xué)者把這些內(nèi)容綜合起 來稱之為（Management Acdcounting）,如1922年奎因坦斯寫的管理會計：財務(wù)會計入門，這是第一本關(guān)于管理會計的書籍。2 管理會計的形成與發(fā)展一、管理會計的形成：. 第二次世界大戰(zhàn)后，管理會計得到了極大的發(fā)展，原因是：l 1、管理上的客觀需要。l 2、企業(yè)控制、考核的需要。.二、管理會計的發(fā)展： 在1972年，管理會計與財務(wù)會計的區(qū)分形成制度化。美國的全國會計人員聯(lián)合會（NAA National Association of Accountants）建立了單獨的管理會計協(xié)會（IMA），英國也成立了國際成本和管理會計人員協(xié)會（ICMA），

5、他們分別出版了專業(yè)性 刊物管理會計月刊，在全世界范圍內(nèi)發(fā)行。. 同年在美國，由管理會計協(xié)會主持舉行了第一次“執(zhí)業(yè)管理會計師”資格的考試，從 此在西方國家，除了有“公證執(zhí)業(yè)會計師”（CPA）以外，又出現(xiàn) 了專門的“執(zhí)業(yè)管理會計師”（CMA） 1980年4月，各國會計人員聯(lián)合會在巴黎舉行了第一次歐洲會議，代表來自歐洲國家及美國和澳大利亞，會議的主題是探討如何應(yīng)用和推廣管理會計。.l 1、管理會計與財務(wù)會計更為獨立。l 2、可能重新合并為一門學(xué)科。管理會計的發(fā)展趨勢：. 一、財務(wù)會計與管理會計的概念：一、財務(wù)會計與管理會計的概念：3 管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別 財務(wù)

6、會計：對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映，并向與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體和個人提供企業(yè)經(jīng)營狀況和獲利能力的信息處理系統(tǒng)。 管理會計：對企業(yè)的財務(wù)會計數(shù)據(jù)資料及有關(guān)信息進行改制加工處理，為企業(yè)的內(nèi)部管理服務(wù)的一種管理活動。. 從另一個角度看管理會計活動的主要目標。請注意，每個目標的重點都集中在經(jīng)理們身上，所以管理會計的重點是組織內(nèi)部的經(jīng)理們的需要，而非組織機構(gòu)外部的需求。.l 會計體系（組織機構(gòu)中管理信息系統(tǒng)的一部分）l 為財務(wù)會計和管理l 會計 的需要積累數(shù)據(jù) 管理會計 財務(wù)會計 為制定決策、計劃、指導(dǎo) 公開的財務(wù)報表和其他和控制組織機構(gòu)的經(jīng)營活動 財務(wù)報告和評估其競爭地位提供信

7、息 信息的內(nèi)部使用者 信息的外部使用者組織機構(gòu)中各層次的經(jīng)理 股東、財務(wù)分析家、債權(quán)人、 消費者團體和政府部門 . 1、資料相同。 2、目的相同。二、聯(lián)系：. 財務(wù)會計 管理會計 1、 服務(wù)對象 外部使用者 內(nèi)部使用者 2、 針對時間 過去、當前 當前、未來 3、 報告范圍 整個公司 部門、單位 4、 主要依據(jù) 公認會計原則 決策需要 5、核算方法 會計方法 會計、統(tǒng)計、數(shù)學(xué)等方法 6、核算要求 力求精確 不要求絕對精確 7、核算程序 固定 不固定，可自由選擇 8、法律效力 具有法律效力 不具有法律效力三、區(qū)別：.相關(guān)鏈接：由于目的不同，管理會計與財務(wù)會計有根本的區(qū)別。. 1、記錄 過去 2、

8、決策 現(xiàn)在、未來 3、控制 現(xiàn)在 4、計劃 未來 4 管理會計的目標一、管理會計的目標：管理會計有四個不同目標.1、能否應(yīng)接受超過其生產(chǎn)能力的大批量、低價格的定單2、安裝一臺可以降低成本的新機器是否合算3、為什么某企業(yè)的費用支出大大高于規(guī)模更大的另一企業(yè)的費用支出？二、管理會計能夠幫助解決的問題有：. 4、在支付銷售人員的工資時，是否應(yīng)該（至少部分地）以其所售貨物的盈利能力為基礎(chǔ)？ 5、投資某一項目是否得到應(yīng)有的回報率，是否合算？ . 西方國家的組織機構(gòu)大體上分為生產(chǎn)部門和服務(wù)部門兩大系統(tǒng)。 會計機構(gòu)是服務(wù)部門，和生產(chǎn)部門平行。西方國家的會計機構(gòu)有： .專門決策分析研究內(nèi)部審計稅務(wù)會計普通會計

9、系統(tǒng)與程序電子數(shù)據(jù)處理日常計劃與控制會計總會計師助理會計師成本記錄核算及分析.1、規(guī)劃與控制 2、編制報告并進行解釋 3、業(yè)績評價與咨詢。 4、稅務(wù)管理。 5、向政府提出報告。 6、保護財產(chǎn)。 7、經(jīng)濟估價。. 1、提供資金 2、與投資人聯(lián)系 3、短期理財 4、與銀行往來 5、放帳與收款 6、投資 7、保險. 管理會計人員不僅需要有會計知識，還需要掌握經(jīng)營管理中其他學(xué)科的知識。良好的口頭或書面交流能力對于一個管理會計人員的成功也越來越重要了。 最大的職業(yè)組織是管理會計協(xié)會（IMA）其他管理會計職業(yè)組織包括：高級財務(wù)管理人員協(xié)會（FEI）、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）和

10、美國會計委員會（AAA）。一、職業(yè)組織. 管理會計人員還可以取得職業(yè)證書。在美國IMA負責(zé)注冊管理會計師（CMA）事項。成為注冊管理會計師的要求是具有一定的教育背景并通過CMA考試。勝任性 保密性正直 客觀性. 1、公司重組對會計和法律服務(wù)的需求加大，請解釋原因？有人認為亞洲金融風(fēng)暴同時導(dǎo)致了商業(yè)服務(wù)需求的增長？你認為這是否正確？為什么？ 2、像個人電腦（PC），和互聯(lián)網(wǎng)等計算機革新為研究者們帶來了非常有效和簡便的工具，這些進步為許多學(xué)科創(chuàng)造了高質(zhì)量研究的環(huán)境？ 分組討論，列出510項PC和互聯(lián)網(wǎng)導(dǎo)致的會計進步，未來的計算機會計應(yīng)用將會怎樣？本章討論題：. 位于得克薩斯達拉斯的四南航空公司低費

11、用短程航線連續(xù)二十幾年盈利，盡管航空業(yè)中油料價格很高，但西南航空公司仍然在維持原票價的基礎(chǔ)上保持了優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為何美國西南航空公司能在如此激烈的航空業(yè)中取得如此的成功呢？航空公司的經(jīng)理們將其歸為具有“西南精神”的雇員們。西南航空公司的豐收年：. 但經(jīng)理們也指出他們不斷降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空公司的話說，“我們主要經(jīng)營短程業(yè)務(wù)，平均航程是425英里，時間大約是一小時多一點，地面運輸一直是我們的主要競爭者。不論競爭者的收費如何，我們都必須保持一個較低的費用水平。盡管我們的競爭者也在努力降低成本，但我們在這方面的領(lǐng)先地位至今仍無人超越，我們是這個行業(yè)中成本最低的?！? 值得一提的是，

12、西南航空公司的低成本水平并不是以降低顧客滿意度為代價的。這個航空公司以安全、可靠、服務(wù)及時和總體價值高而聞名。. 阿肯色，本頓維爾銷售額為1000億美元，純收入超過30億美元，沃爾瑪仍是世界上成功的商家。是什么使沃爾瑪（Wal-Mart）獲得如此成功呢，以顧客為中心、合理的公司分布策略和從不間斷的降低成本的努力，這些都使沃爾瑪成為這個行業(yè)的帶頭人。對信息技術(shù)進行投資是公司降低成本的主要原因之一。. 沃爾瑪每年的信息和通訊預(yù)算額為5億，這使公司的信息技術(shù)在零售業(yè)中領(lǐng)先。一般來說，每個沃爾瑪商店都有70 000以上的標準單位存貨，這些存貨都需要訂購、儲存和添加。沃爾瑪?shù)母呒壐笨偛谜f：“技術(shù)幫助我們

13、在適當?shù)臅r候購入適當?shù)纳唐?，并以適當?shù)膬r格將其放置于適當?shù)牡胤??！? 高級副總裁還說：“通過技術(shù)，我們變得更好、更快，管理和控制我們業(yè)務(wù)的各方面信息變得更加準確。沃爾瑪一直努力降低成本費用，因為降低費用是我們?nèi)〉玫蛢r格、給顧客最好的產(chǎn)品和服務(wù)以及給我們的投資者最好回報的另一途徑”.一、為什么了解成本概念是十分重要的： 案例211 成本性態(tài)及其分類. 曾為第三大收入的電影Forrest Gump的制作商在該片上映后報告說近一年的時間已虧損了6000萬美元。盡管在票房收入方面該影片是非常成功的，派拉蒙電影制片廠指出來自國內(nèi)和國外的票房收入總計有1.91億美元，而費用卻超過2.5億美元。 Gump會

14、計. 例如，影片所依據(jù)的小說的作者自影片上映后的一年根本未得到報酬，因為它的報酬根據(jù)契約是和影片的利潤相連的。然而一位電影制片廠的代理人說，派拉蒙最終會在該部電影上獲得凈利潤。.l 直接材料 l 生產(chǎn)成本 直接人工 l 間接材料 l 制造費用 間接人工l 其他制造費用l 管理成本l 銷售成本. 成本性態(tài)：是指成本總額對業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系。從成本性態(tài)來分析成本，目的是要揭示成本與產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。. 1、變動成本：是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額隨業(yè)務(wù)量的變動發(fā)生正比例變動的成本。如制造費用中的直接材料、直接人工等。非制造費用中的銷售傭金等。 單位變動成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持不

15、變。.2、固定成本：指在一定時期和一定業(yè)務(wù) 量范圍內(nèi)總額不受業(yè)務(wù)量的變動影響而 保持不變的成本。如折舊費、財產(chǎn)保險費、廣告費等。 固定成本還可分為：酬量性固定成本和約束性固定成本。. 3、混合成本：除了變動成本和固定成本外，有一類成本隨著業(yè)務(wù)量的變動呈非正比例變化，這類成本成為混合成本。 1)半變動成本：如電力成本可能以每月固定的最低費用為基礎(chǔ)，加上在超過最低使用量時按每千瓦小時計算的變動成本。 2)階梯式成本：如一消防站擁有四名消防隊員，就只要一名管理人員，擁有58名消防隊員就需要兩名管理人員。.按經(jīng)濟用途分類，單位產(chǎn)品制造成本包括： 1、直接材料 2、直接人工 3、制造費用 按成本習(xí)性分類

16、，單位產(chǎn)品制造成本包括： 1、直接材料 2、直接人工 3、變動制造成本.成本類型 變動成本 半變動成本 固定成本 韓 日 美 韓 日 美 韓 日 美生產(chǎn)人工支出 41 48 71 13 5 5 27 40 7安裝人工支出 25 35 49 27 5 20 26 40 12維護與修理支出 29 8 23 25 18 36 26 58 24工具支出 22 28 24 26 23 27 32 38 25能量支出 40 38 21 20 28 36 15 25 23監(jiān)督支出 10 3 3 15 3 22 52 75 58折舊支出 6 1 9 0 6 66 80 78 這些百分比加總后的數(shù)值并不等于10

17、0，是由于某些成本被歸到不止一個成本類型中。.混合成本可用公式： y=a+bx y：混合成本總額 a:固定成本部分 b：單位變動成本 x：業(yè)務(wù)量 （一）高低點法： 是以過去一定時期內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的成本之差除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，計算單位變動成本，然后據(jù)以計算出混合成本中的固定成本。. 例：某企業(yè)1998年16月份的設(shè)備維修費是混合成本，有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 月份月份 機器工作小時機器工作小時 維修費維修費 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6500 4 410 5550 5 390 5400 6 410 5600 .確定高低點： 項目 最高點（3月份） 最低

18、點（5月份） 機器工作小時（x） 500 390 維修費（y） 6500 5400 計算b和a： b（65005400）（500390）=10 （元） a = y高bx高6500105001500（元） 或： a=y低bx低5400103901500（元）.（二）散布圖法：將有關(guān)的若干數(shù)據(jù)在坐標圖上一一標出而形成的圖形稱為散布圖。.例： Escondido公司用于成本估計的數(shù)據(jù) 時期 間接成本 機時數(shù) 1 2107 62 2 2040 62 3 2916 120 4 2322 71 5 1896 50 6 2471 95 7 3105 142 8 2316 86 .（續(xù)表） 時期 間接成本 機

19、時數(shù) 9 2555 112 10 2780 136 11 2061 85 12 2910 103 13 2835 96 14 2715 101 15 1986 53. . 根據(jù)過去一定時期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運用最小二乘法的原理建立反映混合成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此分解出混合成本中的固定成本和變動成本。. a=(y-bx)n b=（nxy- xy） nx（x) . 產(chǎn)品成本 成本按可盤存性分 期間成本 可控成本 成本按可控性分 不可控成本 直接成本 成本按其與特定產(chǎn)品的關(guān)系分 間接成本 3 一、成本的其他分類：. 二、若干特定的成本概念： 1、付現(xiàn)成本和沉入成本 付現(xiàn)成本：指需

20、動用本期現(xiàn)金、有價證券和存貨 等流動資產(chǎn)的成本。 沉入成本：指不需動用本期現(xiàn)金等流動資產(chǎn)的成 本，它所涉及的是以前的付現(xiàn)成本。 如：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費用等。.2、原始成本與重置成本 原始成本：指已購置或生產(chǎn)的財產(chǎn)物資所發(fā)生 的實際成本。 重置成本：指按目前的市價來計量的所耗資產(chǎn) 的成本。 3、有關(guān)成本與無關(guān)成本 有關(guān)成本：是指與制定決策相關(guān)的成本。 無關(guān)成本：是指與制定決策不相關(guān)的成本。.4、可控成本和不可控成本 可控成本：是考核對象可以控制的成本。 不可控成本：是考核對象不能控制的成本。 5、可避免成本和不可避免成本： 可避免成本：當決策方案改變時某些可免予發(fā) 生的成本。 不可避免

21、成本：無論決策是否改變或選用哪一 種方案都需發(fā)生的成本。 .6、差別成本和邊際成本： 差別成本；指兩個不同方案之間預(yù)計成本的差異。 邊際成本：指產(chǎn)品的產(chǎn)量每增加一個單位所需增 加的成本。 7、機會成本 機會成本：是企業(yè)在決策時，選擇最優(yōu)方案而 放棄次優(yōu)方案， 被放棄的次優(yōu)方案 的價值是最優(yōu)方案的機會成本。. 管理會計采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，即計算產(chǎn)品成本時，只包括與產(chǎn)量有關(guān)的變動成本，即直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用作為期間成本在當期全部轉(zhuǎn)銷的一種成本計算方法。一、變動成本計算法的意義：.與全部成本法的不同點： 1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同： 例如：新華工廠去年全年只

22、生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，產(chǎn)量200件，銷量180件，單價100元。甲產(chǎn)品的實際資料如下： .直接材料 7000元 直接人工 4000元 制造費用： 4000元 其中：變動制造費用 1000元固定制造費用 3000元 非制造費用： 推銷費用： 2900元 其中：變動推銷費用（5元/件） 900元 固定推銷費用 2000元 管理費用 990元 其中：變動管理費用（0.5元/件） 90元 固定管理費用 900元. 單位：元成本項目 變動成本計算法 全部成本計算法 總成本 單位成本 總成本 單位成本直接材料 7000 35 7000 35直接人工 4000 20 4000 20變動制造費用 1000 5 10

23、00 5固定制造費用 3000 15全部生產(chǎn)成本 12000 60 15000 75 變動成本法的存貨成本與全部成本法的存貨成本有何不同？. 相關(guān)鏈接：在用全部成本法計算成本時，對制造費用不同的分攤方法（即如何界定固定與可變成本之間的界線)將對產(chǎn)品獲利性產(chǎn)生不同的結(jié)論。 以產(chǎn)量為單一因素分攤制造費用 用ABC模型分攤制造費用 以產(chǎn)量為單一因素分攤制造費用的問題. 全部成本法按經(jīng)濟用途劃分，分別列入制造成本、非制造成本。 變動成本法的成本按成本性態(tài)劃分，分別列入變動成本和固定成本。如上例：. 銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（75180件） 13500 銷售和管理費用 （2900元990元） 3890 變動成

24、本計算法（按成本性態(tài)劃分）變動成本： 銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（60180件） 10800 變動銷售和管理費用 990 變動成本總額 11 790固定成本： 固定制造費用 3000 固定銷售和管理費用 2900. 第一步 計算銷售毛利： 1)、銷售毛利 銷售收入銷售生產(chǎn)成本 （本期銷售生產(chǎn)成本期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本期末存貨成本） 第二步 計算稅前利潤： 2)、稅前利潤銷售毛利 （推銷費用管理費用） 全部成本計算法：. 第一步：計算邊際貢獻 邊際貢獻銷售收入變動成本總額 第二步：確定稅前利潤： 稅前利潤邊際貢獻固定成本總額. 如上例，產(chǎn)量和銷量相等，都是200件，現(xiàn)根據(jù)全部成本計算法和變動成本計

25、算法分別編制損益表：三、 采用兩種不同成本計算方法對利潤計算的影響：. 摘 要 金 額銷售收入（100元200件） 20 000銷售生產(chǎn)成本： 期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)成本（75元200件） 15 000 可供銷售的生產(chǎn)成本 15 000 減：期末存貨成本（75元0件） 0 銷售生產(chǎn)成本合計 15 000銷售毛利 5 000 .減：營業(yè)費用 推銷費用（20005200） 3 000 管理費用 （9000.5200） 1 000 期間費用合計 4 000 稅前凈利 1 000 .銷售收入（100元200件） 20 000變動成本： 變動生產(chǎn)成本（60元200件） 12 000 變動推銷成本（5

26、元200件） 1 000 變動管理成本（0.5元200件） 100 變動成本合計 13 100邊際貢獻 6 900 .減：期間成本 固定生產(chǎn)成本 3 000固定推銷成本 2 000 固定管理成本 900 期間成本合計 5 900 稅前凈利 1 000 . 仍以新華工廠為例，如該工廠197年度生產(chǎn)200件產(chǎn)品，銷售180件，現(xiàn)分別以全部成本計算法和變動成本計算法編制損益表： . 新華工廠損益表（全部成本計算法） 197年度 單位：元 摘 要 金 額 銷售收入（100元180件） 18 000 銷售生產(chǎn)成本： 期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)成本（75元200件） 15 000 可供銷售的生產(chǎn)成本 15

27、 000 減：期末存貨成本（75元20件） 1 500 銷售生產(chǎn)成本合計 13 500.銷售毛利 4 500 減：營業(yè)費用 推銷費用（51802000） 2 900 管理費用（0.5180900） 990 營業(yè)費用合計 3 890 稅前凈利 610 . 摘 要 金 額銷售收入（100元180件） 18 000變動成本：變動生產(chǎn)成本（60元180件） 10 800變動推銷成本（5180） 900變動管理成本（0.5180） 90 變動成本合計 11 790邊際貢獻 6 210.減：期間成本 固定生產(chǎn)成本 3 000 固定推銷成本 2 000 固定管理成本 900 期間成本合計 5 900稅前凈利

28、 310.結(jié)論二：當產(chǎn)大于銷，期末庫存大于期初庫存時，全部成本計算法計算的稅前利潤大于變動成本計算法計算的稅前利潤。二者利潤的差額（期末庫存數(shù)本期單位固定生產(chǎn)成本）（期初庫存數(shù)上期單位固定生產(chǎn)成本）. 197年，新華工廠全部成本法計算的利潤大于變動成本法計算的利潤為300元20150 仍以新華工廠為例，假設(shè)該工廠198年度，生產(chǎn)180件，銷售190件，現(xiàn)分別用全部成本法和變動成本法計算稅前利潤： . 198年度 單位：元 摘 要 金 額銷售收入（100元190件） 19 000銷售生產(chǎn)成本： 期初存貨成本（75元20件） 1 500 本期生產(chǎn)成本（76.67180件） 13 800 可供銷售的

29、生產(chǎn)成本 15 300 減：期末存貨成本（76.67元10件） 767 銷售生產(chǎn)成本合計 14 533 銷售毛利 4 467 .減：營業(yè)費用 推銷費用（51902000） 2 950 管理費用（0.5190900） 995 營業(yè)費用合計 3945 稅前凈利 522. 摘 要 金 額 銷售收入（100元190件） 19 000 變動成本： 變動生產(chǎn)成本（60元190件） 11 400 變動推銷成本（5190） 950 變動管理成本（0.5190） 95 變動成本合計 12 445 邊際貢獻 6 555 .減：期間成本 固定生產(chǎn)成本 3 000 固定推銷成本 2 000 固定管理成本 900 期間

30、成本合計 5 900 稅前凈利 655 .結(jié)論三：當期初存貨大于期末存貨時，按全部成本法計算的稅前利潤小于按變動成本法計算的稅前利潤。二者的差額 （期初庫存數(shù)上期單位固定生產(chǎn)成本） （期末庫存數(shù)本期單位固定生產(chǎn)成本）如上例二者差額為 655522133（2015）（16.6710）.優(yōu)點： 1、符合“費用與收益相配合”的會計原則。 2、能提供最有用的管理信息，以強化企業(yè) 經(jīng)營管理。 3、便于考核各部門的工作業(yè)績。 4、促使管理當局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目 生產(chǎn)。 5、簡化成本計算工作。.缺陷： 1、變動成本與固定成本的劃分帶有很大的主觀性。 2、只能對短期經(jīng)濟決策提供幫助，而不適應(yīng)長期經(jīng)濟決策的

31、需要。. 1、經(jīng)理們可以怎樣操縱成本，以得到較小的收益增長？如果公司拖延成本，下期將會怎樣？這種行為的原因是什么？ 2、分成正反兩方，辯論完全成本法和變動成本法的優(yōu)缺點？.l 在1991年末和1992年初本田（Honda）汽車公司的經(jīng)營主管者得出結(jié)論認為，日元對美元匯率的上升將會使其一條產(chǎn)品線都市（Civic）在未來的盈利能力下降，該產(chǎn)品是在美國市場最受歡迎的。本田公司的經(jīng)營主管者因此而創(chuàng)建了一支由員工、工程師、會計人員、購貨代理和生產(chǎn)工人所組成的團隊。其目標是. 降低新車型都市的成本，并計劃在1996年推出這款新車型。結(jié)果依據(jù)測算，1996年一輛都市的生產(chǎn)成本比該車型1992年的成本低800

32、美元。CVP分析幫助本田公司實現(xiàn)了成本削減目標。. 某地方電話公司推出兩種服務(wù)：一種是每月收費50美元，加每通話一分鐘收費0.40美元；另一種是每月收費20美元，加每通話一分鐘收費0.70美元，試問通話多少分鐘時，兩種服務(wù)的費用相等？一、本、量、利分析的意義：.本、量、利分析的意義： 能為企業(yè)預(yù)測未來的經(jīng)營目標、規(guī)劃未來的經(jīng)營活動、進行經(jīng)營決策提供必需的資料。. 1、保本分析 2、目標利潤規(guī)劃. 1、邊際貢獻： 單位的概念： 邊際貢獻單位售價單位變動成本 綜合的概念 邊際貢獻產(chǎn)品銷售收入總額變動成本總額（一）邊際貢獻和邊際貢獻率：.單位的概念： 邊際貢獻率單位邊際貢獻/單位售價 綜合的概念：

33、綜合邊際貢獻率各種產(chǎn)品邊際貢獻總額/各種產(chǎn)品銷售收入. 變動成本率變動成本/銷售收入 單位變動成本/單位售價 變動成本率與邊際貢獻率為互補關(guān)系。（二）變動成本率：.安全邊際量（額）現(xiàn)有（或預(yù)計）銷量（額） 保本銷售量安全邊際率 安全邊際率安全邊際量（額） /現(xiàn)有或預(yù)計銷量（額）（三）安全邊際與安全邊際率：. 將成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩類，對于計算保本點是十分有用的，而計算某產(chǎn)品的邊際貢獻則對產(chǎn)品的定價決策和是否接受某項訂單的決策有幫助。 對于一家企業(yè)而言，固定成本的數(shù)額越大，則其相應(yīng)的杠桿越大（所謂經(jīng)營杠桿是固定成本與總成本的比值）一樣，企業(yè)的固定成本金額越大，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也越大。.

34、如在一家杠桿值很大的企業(yè)中，很小百分比的數(shù)量變化如銷量的變化，都將引起企業(yè)利潤的劇烈變化。 為説明經(jīng)營杠桿的重要性，特列出兩家公司的相關(guān)資料,每家公司均以每單位8美元的價格售出10 000單位的特定產(chǎn)品：. 產(chǎn)銷量均為10 000件 低杠桿公司 高杠桿公司收益 10000件每單位$8元 $80 000 $80 000變動成本 10 000件每單位$4元 40 000 10 000件每單位$2元 20 000固定成本 30 000 50 000凈收益 10 000 10 000 在這一產(chǎn)量水平上，兩家公司的總成本都是70 000美元，因此兩家公司的利潤均為10 000美元。但是兩家公司成本的構(gòu)成

35、存在著差異。.現(xiàn)假設(shè)產(chǎn)量和銷量均下跌2.5% 產(chǎn)銷量均為7500件 低杠桿公司 高杠桿公司 收益 7500件每件$8元 60 000 60 000 變動成本 7500件每件$4元 30 000 7500件每件$2元 15 000 固定成本 30 000 50 000 凈收益 0 5 000 . 經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL） 利潤變動率/銷售變動率 或 基期邊際貢獻/基期利潤 Tcm/P固定成本對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響 DOL=Tcm/P=Tcm/Tcm-a.銷售量對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響 DOLTcm/P=Tcm/Tcm-a=cm.x/cm.x-a 例如：某企業(yè)銷售額為40萬元，總的變動成本為銷售額的60，

36、固定成本為8萬美元。 則DOL（400000240000） /（40000024000080000）2.0. DOL為2，意味著隨著銷售額變化x%會引起息稅前收益變化2X。若銷售額增長50，則息稅前收益有100的增長。. 一、保本點的意義： 又稱盈虧臨界點，在這一點上，企業(yè)的利潤為零，正好保本。從實例中，請分析保本點與哪些因素有關(guān)？二、保本點在西方何時成為公司的追求目標的：.（一）單一品種保本點的計算： 1、Mx(p-b)-a M為利潤， x為銷售量，p為售價，b為單位變動成本 如果企業(yè)要達到保本，則M為零。 上述公式變?yōu)椋?x=固定成本總額/單位邊際貢獻a/(p-b)px=固定成本總額/邊際

37、貢獻率a（px-bx）/px.2、圖示法： 1)數(shù)量金額式 2)貢獻毛益式 3)利潤圖. 例如：Dual Autos公司銷售兩種型號的汽車：運動型和豪華型，他們的價格和成本如下： 單位：美元 運動型 豪華型 平均售價 25 000 35 000 減：平均變動成本 20 000 25 000 每輛車的平均邊際貢獻 5 000 10 000 平均每月的固定成本為300 000美元。.該公司的利潤（運動型的單位邊際貢獻銷量） （豪華型的單位邊際貢獻銷量）固定成本總額 M（5 000XS）（10 000Xd）300 000 上式中M為稅前利潤，X為銷量，下標中S為運動車型，d為豪華車型。. Dual

38、Autos公司經(jīng)理主持了兩組銷售人員對公司保本點的討論，一組認為，Dual公司每月必須售出60輛汽車才能達到保本點；另一組認為每月只需售出30輛車就足夠了。到底誰是對的呢？ 如果只售出運動型汽車，則要售出60輛才能達到保本點；如果只售出豪華型汽車，則只需售出30輛汽車就能保本。因此在多品種銷售過程中有多個保本點，如何解決這一問題？.1、固定品種組合：固定品種組合：固定品種組合：首先定義標準籃子，該公司每銷售一輛首先定義標準籃子，該公司每銷售一輛豪華車，就會銷售三輛運動車，比例豪華車，就會銷售三輛運動車，比例為為3：1，所以，一個標準籃子為，所以，一個標準籃子為4輛輛車。車。邊際貢獻為：邊際貢獻

39、為：10，000，保本點，保本點，（個籃子）（個籃子）豪華車（輛）豪華車（輛）運動車（輛）運動車（輛）總計輛總計輛2、加權(quán)平均邊際貢獻法：. 保本點是在售價、成本一定的情況下確定的，一旦這些因素發(fā)生變化，則保本點也隨之變動。.l（一）有關(guān)因素變動對盈虧平衡點的影響l1、銷售價格變動的影響l從盈虧平衡點公式：盈虧平衡點數(shù)量固定成本/單位售價單位變動成本l可知銷售單價的變動會引起單位邊際貢獻和邊際貢獻率向同方向變動，從而改變盈虧平衡點。.l例：保羅公司當前A產(chǎn)品的銷售單價為100元，單位變動成本為60元，固定成本為400000元。預(yù)計下月銷售15000件，預(yù)計營業(yè)利潤350 000元。該公司現(xiàn)打算將銷售單價提高到105元，其他因素不變。要求計算提價后的盈虧平衡點和利潤。l原盈虧平衡點銷量400 000/100-6010 000件l原盈虧平衡點銷售額10 0001001 000 000元.l提價后的盈虧平衡點400 000/105-608889件l盈虧平衡點銷售額8889105933 345元l營業(yè)利潤（105-60）15000400 000275 000元l可見當銷售價格從100元提高到105元時，盈虧平衡點的銷售量由10000件下降到8889件，下降了11%。盈虧平衡點的銷售額從1000000