第九章作業(yè)成本法

1、第九章作業(yè)成本法1、1小時(shí)的固定成本是小時(shí)的固定成本是63030小時(shí)的固定成本小時(shí)的固定成本是是630元元2、（、（1）家教）家教1小時(shí)的變動(dòng)成本小時(shí)的變動(dòng)成本=2*15=30元元 （2）家教）家教30小時(shí)的變動(dòng)成本小時(shí)的變動(dòng)成本=30*30=900元元3、 4、盈虧臨界點(diǎn)指總收入等于總成本的點(diǎn)的工作量；、盈虧臨界點(diǎn)指總收入等于總成本的點(diǎn)的工作量；總收入總收入=總成本總成本60X=630+30XX=21小時(shí)小時(shí)5、現(xiàn)金預(yù)算的目的是為了讓管理者清楚了解未來(lái)的、現(xiàn)金預(yù)算的目的是為了讓管理者清楚了解未來(lái)的現(xiàn)金的收入、支出狀況，進(jìn)而了解未來(lái)現(xiàn)金的結(jié)余現(xiàn)金的收入、支出狀況，進(jìn)而了解未來(lái)現(xiàn)金的結(jié)余或短缺。

2、如果結(jié)余，可讓領(lǐng)導(dǎo)者盡早安排資金的使或短缺。如果結(jié)余，可讓領(lǐng)導(dǎo)者盡早安排資金的使用，如果是短缺，可讓領(lǐng)導(dǎo)者盡早安排籌借。用，如果是短缺，可讓領(lǐng)導(dǎo)者盡早安排籌借。6、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金收入=60*30*3=5400 現(xiàn)金支出：現(xiàn)金支出：房租：房租：600*3=1800材料費(fèi)用：材料費(fèi)用：30*3=90工資費(fèi)用：工資費(fèi)用：30*30*3=2700合計(jì)合計(jì)=4590現(xiàn)金結(jié)余現(xiàn)金結(jié)余=5400-4590=810元元 7、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金收入=40*30*3=3600現(xiàn)金支出：現(xiàn)金支出：房租：房租：600*3=1800材料費(fèi)用材料費(fèi)用=30*3=90 工資費(fèi)用工資費(fèi)用=30*30*3=2700合計(jì)合計(jì)=459

3、0現(xiàn)金短缺：現(xiàn)金短缺：3600-4590=-990元元 第九章第九章 作業(yè)成本法（作業(yè)成本法（ABC） 第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法概述一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景1、技術(shù)背景、技術(shù)背景20世紀(jì)世紀(jì)70年代以來(lái)，生產(chǎn)日趨高度自動(dòng)化，使年代以來(lái)，生產(chǎn)日趨高度自動(dòng)化，使得產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化得產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化制造費(fèi)用在產(chǎn)品制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例大幅上升，而直接人工在產(chǎn)品總成成本中所占比例大幅上升，而直接人工在產(chǎn)品總成本所占比重大幅下降。本所占比重大幅下降。2、社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景、社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景 消費(fèi)者需求：?jiǎn)我换M(fèi)者需求：?jiǎn)我换?個(gè)性化、多樣化個(gè)性

4、化、多樣化生產(chǎn)系統(tǒng)：由前向后生產(chǎn)系統(tǒng)：由前向后“推進(jìn)式推進(jìn)式” 由后向前由后向前“拉動(dòng)式拉動(dòng)式”3、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的不適用性、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的不適用性 在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算會(huì)產(chǎn)生以下不合在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算會(huì)產(chǎn)生以下不合理現(xiàn)象：理現(xiàn)象：用在產(chǎn)品成本中占有越來(lái)越小比重的直接人工去分用在產(chǎn)品成本中占有越來(lái)越小比重的直接人工去分配占有越來(lái)越大比重的制造費(fèi)用；配占有越來(lái)越大比重的制造費(fèi)用； 分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用;忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異。忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異。 因此，傳統(tǒng)成本計(jì)算法的應(yīng)用必然導(dǎo)致成因此，傳統(tǒng)成本計(jì)算

5、法的應(yīng)用必然導(dǎo)致成本信息的嚴(yán)重扭曲。本信息的嚴(yán)重扭曲。二、作業(yè)成本理論的發(fā)展二、作業(yè)成本理論的發(fā)展1971年喬治年喬治斯托布斯教授在具有重大影響的斯托布斯教授在具有重大影響的作作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)一書(shū)中，對(duì)一書(shū)中，對(duì)“作業(yè)作業(yè)”、 “成本成本”、“作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算”等概念作了全面闡述。等概念作了全面闡述。 80年代末年代末90年代初，美國(guó)哈佛大學(xué)的羅賓年代初，美國(guó)哈佛大學(xué)的羅賓庫(kù)珀庫(kù)珀和羅伯特和羅伯特卡普蘭首次明確提出了作業(yè)成本法卡普蘭首次明確提出了作業(yè)成本法（簡(jiǎn)稱(chēng)為（簡(jiǎn)稱(chēng)為ABC）這一概念，對(duì)）這一概念，對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)的現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作程序、成本動(dòng)

6、因選擇、成本庫(kù)的建立等重要問(wèn)題作程序、成本動(dòng)因選擇、成本庫(kù)的建立等重要問(wèn)題進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。研究的基石。 以后，會(huì)計(jì)理論界對(duì)以后，會(huì)計(jì)理論界對(duì)ABC研究的興趣持續(xù)高漲。研究的興趣持續(xù)高漲。三、作業(yè)成本法的基本原理三、作業(yè)成本法的基本原理 1、作業(yè)成本法的涵義、作業(yè)成本法的涵義 作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。顧客中的一種成本計(jì)算方法。 即：把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到即：把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)

7、因分配到作業(yè)，并把作業(yè)收集的成本按成本動(dòng)因分配作業(yè)，并把作業(yè)收集的成本按成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象的成本核算與管理方法。到成本對(duì)象的成本核算與管理方法。 新的企業(yè)觀認(rèn)為，企業(yè)是為最終滿(mǎn)足顧客新的企業(yè)觀認(rèn)為，企業(yè)是為最終滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)一系列作業(yè)”的集合體，形成一的集合體，形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。因而，產(chǎn)品個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。因而，產(chǎn)品成本實(shí)際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的成本實(shí)際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和。總和。2、作業(yè)的分類(lèi)、作業(yè)的分類(lèi) 作業(yè)是業(yè)務(wù)流程的具體化，是由人力、機(jī)器、技作業(yè)是業(yè)務(wù)流程的具體化，是由人力、機(jī)器、技術(shù)或設(shè)備執(zhí)行的任務(wù)

8、，可以作為企業(yè)劃分控制和管理術(shù)或設(shè)備執(zhí)行的任務(wù)，可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。的單元。 作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始，到物料供應(yīng)，從作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始，到物料供應(yīng)，從 生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)總裝、到發(fā)運(yùn)生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)總裝、到發(fā)運(yùn)銷(xiāo)售的全過(guò)程。銷(xiāo)售的全過(guò)程。 一個(gè)價(jià)值鏈中的作業(yè)可以分為：投入作業(yè)、生產(chǎn)作一個(gè)價(jià)值鏈中的作業(yè)可以分為：投入作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、產(chǎn)出作業(yè)和管理作業(yè)業(yè)、產(chǎn)出作業(yè)和管理作業(yè) 4、管理作業(yè)、管理作業(yè) 人事、財(cái)務(wù)人事、財(cái)務(wù) 法律、研發(fā)法律、研發(fā)1、投入作業(yè)、投入作業(yè) 2、生產(chǎn)作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè) 3、產(chǎn)出作業(yè)、產(chǎn)出作業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、流程設(shè)計(jì)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、流程

9、設(shè)計(jì)、 加工、搬運(yùn)、加工、搬運(yùn)、 銷(xiāo)售、運(yùn)輸、銷(xiāo)售、運(yùn)輸、采購(gòu)、驗(yàn)收、招聘、采購(gòu)、驗(yàn)收、招聘、 儲(chǔ)存、檢查儲(chǔ)存、檢查 售后服務(wù)售后服務(wù) 培訓(xùn)培訓(xùn)3、基本原理、基本原理 作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。 作業(yè)是成本計(jì)算的核心，而產(chǎn)品的成本則是制造作業(yè)是成本計(jì)算的核心，而產(chǎn)品的成本則是制造和傳遞產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和。和傳遞產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和。 成本計(jì)算的基本對(duì)象是作業(yè)。成本計(jì)算的基本對(duì)象是作業(yè)。 基本步驟：基本步驟： （1）將企業(yè)提供的各種資源向各作業(yè)進(jìn)行分配；）將企業(yè)提供的各種資源向各作業(yè)進(jìn)行分配； （2）再將各項(xiàng)作業(yè)所耗用的資源向產(chǎn)品分配。）再將各項(xiàng)作業(yè)所

10、耗用的資源向產(chǎn)品分配。 把成本視為把成本視為“作業(yè)的成本作業(yè)的成本”乃至乃至“作業(yè)過(guò)程的成本作業(yè)過(guò)程的成本”是成本會(huì)計(jì)的重大變革?；诖苏J(rèn)識(shí)所進(jìn)行的作業(yè)成是成本會(huì)計(jì)的重大變革?；诖苏J(rèn)識(shí)所進(jìn)行的作業(yè)成本管理則被稱(chēng)為成本管理的一場(chǎng)革命。本管理則被稱(chēng)為成本管理的一場(chǎng)革命。兩個(gè)前提：兩個(gè)前提：A、作業(yè)消耗資源作業(yè)消耗資源B、產(chǎn)品消耗作業(yè)產(chǎn)品消耗作業(yè) 資源資源 資源動(dòng)因資源動(dòng)因 作業(yè)作業(yè) 作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因 產(chǎn)品產(chǎn)品 （間接費(fèi)用）（間接費(fèi)用） （作業(yè)成本庫(kù)）（作業(yè)成本庫(kù)） 表示成本計(jì)算和形成過(guò)程，表示成本計(jì)算和形成過(guò)程， 表示資源的消耗過(guò)程表示資源的消耗過(guò)程四、作業(yè)成本計(jì)算四、作業(yè)成本計(jì)算1、傳統(tǒng)成本計(jì)

11、算方法下的制造費(fèi)用的分配、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下的制造費(fèi)用的分配 產(chǎn)品成本區(qū)分為直接材料、直接人工和制造產(chǎn)品成本區(qū)分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，按不同費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，按不同產(chǎn)品所耗直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)的比例分配計(jì)產(chǎn)品所耗直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)的比例分配計(jì)入產(chǎn)品成本。入產(chǎn)品成本。 其基本假設(shè)是：制造費(fèi)用的發(fā)生與生產(chǎn)數(shù)量其基本假設(shè)是：制造費(fèi)用的發(fā)生與生產(chǎn)數(shù)量相聯(lián)系，并且間接費(fèi)用的變動(dòng)與這些數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)相聯(lián)系，并且間接費(fèi)用的變動(dòng)與這些數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 是一一對(duì)應(yīng)的。因而把直接人工工時(shí)或機(jī)器工是一一對(duì)應(yīng)的。因而把直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、原材料成本作為制造費(fèi)用的分

12、配標(biāo)準(zhǔn)。時(shí)、原材料成本作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。 傳統(tǒng)計(jì)算方法下分配間接費(fèi)用的分配程序傳統(tǒng)計(jì)算方法下分配間接費(fèi)用的分配程序?yàn)椋簽椋?制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （間接人工）（間接人工）按生產(chǎn)部門(mén)歸集按生產(chǎn)部門(mén)歸集制造費(fèi)用制造費(fèi)用 生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén) 生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén) 生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén) （鑄造）（鑄造） （切削）（切削） （裝配）（裝配）按分配率分配按分配率分配制造費(fèi)用制造費(fèi)用產(chǎn)品產(chǎn)品 產(chǎn)品產(chǎn)品1產(chǎn)品產(chǎn)品2產(chǎn)品產(chǎn)品N 2、作業(yè)成本計(jì)算方法下的制造費(fèi)用的分配、作業(yè)成本計(jì)算方法下的制造費(fèi)用的分配 對(duì)于直接費(fèi)用處理，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本對(duì)于直接費(fèi)用處理，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)是一致的。其根本區(qū)別在于對(duì)間接制造費(fèi)會(huì)

13、計(jì)是一致的。其根本區(qū)別在于對(duì)間接制造費(fèi)用的分配不同。用的分配不同。 作業(yè)成本法認(rèn)為傳統(tǒng)的制造費(fèi)用的分配假設(shè)作業(yè)成本法認(rèn)為傳統(tǒng)的制造費(fèi)用的分配假設(shè)不能成立。原因有二：不能成立。原因有二： 一方面，隨著生產(chǎn)自動(dòng)化程度的不斷提高，一方面，隨著生產(chǎn)自動(dòng)化程度的不斷提高，間接費(fèi)用在生產(chǎn)成本中的比重越來(lái)越大，直接間接費(fèi)用在生產(chǎn)成本中的比重越來(lái)越大，直接人工比例大大下降；人工比例大大下降； 另一方面，間接費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，另一方面，間接費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，一些最重要的制造費(fèi)用并不受生產(chǎn)數(shù)量或與之一些最重要的制造費(fèi)用并不受生產(chǎn)數(shù)量或與之相關(guān)的指標(biāo)的影響，許多制造費(fèi)用甚至發(fā)生在相關(guān)的指標(biāo)的影響，許

14、多制造費(fèi)用甚至發(fā)生在制造過(guò)程之外。制造過(guò)程之外。 作業(yè)成本計(jì)算法下分配間接費(fèi)用遵循的原則是作業(yè)成本計(jì)算法下分配間接費(fèi)用遵循的原則是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。其分配程序?yàn)椋骸Ｆ浞峙涑绦驗(yàn)椋嘿Y源資源 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （間接人工）（間接人工）資源動(dòng)因資源動(dòng)因作業(yè)作業(yè) 作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù) 作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù) 作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù) （驗(yàn)收材料）（驗(yàn)收材料） （搬運(yùn)材料）（搬運(yùn)材料） （調(diào)整機(jī)器）（調(diào)整機(jī)器）作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因產(chǎn)品產(chǎn)品 產(chǎn)品產(chǎn)品1產(chǎn)品產(chǎn)品2產(chǎn)品產(chǎn)品N 作業(yè)成本法的基本思想：作業(yè)成本法的基本思想： 作業(yè)成本法并不是對(duì)傳統(tǒng)成本制的代替，作業(yè)成本法并不是對(duì)傳統(tǒng)

15、成本制的代替， 而只是對(duì)傳統(tǒng)成本制中扭曲成本信息的而只是對(duì)傳統(tǒng)成本制中扭曲成本信息的 “間接間接成本成本”部分的核算進(jìn)行了改進(jìn)。部分的核算進(jìn)行了改進(jìn)。 作業(yè)成本法的基本思想在于盡量根據(jù)成本作業(yè)成本法的基本思想在于盡量根據(jù)成本 發(fā)生的因果關(guān)系，將資源耗費(fèi)分配至產(chǎn)品發(fā)生的因果關(guān)系，將資源耗費(fèi)分配至產(chǎn)品 。 作業(yè)成本法對(duì)包括直接人工和直接材料的作業(yè)成本法對(duì)包括直接人工和直接材料的 “直接成本直接成本”可以直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品，與傳統(tǒng)成可以直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相同。而間接成本（制造費(fèi)用等）本計(jì)算方法相同。而間接成本（制造費(fèi)用等）則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本，然后則首先分配到有關(guān)作業(yè)，

16、計(jì)算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法的基本概念一、資源一、資源 資源是成本的源泉。資源是成本的源泉。 是在作業(yè)進(jìn)行中被運(yùn)用或使用的經(jīng)濟(jì)是在作業(yè)進(jìn)行中被運(yùn)用或使用的經(jīng)濟(jì)要素。要素。 包括直接材料、直接人工、生產(chǎn)維持包括直接材料、直接人工、生產(chǎn)維持成本、間接制造費(fèi)用、以及生產(chǎn)過(guò)程以外成本、間接制造費(fèi)用、以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本等。的成本等。 資源成本信息的主要來(lái)源是總分類(lèi)帳。資源成本信息的主要來(lái)源是總分類(lèi)帳。如今年支付了多少工資，計(jì)提了多少折舊，如今年支付了多少工資，計(jì)提了多少折舊，應(yīng)支付多少稅收等。應(yīng)支付多少稅收等。

17、二、作業(yè)二、作業(yè) 作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活動(dòng)。它也可以是某一組織的所有行動(dòng)組合。動(dòng)。它也可以是某一組織的所有行動(dòng)組合。 執(zhí)行任何一項(xiàng)作業(yè)都需要耗費(fèi)一定的資源。執(zhí)行任何一項(xiàng)作業(yè)都需要耗費(fèi)一定的資源。 作業(yè)的類(lèi)型和數(shù)量會(huì)隨著企業(yè)的不同而不作業(yè)的類(lèi)型和數(shù)量會(huì)隨著企業(yè)的不同而不同。常見(jiàn)的分類(lèi)方法是將作業(yè)按作業(yè)產(chǎn)出或消同。常見(jiàn)的分類(lèi)方法是將作業(yè)按作業(yè)產(chǎn)出或消耗的方式，分為以下四種類(lèi)型：耗的方式，分為以下四種類(lèi)型： 單位水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、單位水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、 產(chǎn)品水平作業(yè)、生產(chǎn)維持作業(yè)產(chǎn)品水平作業(yè)、生產(chǎn)維持作業(yè)1、單位水平作業(yè)、單位水平作業(yè) 是

18、生產(chǎn)單位產(chǎn)品時(shí)所從事的作業(yè)。是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時(shí)所從事的作業(yè)。 例如直接材料和直接人工成本等。其成本例如直接材料和直接人工成本等。其成本與產(chǎn)量成比例變動(dòng)。與產(chǎn)量成比例變動(dòng)。2、批量水平作業(yè)、批量水平作業(yè) 是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)。是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)。 其成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動(dòng)，是該批產(chǎn)其成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動(dòng)，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。 例如機(jī)器從生產(chǎn)某批產(chǎn)品轉(zhuǎn)向生產(chǎn)另一批例如機(jī)器從生產(chǎn)某批產(chǎn)品轉(zhuǎn)向生產(chǎn)另一批產(chǎn)品時(shí)，就需要對(duì)機(jī)器進(jìn)行準(zhǔn)備調(diào)整。產(chǎn)品時(shí)，就需要對(duì)機(jī)器進(jìn)行準(zhǔn)備調(diào)整。 其成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動(dòng)，與產(chǎn)量多其成本與產(chǎn)品批數(shù)成

19、比例變動(dòng)，與產(chǎn)量多少無(wú)關(guān)。少無(wú)關(guān)。3、產(chǎn)品水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè) 是為支援某種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)。是為支援某種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)。 其目的是服務(wù)于該項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售。例其目的是服務(wù)于該項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售。例如，對(duì)一種產(chǎn)品編制材料清單、工藝設(shè)計(jì)、流程如，對(duì)一種產(chǎn)品編制材料清單、工藝設(shè)計(jì)、流程設(shè)計(jì)、產(chǎn)品改良等。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和設(shè)計(jì)、產(chǎn)品改良等。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無(wú)關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動(dòng)。批數(shù)無(wú)關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動(dòng)。4、生產(chǎn)維持作業(yè)（能力水平作業(yè)）、生產(chǎn)維持作業(yè)（能力水平作業(yè)） 是為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè)。這些作業(yè)是為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè)。這些

20、作業(yè)與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)的批次、產(chǎn)品的種類(lèi)與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)的批次、產(chǎn)品的種類(lèi)無(wú)關(guān)。無(wú)關(guān)。 例如工廠管理、暖氣、照明及廠房折舊等。例如工廠管理、暖氣、照明及廠房折舊等。這種作業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。這種作業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。 傳統(tǒng)成本法只考慮了單位水平作業(yè)，因傳統(tǒng)成本法只考慮了單位水平作業(yè)，因此其制造費(fèi)用的分配主要采用與單位水平相此其制造費(fèi)用的分配主要采用與單位水平相關(guān)的分配率，沒(méi)有真實(shí)反映各產(chǎn)品關(guān)的分配率，沒(méi)有真實(shí)反映各產(chǎn)品/批次的成批次的成本信息。本信息。三、作業(yè)中心三、作業(yè)中心 作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功

21、能的一系列作業(yè)的集合。能的一系列作業(yè)的集合。四、成本動(dòng)因四、成本動(dòng)因 是引發(fā)成本發(fā)生或變動(dòng)的原因，即驅(qū)動(dòng)因素。是引發(fā)成本發(fā)生或變動(dòng)的原因，即驅(qū)動(dòng)因素。一項(xiàng)成本可以有多重成本動(dòng)因。成本動(dòng)因不一定要一項(xiàng)成本可以有多重成本動(dòng)因。成本動(dòng)因不一定要求量化。求量化。 比如，飯店為顧客服務(wù)，服務(wù)員可能就要履行比如，飯店為顧客服務(wù)，服務(wù)員可能就要履行下列工作：下列工作： （1）領(lǐng)座和提供菜單；（）領(lǐng)座和提供菜單；（2）為顧客點(diǎn)菜；（）為顧客點(diǎn)菜；（3）將）將菜單送給廚房；（菜單送給廚房；（4）給顧客上菜；（）給顧客上菜；（5）給顧客續(xù)飲）給顧客續(xù)飲料；（料；（6）給顧客上單結(jié)帳；（）給顧客上單結(jié)帳；（7）收錢(qián)

22、并找零；）收錢(qián)并找零；（8）清理餐桌。）清理餐桌。 以上的每一個(gè)工作都是一項(xiàng)活動(dòng)，完成每項(xiàng)活動(dòng)以上的每一個(gè)工作都是一項(xiàng)活動(dòng)，完成每項(xiàng)活動(dòng)都要消耗以貨幣計(jì)量的資源。都要消耗以貨幣計(jì)量的資源。 這就是導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。也即成本動(dòng)因。這就是導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。也即成本動(dòng)因。 在作業(yè)成本法中，成本動(dòng)因可以分為：在作業(yè)成本法中，成本動(dòng)因可以分為：資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因 1、資源動(dòng)因、資源動(dòng)因 資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素。資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素。 資源動(dòng)因被用來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因資源動(dòng)因被用來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有

23、關(guān)作業(yè)。可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。 它反映資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系，是把總分類(lèi)賬上的資源它反映資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系，是把總分類(lèi)賬上的資源成本分配到各項(xiàng)作業(yè)的依據(jù)。成本分配到各項(xiàng)作業(yè)的依據(jù)。 例：假定質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)有兩大資源消耗，例：假定質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)有兩大資源消耗，10萬(wàn)元萬(wàn)元的檢驗(yàn)員的薪酬和的檢驗(yàn)員的薪酬和2萬(wàn)元的材料，并且質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)萬(wàn)元的材料，并且質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)設(shè)有設(shè)有“外購(gòu)材料的檢驗(yàn)外購(gòu)材料的檢驗(yàn)”、 “在產(chǎn)品的檢驗(yàn)在產(chǎn)品的檢驗(yàn)”和和“產(chǎn)成品產(chǎn)成品的檢驗(yàn)的檢驗(yàn)”三項(xiàng)作業(yè)。三項(xiàng)作業(yè)。 會(huì)計(jì)部門(mén)通過(guò)估計(jì)各作業(yè)消耗的人力，把檢驗(yàn)員會(huì)計(jì)部門(mén)通過(guò)估計(jì)各作業(yè)消耗的人力，把檢驗(yàn)員的薪酬分配到各作

24、業(yè)。這個(gè)估計(jì)的人力就是檢驗(yàn)員的薪酬分配到各作業(yè)。這個(gè)估計(jì)的人力就是檢驗(yàn)員的薪酬的資源動(dòng)因。的薪酬的資源動(dòng)因。2、作業(yè)動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因 作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。 作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。并被是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。它們計(jì)量了每類(lèi)產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，反映了它們計(jì)量了每類(lèi)產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，反映了產(chǎn)品對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。產(chǎn)品對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。 比如：當(dāng)比如：當(dāng)“檢驗(yàn)外購(gòu)材料檢驗(yàn)外購(gòu)材料”被定義為一個(gè)作被定義為一個(gè)作業(yè)時(shí)，則業(yè)時(shí)，則“檢驗(yàn)小時(shí)檢驗(yàn)小時(shí)”

25、或或“檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)次數(shù)”就可成為一就可成為一個(gè)作業(yè)動(dòng)因。個(gè)作業(yè)動(dòng)因。 根據(jù)作業(yè)成本和作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量可以計(jì)根據(jù)作業(yè)成本和作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量可以計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因分配率。算作業(yè)成本動(dòng)因分配率。 作業(yè)成本作業(yè)成本 作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量作業(yè)成本動(dòng)因分配率作業(yè)成本動(dòng)因分配率= 第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算的一般程序作業(yè)成本計(jì)算的一般程序一、確認(rèn)和計(jì)量各類(lèi)資源耗費(fèi)，將資源耗一、確認(rèn)和計(jì)量各類(lèi)資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)二、確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)和作業(yè)中心，并二、確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)和作業(yè)中心，并建立作業(yè)成本庫(kù)，將各個(gè)資源庫(kù)匯集的價(jià)建立作業(yè)成本庫(kù)，將各個(gè)資源庫(kù)匯集的價(jià)值分配到

26、各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中值分配到各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中三、將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)三、將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品或勞品或勞務(wù)成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本務(wù)成本資源資源 分配成本分配成本 作業(yè)作業(yè) 分配成本分配成本 產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B直接材料直接材料25251515直接人工直接人工101010 10 制造費(fèi)用制造費(fèi)用35353535合計(jì)合計(jì)70706060成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目產(chǎn)品類(lèi)別產(chǎn)品類(lèi)別缺陷：在制造費(fèi)用分配上，不能體現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)復(fù)雜性。缺陷：在制造費(fèi)用分配上，不能體現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)復(fù)雜性。ABCABC方法：方法： 通過(guò)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，認(rèn)為制造費(fèi)用的發(fā)

27、生通過(guò)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，認(rèn)為制造費(fèi)用的發(fā)生是由五種作業(yè)引起，將它們視為五個(gè)成本動(dòng)因，是由五種作業(yè)引起，將它們視為五個(gè)成本動(dòng)因，分別建立成本庫(kù)加以匯集其有關(guān)數(shù)據(jù)。分別建立成本庫(kù)加以匯集其有關(guān)數(shù)據(jù)。成本動(dòng)因成本動(dòng)因可追蹤成可追蹤成本（元）本（元）成本動(dòng)因數(shù)（次）成本動(dòng)因數(shù)（次）單位成本動(dòng)因單位成本動(dòng)因分配率（元）分配率（元）A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品機(jī)器調(diào)整機(jī)器調(diào)整( (次數(shù)次數(shù)) )23000023000050005000300030002000200046.0046.00質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)( (次數(shù)次數(shù)) )16000016000080008000500050003000300020.0020.0

28、0生產(chǎn)訂單生產(chǎn)訂單（張數(shù)）（張數(shù)）8100081000600600200200400 400 135.00135.00機(jī)器工時(shí)機(jī)器工時(shí)（小時(shí)數(shù)）（小時(shí)數(shù)）3140003140004000040000120001200028000280007.857.85材料接收材料接收（次數(shù)）（次數(shù)）9000090000750750150150600600120.00120.00 分配率分配率產(chǎn)品產(chǎn)品A A 產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品動(dòng)產(chǎn)品動(dòng)因數(shù)因數(shù)分配額分配額（元）（元）產(chǎn)品動(dòng)產(chǎn)品動(dòng)因數(shù)因數(shù)分配額分配額（元）（元）機(jī)器調(diào)整機(jī)器調(diào)整 46 463000300013800013800020002000920009200

29、0質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn) 20 2050005000100000100000300030006000060000生產(chǎn)訂單生產(chǎn)訂單 135 13520020027000270004004005400054000機(jī)器工時(shí)機(jī)器工時(shí) 7.85 7.85120001200094200942002800028000219800219800材料接收材料接收 120 12015015018000180006006007200072000制造費(fèi)用合計(jì)制造費(fèi)用合計(jì) 377200 377200 497800 497800 產(chǎn)量產(chǎn)量50005000件件2000020000件件 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品 制造費(fèi)用制造費(fèi)用75.447

30、5.4424.8924.89 作業(yè)成本法下成本計(jì)算單作業(yè)成本法下成本計(jì)算單( (單位單位: :元元) ) 產(chǎn)品產(chǎn)品A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B直接材料直接材料25251515直接人工直接人工101010 10 制造費(fèi)用制造費(fèi)用75.4475.4424.8924.89合計(jì)合計(jì)110.44110.4449.8949.89 第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理 一、作業(yè)成本管理概述一、作業(yè)成本管理概述 （一）作業(yè)成本管理的概念（一）作業(yè)成本管理的概念 作業(yè)成本管理，就是指企業(yè)利用作業(yè)成本計(jì)算所作業(yè)成本管理，就是指企業(yè)利用作業(yè)成本計(jì)算所獲得的信息進(jìn)行作業(yè)管理，以達(dá)到不斷消除浪費(fèi)、實(shí)現(xiàn)持獲得的信息進(jìn)行作業(yè)管理

31、，以達(dá)到不斷消除浪費(fèi)、實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善、提高客戶(hù)價(jià)值，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系續(xù)改善、提高客戶(hù)價(jià)值，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列活動(dòng)。列活動(dòng)。 作業(yè)成本管理是將成本管理的起點(diǎn)和核心由作業(yè)成本管理是將成本管理的起點(diǎn)和核心由“商品商品”轉(zhuǎn)移到轉(zhuǎn)移到“作業(yè)作業(yè)”層次的一種管理方法。層次的一種管理方法。 作業(yè)成本制度的建立應(yīng)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：一是企業(yè)作業(yè)成本制度的建立應(yīng)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：一是企業(yè)有大量的間接費(fèi)用和輔助資源耗費(fèi)；二是產(chǎn)品、顧有大量的間接費(fèi)用和輔助資源耗費(fèi)；二是產(chǎn)品、顧客和生產(chǎn)過(guò)程多樣化?？秃蜕a(chǎn)過(guò)程多樣化。 （二）（二）作業(yè)成本管理的基本內(nèi)容作業(yè)成本管理的基本內(nèi)容 發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以

32、作業(yè)為核心、作發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心、作業(yè)分配觀和過(guò)程分析觀二維導(dǎo)向、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)分配觀和過(guò)程分析觀二維導(dǎo)向、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。業(yè)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。 即一方面是作業(yè)成本的計(jì)算（分配）過(guò)程，所謂即一方面是作業(yè)成本的計(jì)算（分配）過(guò)程，所謂的成本分配觀，另一方面是作業(yè)的控制過(guò)程，所謂的的成本分配觀，另一方面是作業(yè)的控制過(guò)程，所謂的過(guò)程觀。過(guò)程觀。 如下表所示：如下表所示： 成本分配觀成本分配觀 什么應(yīng)計(jì)入成本？什么應(yīng)計(jì)入成本？ （ABCABC） 資源資源過(guò)程觀過(guò)程觀 （ABMABM） 動(dòng)因分析動(dòng)因分析 作業(yè)作業(yè) 業(yè)績(jī)計(jì)量業(yè)績(jī)計(jì)量 產(chǎn)品產(chǎn)

33、品為什么應(yīng)為什么應(yīng) 更好的決策更好的決策計(jì)入成本？計(jì)入成本？ 作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個(gè)：一是從外部作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個(gè)：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過(guò)作業(yè)為顧客提供更顧客的角度出發(fā)，盡量通過(guò)作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值，二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從多的價(jià)值，二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來(lái)獲取更多的利潤(rùn)。顧客提供的價(jià)值來(lái)獲取更多的利潤(rùn)。 為此，必須進(jìn)行作業(yè)分析。為此，必須進(jìn)行作業(yè)分析。二、作業(yè)分析二、作業(yè)分析 作業(yè)分析是生產(chǎn)分析的主要內(nèi)容，是對(duì)作業(yè)分析是生產(chǎn)分析的主要內(nèi)容，是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)的系統(tǒng)、全面分析。生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)的系統(tǒng)、全面分析。 作業(yè)分析具體包括以下步驟：作業(yè)分析具體包括以下步驟：（一