財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(第五章-長(zhǎng)期股權(quán)投資)

1、一一. . 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述二二. . 長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得三三. . 成本法成本法四四. . 權(quán)益法權(quán)益法五五. . 長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)六六. . 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置七七. . 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)取得被投資是指投資企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)取得被投資單位股權(quán)并打算長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。單位股權(quán)并打算長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。

2、（一）（一） 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類 1 1控制控制 2 2共同控制共同控制 3 3重大影響按重大影響按 4 4無重大影響無重大影響照投資企業(yè)照投資企業(yè)對(duì)被投資企對(duì)被投資企業(yè)的影響程業(yè)的影響程度，投資企度，投資企業(yè)與被投資業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系企業(yè)的關(guān)系可以分為以可以分為以下幾種類型：下幾種類型：第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以分為兩大類：企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以分為兩大類：一類是一類是企業(yè)合并取得：企業(yè)合并取得：企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為：企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為： 同一控制

3、同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資另一類另一類是非企業(yè)合并是非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的制并非暫時(shí)性的。 例如，例如，A A公司為公司為B B公司和公司和C C公司的母公司，公司的母公司，A A公司將

4、其公司將其持有持有C C公司公司60%60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B B公司持有公司持有C C公司公司60%60%的股權(quán)，但的股權(quán)，但B B公司和公司和C C公司仍由公司仍由A A公司所控制。公司所控制。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為業(yè)控制權(quán)的一方為合并方合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。方。合并日合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并性質(zhì)

5、界定性質(zhì)界定 合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，重新組合，因此，合并方可以按照合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行初始計(jì)量行初始計(jì)量。 1. 1.合并方以合并方以支付貨幣資金支付貨幣資金方式取得被合并方的股權(quán)方式取得被合并方的股權(quán)P158 P158 例例5-365-36 2. 2.合并方以合并方以發(fā)行股票發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)等方式取得被合并方的股權(quán)P158 P158 例例5-375-

6、37（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。一方或相同的多方最終控制。非同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制非同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為權(quán)的一方為合并方合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。性質(zhì)界定性質(zhì)界定：相對(duì)于同一控制

7、下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企：相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，作為一種公平的交易，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以當(dāng)以公允價(jià)值公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付現(xiàn)金的以支付現(xiàn)金的方式方式取得被購買方的股權(quán)取得被購買方的股權(quán) 購買方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的購買方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利（

8、已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付其他資以支付其他資產(chǎn)的方式產(chǎn)的方式取得被購買方的股權(quán)取得被購買方的股權(quán) 購買方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的購買方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資按照長(zhǎng)期股權(quán)投資按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值付出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)初始投資成本確認(rèn)初始投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值） 應(yīng)收

9、股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價(jià)值）固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價(jià)值） （三）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與與非同一非同一控制下控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同。 投資企業(yè)為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的投資企業(yè)為進(jìn)

10、行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本股權(quán)投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價(jià)值）固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價(jià)值）控制控制共同共同控制控制重大重大影響影響無無成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法兩種方法可以隨著投資額的增減而相互轉(zhuǎn)兩種方法可以隨著投資額的增減而相互轉(zhuǎn)化：化：被投資方業(yè)績(jī)不

11、良權(quán)益法改為成本法被投資方業(yè)績(jī)不良權(quán)益法改為成本法第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的方法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的方法l 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）、成本法及其適用范圍（一）、成本法及其適用范圍 1. 1.對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制控制的，被投資單位的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。表的合并范圍。 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)

12、按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2.2.對(duì)參股企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)參股企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資企業(yè)對(duì)被投資單位投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（二）成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量（二）成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)

13、期股權(quán)投資的成本。股權(quán)投資的成本。 投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利時(shí)，作為投資收時(shí)，作為投資收益處理益處理 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益收到時(shí)：收到時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利如果收到的股利為如果收到的股利為股票股利股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。成本，不作賬務(wù)處理。l 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一、權(quán)益法及其適用范圍一、權(quán)益法及其適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影

14、響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。益法核算。二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，需采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，需將初始投資成本按照被將初始投資成本按照被投資企業(yè)投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整。 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值長(zhǎng)期股

15、權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長(zhǎng)期股認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)

16、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本股權(quán)投資的成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1 1投資收益的確認(rèn)投資收益的確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額對(duì)投資收益的影響。資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額對(duì)投資收益的影響。內(nèi)部交易形成的內(nèi)部利潤(rùn)對(duì)投資收益的影響。內(nèi)部交易形成的內(nèi)部利潤(rùn)對(duì)投資收益的影響。順流交易順流交易是指投資企業(yè)向被投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。是指投資企業(yè)向被投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。逆流交易逆流交易是指被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。是指被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。內(nèi)部交易中資產(chǎn)減值損失對(duì)投資收

17、益的影響。內(nèi)部交易中資產(chǎn)減值損失對(duì)投資收益的影響。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益2 2投資損失的確認(rèn)投資損失的確認(rèn)（1 1）如果被投資企業(yè)）如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失 借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。（2 2）對(duì)于超額虧損的確認(rèn)）對(duì)于超額虧損的確認(rèn) 基本原則：投資企業(yè)承

18、擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)基本原則：投資企業(yè)承擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。義務(wù)的除外。 企業(yè)實(shí)務(wù)操作中，對(duì)投資損失的處理按如下順序進(jìn)行：企業(yè)實(shí)務(wù)操作中，對(duì)投資損失的處理按如下順序進(jìn)行： 減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 借：借： 投資收益投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，考慮其他實(shí)質(zhì)

19、上構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，考慮其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，將其減計(jì)為零為限；對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，將其減計(jì)為零為限； “其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益”通常指通常指“長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目”，企業(yè)對(duì)其沒有明確的清收計(jì)劃，且在可，企業(yè)對(duì)其沒有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回。預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回。 借：借： 投資收益投資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)

20、額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額承擔(dān)投資損需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額承擔(dān)投資損失。失。按上述順序已確認(rèn)投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備按上述順序已確認(rèn)投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。查登記。 借：借： 投資收益投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 投資損失的投資損失的日后恢復(fù)日后恢復(fù)過程：過程： 在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面確認(rèn)的預(yù)計(jì)

21、負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備備 ”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記等科目，貸記“投資收益投資收益”科目?？颇?。 五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股企業(yè)

22、宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，利，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值， 借借: :應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資所有

23、者權(quán)益其他變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。業(yè)做相反的處理。1 1. .取得時(shí)：取得時(shí)： （1 1）初始投資成本）初始投資成本 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額允價(jià)值份額 不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，直接構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，直接構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。資成本。 （2 2） 初始投資成本初始投資成本 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額允價(jià)值份額 應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益（營(yíng)業(yè)外收入

24、），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。權(quán)投資的成本。相關(guān)賬務(wù)處理思路相關(guān)賬務(wù)處理思路2 2. .持有期間持有期間（1 1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 按該凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額按該凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益（2 2）被投資單位發(fā)生凈虧損）被投資單位發(fā)生凈虧損 按該凈虧損計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的損失按該凈虧損計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的損失 借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 但以長(zhǎng)期股權(quán)投資科目賬面價(jià)值減記至零為限但以長(zhǎng)期股權(quán)投資科目賬面價(jià)值減記至零為限（

25、3 3）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分得的部分計(jì)算應(yīng)分得的部分 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。但應(yīng)在備查簿中登記。（4 4）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng)所有者權(quán)益其他變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積或或 借：資本公積其他資本公積借

26、：資本公積其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng)所有者權(quán)益其他變動(dòng) l第五第五節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值值 （一）長(zhǎng)期（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額股權(quán)投資的可收回金額 比較比較選取以下兩者之中的較高者選取以下兩者之中的較高者確定確定 資產(chǎn)的（公允價(jià)值處置費(fèi)用）后的凈額；資產(chǎn)的（公允價(jià)值處置費(fèi)用）后的凈額； 資產(chǎn)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；（二）長(zhǎng)期（二）長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資減值損失投資減值損失1.1.小于小于20%20% 借：資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失（現(xiàn)值損失（現(xiàn)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值） 貸貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備

27、2.2.大于大于50%50% 借：資產(chǎn)減值損失（可回收金額賬面價(jià)值）借：資產(chǎn)減值損失（可回收金額賬面價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備PSPS：長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。得轉(zhuǎn)回。借借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資-損益調(diào)整（結(jié)平）損益調(diào)整（結(jié)平） 貸貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本（結(jié)平）成本（結(jié)平） 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)（結(jié)平）其他權(quán)益變動(dòng)（結(jié)平） 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

28、）應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 投資投資收益（差額）收益（差額）借借：資本公積：資本公積-其他資本公積（或貸）其他資本公積（或貸） 貸貸：投資收益（或借）：投資收益（或借）l第六節(jié)第六節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置l 第七節(jié)第七節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的情形及核算（一）、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的情形及核算 1 1、因追加投資持股比例上升、因追加投資持股比例上升 （1 1）計(jì)算商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入）計(jì)算商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入 商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相

29、關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按凈利潤(rùn)的個(gè)會(huì)計(jì)年度，按凈利潤(rùn)的10%10%提取盈余公積。提取盈余公積。若綜合結(jié)果為正商譽(yù)，則無需對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理若綜合結(jié)果為正商譽(yù)，則無需對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理; ;若兩次交易分別為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，但綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)若兩次交易分別為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，但綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)若兩若兩次投資均為負(fù)次投資均為負(fù)商譽(yù)商譽(yù)11原投資交易日負(fù)商譽(yù)原投資交易日負(fù)商譽(yù)借借：長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸貸：盈余公積：盈余公積利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2 2 再次再次投資交易日負(fù)商譽(yù)投資交易日負(fù)商譽(yù)借借：長(zhǎng)期股權(quán)投

30、資：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸貸：營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外收入(2 (2). ).原原取得投資后至新取得投資的交易日之間取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整于原持股比例的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整 關(guān)鍵關(guān)鍵點(diǎn)：為使全部投資按再次投資交易日被投資單點(diǎn)：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算，則應(yīng)將原投資持位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算，則應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

31、允價(jià)值的份額。調(diào)整分錄如下：調(diào)整分錄如下： 借借：長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資( (被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)原持股比例原持股比例) )貸貸：留存收益：留存收益( (盈余公積、利潤(rùn)分配盈余公積、利潤(rùn)分配)( )(原取原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動(dòng)的變動(dòng)原持股比例原持股比例) ) 投資投資收益收益( (新增投資當(dāng)期期初至新增投資交新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益易日之間被投資單位的凈損益原持股比例原持股比例) ) 資本資本公積公積其他資本公積其他資本公積( (差額

32、差額) )2. 2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法法持股持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：比例下降由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理如下圖所示： 關(guān)鍵關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。核算的結(jié)果。l(1)(1)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本期股權(quán)投資成本l( (2) 2)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比

33、較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額產(chǎn)公允價(jià)值的份額剩余投資成本剩余投資成本 原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整不調(diào)整剩余投資成本剩余投資成本 原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本貸：盈余公積貸：盈余公積利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)l（3) 3)對(duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)?/p>

34、權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益( (扣除已發(fā)放及已宣告扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)) )中應(yīng)享有的份額，調(diào)整中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益。留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整貸：盈余公積貸：盈余公積利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)l( (4) 4)對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日之間被投對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整貸：投資收益貸：投資收益l( (5) 5)其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積資本公積其他