會計學(xué)第四章

1、 第三節(jié) 賬戶及借貸記賬法的應(yīng)用 第四章第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)營活動描述企業(yè)主要經(jīng)營活動描述生產(chǎn)過程銷售過程采購過程企業(yè)價值運動示意圖資金進入企業(yè)資金進入企業(yè)W（儲備資金）P（生產(chǎn)資金）。 G(貨幣資金)W（產(chǎn)成品資金）資金退出企業(yè)資金退出企業(yè)生產(chǎn)過程籌資籌資第二節(jié)第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算籌資業(yè)務(wù)的核算一、接受所有者投資一、接受所有者投資 涉及 “實收資本”和“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)類賬戶借方 實收資本 貸方 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 期初余額 本期減少 本期增加 本期增加 本期減少本期借方發(fā)生額合計本期借方發(fā)生額合計 本期

2、貸方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計 本期借方發(fā)生額合計本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計 期末余額 期末余額例子：1、紅太陽公司2015年2月1日成立，收到甲投資者投入的房屋一棟，該房屋在甲投資者的賬面記載其價值500 000元，雙方最終確認其價值600 000元。 借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：實收資本甲 600 0002、上述紅太陽公司2015年2月1日成立時，還收到乙投資者投入貨幣資金200 000元，已存入銀行。以上兩筆業(yè)務(wù)可以編制一個復(fù)合會計分錄，具體內(nèi)容如下：借：銀行存款 200 000 貸：實收資本乙 200 000借：銀行存款 200 000 固定資產(chǎn)

3、600 000 貸：實收資本 800 000練習(xí)：例練習(xí)：例4-1/4-2 p94 籌資業(yè)務(wù)的核算（續(xù)）籌資業(yè)務(wù)的核算（續(xù)）向銀行借款向銀行借款 涉及涉及 “長期借款長期借款”、“短期借款短期借款”和和“銀行存款等賬戶銀行存款等賬戶借方 短期借款 貸方 借方 銀行存款 貸方 （長期借款） 期初余額 期初余額 本期減少 本期增加 本期增加 本期減少本期借方發(fā)生額合計本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計 本期借方發(fā)生額合計本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計 期末余額 期末余額例子：3、紅太陽公司2015年6月1日，向工商銀行借入期限為三個月，年利率為3%，

4、到期還本付息的借款30 000元，所借的款項存入銀行。 借：銀行存款 30 000 貸：短期借款 30 0004、2015年6月30日，紅太陽公司向建設(shè)銀行借入3年期的長期借款100 000元，到期 還本付息，年利率6%?？铐椧汛嫒脬y行。借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：長期借款貸：長期借款 100 000練習(xí)：例練習(xí)：例4-3/4-4 p96第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算一、材料采購業(yè)務(wù)一、材料采購業(yè)務(wù)二、固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)二、固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)一、材料采購業(yè)務(wù)一、材料采購業(yè)務(wù)1.外購原材料的計價外購原材料的計價 按照我國按照我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的規(guī)定，各

5、種材料應(yīng)當(dāng)按取得時的規(guī)定，各種材料應(yīng)當(dāng)按取得時的的實際成本實際成本記賬。記賬。實際成本：原材料從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括實際成本：原材料從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、購買價款、相關(guān)稅費、采購費用。采購費用。材料采購成本買價相關(guān)稅費（不包括可抵扣增值稅稅款）材料采購成本買價相關(guān)稅費（不包括可抵扣增值稅稅款） +采購費用采購費用相關(guān)稅費：購原材料發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不相關(guān)稅費：購原材料發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣增值稅。能抵扣增值稅。采購費用，即企業(yè)在采購材料過程中所支付的各項費用，如采購費用，即企業(yè)在采購材料過程中所支付的各項費用，如運

6、輸費、裝卸費、保險費、包裝費、中途倉儲費、運輸途中運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、中途倉儲費、運輸途中的合理損耗、材料入庫前的挑選整理費等。的合理損耗、材料入庫前的挑選整理費等。 價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型:1 現(xiàn)款交易現(xiàn)款交易 一手錢,一手貨(庫存現(xiàn)金銀行存款 原材料原材料)2 欠款交易欠款交易 先收料,后付款(負債原材料原材料)1)按合同約定時間付款(應(yīng)付賬款原材料原材料)2)開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)原原材料材料)3 預(yù)付貨款預(yù)付貨款 先付款,后收料(現(xiàn)金存款應(yīng)收賬款原材料原材料)采購成本應(yīng)按同批購進的每一種材料分別計算: 1)材料采購總成本=買價+應(yīng)負擔(dān)的采購費 其中:某材料應(yīng)負擔(dān)的

7、采購費=該材料直接發(fā)生的采購費+應(yīng)分配的共同采購費分配同批材料的共同采購費,可分別情況采用同批購進材料的重量(體積、價款)作為分配標準. 2)入庫材料單位采購成本=采購總成本入庫數(shù)量二、材料采購業(yè)務(wù)二、材料采購業(yè)務(wù)(續(xù)續(xù))賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：支付買價支付買價 按應(yīng)計入材料按應(yīng)計入材料采購成本采購成本的金額，借記的金額，借記“在途物資在途物資”賬戶，按可抵扣的增值稅賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進項稅額）（進項稅額）”賬戶；賬戶； 按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記“銀銀行存款行存款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”“”“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬

8、款”等賬戶。等賬戶。 設(shè)置賬戶分別收集采購成本、入庫材料、價款及采購費設(shè)置賬戶分別收集采購成本、入庫材料、價款及采購費結(jié)算等結(jié)算等3 3類數(shù)據(jù)類數(shù)據(jù). .應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置: : 在途物資在途物資 原材料原材料 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付貨款預(yù)付貨款按品名設(shè)數(shù)量金額式明細賬按品名設(shè)數(shù)量金額式明細賬P196 可只設(shè)備忘登記簿可只設(shè)備忘登記簿 銷項稅銷項稅銷項稅銷項稅 例子例子7、8月月2日，購入表中列示的材料，價款及增值稅稅款已用日，購入表中列示的材料，價款及增值稅稅款已用銀行存款支付，材料尚未入庫。紅太陽公司屬于一般納稅人，銀行存款支付，材料尚未入庫。紅太陽公司屬于一般納稅人，增值稅稅

9、率為增值稅稅率為17%。項項 目目 數(shù)量數(shù)量 單價單價 價款價款 稅款稅款甲材料甲材料 2 00Kg 100元元 20 000 3 400乙材料乙材料 3 00Kg 50元元 15 000 2 550丙材料丙材料 5 00Kg 15元元 7 500 1 275合計合計 - - 42 500 7 225 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 20 000 乙材料乙材料 15 000 丙材料丙材料 7 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 7 225 貸：銀行存款貸：銀行存款 49 725 二、材料采購業(yè)務(wù)二、材料采購業(yè)務(wù)(續(xù)續(xù))支付并分攤采購費用支付并分攤采購費用

10、所發(fā)生的采購費用能夠直接確定歸屬的對象，所發(fā)生的采購費用能夠直接確定歸屬的對象，將實際所發(fā)生的采購費用直接計入所采購材料將實際所發(fā)生的采購費用直接計入所采購材料的采購成本中，即直接記入的采購成本中，即直接記入“在途物資在途物資”賬戶賬戶及其所屬的明細賬。及其所屬的明細賬。所發(fā)生的采購費用，是為兩種以上的材料共同所發(fā)生的采購費用，是為兩種以上的材料共同發(fā)生，應(yīng)由各種材料共同負擔(dān)。確定適當(dāng)?shù)姆职l(fā)生，應(yīng)由各種材料共同負擔(dān)。確定適當(dāng)?shù)姆峙錁藴?，使采購費用合理分攤。常用的分配標配標準，使采購費用合理分攤。常用的分配標準有重量、體積、買價、數(shù)量等。準有重量、體積、買價、數(shù)量等。 例子例子 8、假定上例中，

11、紅太陽公司、假定上例中，紅太陽公司8月月7日以銀行存款支付上述材日以銀行存款支付上述材料運雜費料運雜費5 000元。并假設(shè)該公司以甲、乙、丙材料的重量元。并假設(shè)該公司以甲、乙、丙材料的重量為分攤標準。為分攤標準。采購費用的分攤?cè)缦拢翰少徺M用的分攤?cè)缦拢?分攤率分攤率=5 000/（200+300+500）=5（元（元/噸）噸） 甲材料應(yīng)分攤的運雜費甲材料應(yīng)分攤的運雜費=5200=1 000（元）（元） 乙材料應(yīng)分攤的運雜費乙材料應(yīng)分攤的運雜費=5300=1 500（元）（元） 丙材料應(yīng)分攤的運雜費丙材料應(yīng)分攤的運雜費=5500=2 500（元）（元） 合計合計 5 000（元）（元）根據(jù)以上的

12、分攤結(jié)果，應(yīng)編制會計分錄：根據(jù)以上的分攤結(jié)果，應(yīng)編制會計分錄：借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 1 000 乙材料乙材料 1 500 丙材料丙材料 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 二、材料采購業(yè)務(wù)二、材料采購業(yè)務(wù)(續(xù)續(xù))結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本材料在驗收入庫后，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本從材料在驗收入庫后，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本從“在途物在途物資資”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶賬戶例例9 假定假定11月月8日上述例子日上述例子7、8的材料驗收入庫。的材料驗收入庫。借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 21 000 乙材料乙材料 16 500 丙材料丙材料 1

13、0 000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 21 000 乙材料乙材料 16 500 丙材料丙材料 10 000二、材料采購業(yè)務(wù)二、材料采購業(yè)務(wù)(續(xù)續(xù))如果材料購進直接入庫，可直接用“原材料”賬戶，而不通過“在途物資”賬戶例10 8月10日，紅太陽公司向德凱公司購入丙材料1 000噸，合同單價15.20元。發(fā)票收到，材料已驗收入庫，貨款尚未支付，沒有發(fā)生運雜費。增值稅稅率為17%。 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 15 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 584 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 17 784例11、紅太陽公司從萬馬公司購買丁材料10噸，每

14、噸200元，運雜費400元，增值稅進項稅額340元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，企業(yè)開出3個月商業(yè)承兌匯票一張，但材料尚未運達企業(yè)。 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 2 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 2 740 例12 8.12紅太陽公司按照購貨合同，以銀行存款預(yù)付旭升公司甲材料貨款30 000元。8.20紅太陽公司收到旭升公司發(fā)來的已預(yù)付貨款的材料，并驗收入庫。該材料的買價27 700元，運雜費500元，增值稅進項稅額4 709元，應(yīng)付款項共計32 909元，沖銷原預(yù)付貨款30 000元后，不足部分以銀行存款補付。

15、 8.12 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 0008.20 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 28 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4 709 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 30 000 銀行存款銀行存款 2 909 材料采購購進甲材料2T，450元,對方代墊運雜費100元,共1000元，用存款付訖. 從A單位購入乙材料0.5T,3600元,價款1800元,約定付款期10天,暫欠. 約定付款期已到,以銀行存款1800元償還從B單位購進甲材料1T,價款450元,開出承兌匯票一張,抵付貨款. 按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的

16、甲材料預(yù)購定金200元.搬運費分攤搬運費分攤: :分攤率分攤率=157.5/=157.5/甲材料甲材料(2+1+1)(2+1+1) + + 乙材料乙材料0.5=350.5=35元元/T /T 乙材料分攤乙材料分攤0.5T0.5T3535元元/T=17.5(/T=17.5(元元) ) 甲材料分攤甲材料分攤157.5-17.5=140(157.5-17.5=140(元元) )甲材料乙材料搬運費按甲、乙材料買價分攤搬運費按甲、乙材料買價分攤 分攤率分攤率=175.5=175.5( (甲甲1800+1800+乙乙1800)=0.048751800)=0.04875日期業(yè)務(wù) 摘 要 借 方 貸 方月 日

17、買 價采購費合計業(yè)務(wù)摘要 借 方 貸 方 余 額數(shù)量 單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額初余240 2040第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)（一）概念 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 (二二)固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類 生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用按經(jīng)濟用途按經(jīng)濟用途 非生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用 使用中使用中按使用情況按使用情況 未使用未使用 不需用不需用 自有自有按所有權(quán)按所有權(quán) 租入租入 (三三)固定資產(chǎn)取得時的計價固定資產(chǎn)取得時的計價我國企業(yè)會

18、計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，即按其取得當(dāng)按照成本進行初始計量，即按其取得時的時的實際成本實際成本入賬。入賬。所謂實際成本，亦稱原始成本、原始所謂實際成本，亦稱原始成本、原始價值或原價，是指為購建某項固定資產(chǎn)，價值或原價，是指為購建某項固定資產(chǎn)，使其達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合使其達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。理、必要的支出。 (四四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 涉及“固定資產(chǎn)”賬戶借方 固定資產(chǎn) 貸方期初余額 本期增加 本期減少本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額

19、合計 期末余額 例子例子5、紅太陽公司購入一套不紅太陽公司購入一套不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格100 000元，發(fā)生的運雜費元，發(fā)生的運雜費5 000元，款元，款項以全部付清。項以全部付清。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 105 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 105 000 (四四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理（續(xù)）固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理（續(xù)） 2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn) 涉及“在建工程”賬戶 借方 在建工程 貸方期初余額 本期增加 本期減少本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 期末余額所安裝的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶 例子例子6、

20、紅太陽公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)流水線，發(fā)票注紅太陽公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)流水線，發(fā)票注明的設(shè)備價格為明的設(shè)備價格為500 000元，支付的運雜費元，支付的運雜費42 000元。該設(shè)元。該設(shè)備的安裝由某安裝公司負責(zé)，共支付安裝費用備的安裝由某安裝公司負責(zé)，共支付安裝費用10 000元，元，已通過銀行付訖。本例涉及以下三項經(jīng)濟業(yè)務(wù)：已通過銀行付訖。本例涉及以下三項經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）支付設(shè)備價款、運雜費合計）支付設(shè)備價款、運雜費合計542 000元元借：在建工程借：在建工程 542 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 542 000（2）安裝過程中，支付安裝費用時）安裝過程中，支付安裝費用時借：在

21、建工程借：在建工程 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000（3）設(shè)備安裝完畢，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時，）設(shè)備安裝完畢，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 552 000 貸：在建工程貸：在建工程 552 000第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、賬戶：一、賬戶： 直接材料、直接人工、轉(zhuǎn)入的制造費用借方 生產(chǎn)成本 貸方期初余額 本期增加（直接材料、直接人工、間接費用） 本期減少（完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本） 本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 期末余額（尚未制造完工產(chǎn)品的成本） 賬戶賬戶（續(xù)）（續(xù)）借方 制造費用 貸方 本期增加（生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費用） 本

22、期減少（分配計入各種產(chǎn)品成本的制造費用 ） 借方 庫存商品 貸方期初余額 本期增加（完工入庫產(chǎn)品的實際成本） 本期減少（出庫產(chǎn)品的實際成本） 本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 期末余額（庫存商品的實際成本） 賬戶賬戶（續(xù)）（續(xù)） 借方 累計折舊 貸方 期初余額 本期減少（因固定資產(chǎn)出售、報廢等轉(zhuǎn)銷的折舊額） 本期增加（提取的折舊額） 本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 期末余額作業(yè)1：P173 業(yè)務(wù)核算題2二、生產(chǎn)費用的歸集和分配二、生產(chǎn)費用的歸集和分配（一）材料費用的歸集企業(yè)對其經(jīng)營中所領(lǐng)用的材料，應(yīng)分清領(lǐng)料部門的領(lǐng)料用途生產(chǎn)直接耗用的，形成生產(chǎn)費用中的直接材料費用生產(chǎn)車間一般消耗

23、，形成間接材料費用企業(yè)行政管理等耗用，形成管理費用 例4-13 發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法我國我國企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1號號存貨存貨第第14條規(guī)定：條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。貨的實際成本?！?先進先出法先進先出法 假設(shè)先購進存貨先發(fā)出來確定存貨成本假設(shè)先購進存貨先發(fā)出來確定存貨成本流轉(zhuǎn)順序，據(jù)此對發(fā)出存貨進行計價的流轉(zhuǎn)順序，據(jù)此對發(fā)出存貨進行計價的方法。方法。例例4-14 優(yōu)缺點？優(yōu)缺點？ 發(fā)出存貨的計價方法（續(xù)）發(fā)出存貨的計價方法（續(xù)） 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 以

24、月初存貨數(shù)量和本月收入存貨數(shù)量作以月初存貨數(shù)量和本月收入存貨數(shù)量作 為權(quán)數(shù)，于月末一次計算加權(quán)平均單位為權(quán)數(shù)，于月末一次計算加權(quán)平均單位 成本，據(jù)以確定發(fā)出存貨和期末存貨成成本，據(jù)以確定發(fā)出存貨和期末存貨成 本計價方法。本計價方法。發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量存貨發(fā)出存貨數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本存貨加權(quán)平均單位成本例例4-15發(fā)出存貨的計價方法（續(xù)）發(fā)出存貨的計價方法（續(xù)）個別計價法個別計價法 個別計價法又稱分批實際計價法，是指個別計價法又稱分批實際計價法，是指對發(fā)出的存貨分別認定，

25、并以該批存貨對發(fā)出的存貨分別認定，并以該批存貨入庫時的個別實際單位成本作為該批存入庫時的個別實際單位成本作為該批存貨發(fā)出時的實際單位成本的計價方法。貨發(fā)出時的實際單位成本的計價方法。 例例4-16 優(yōu)缺點？優(yōu)缺點？ 計價方法的比較計價方法的比較 方方 法法 優(yōu)優(yōu) 點點 缺缺 點點 適用范圍適用范圍個別計價法個別計價法計算簡單、準確計算簡單、準確受條件限制受條件限制價值高、易鑒價值高、易鑒別的存貨別的存貨先進先出法先進先出法期末存貨價值接期末存貨價值接近近期取得成本近近期取得成本計算麻煩，計算麻煩，發(fā)出成本不準確發(fā)出成本不準確存貨按先進先存貨按先進先出順序流轉(zhuǎn)出順序流轉(zhuǎn)加權(quán)平均法加權(quán)平均法核算簡

26、單，單一核算簡單，單一價格考慮的權(quán)數(shù)價格考慮的權(quán)數(shù)物價不穩(wěn)定時物價不穩(wěn)定時 不能反映現(xiàn)時成不能反映現(xiàn)時成本，不能隨時轉(zhuǎn)本，不能隨時轉(zhuǎn)成本成本定期盤存制及定期盤存制及物價穩(wěn)定的環(huán)物價穩(wěn)定的環(huán)境境思考：不同的計價方法對期末資產(chǎn)價值有何影不同的計價方法對期末資產(chǎn)價值有何影響？對本期損益又有何影響？響？對本期損益又有何影響？各種計價方法的優(yōu)缺點及適用范圍有何各種計價方法的優(yōu)缺點及適用范圍有何不同？不同？ （二）人工費用的歸集（二）人工費用的歸集職工所在的部門及崗位的不同，其人工費用的職工所在的部門及崗位的不同，其人工費用的處理也不相同。處理也不相同。 生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，直接計入生產(chǎn)工人直接從事

27、產(chǎn)品生產(chǎn)，直接計入“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”；車間管理、技術(shù)人員的人工費用通過車間管理、技術(shù)人員的人工費用通過“制造制造費用費用”賬戶歸集；賬戶歸集；企業(yè)行政管理人員的工資，計入企業(yè)行政管理人員的工資，計入“管理費管理費用用”。 應(yīng)付職工薪酬明細科目：職工工資職工福利 14%社會保險費 醫(yī)療保險費14.5% （事業(yè)單位） 5%（企業(yè)）2% （個人） 養(yǎng)老保險費19%（企業(yè)）8% （個人） 失業(yè)保險費2% （企業(yè)） 1% （個人） 工傷保險費一類行業(yè)0.6%，二類行業(yè)1.2%，三類行業(yè)2.0% 生育保險費0.6%住房公積金12%工會經(jīng)費2%職工教育經(jīng)費2.5%【例例4-17】 假設(shè)根據(jù)紅太陽公司假設(shè)根

28、據(jù)紅太陽公司2010年年8月份的考勤記錄和月份的考勤記錄和產(chǎn)量記錄，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資為產(chǎn)量記錄，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資為582 000元，其中：元，其中：生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品的工人工資的工人工資 240 000元元生產(chǎn)生產(chǎn)B產(chǎn)品產(chǎn)品的工人工資的工人工資 192 000元元車間車間管理人員的工資管理人員的工資 150 000元元 合計合計 582 000元元同時，發(fā)放了工資總額的同時，發(fā)放了工資總額的14%的職工福利費。的職工福利費。（最新政策：職工福利費不再提?。ㄗ钚抡撸郝毠じ＠M不再提?。?月份發(fā)放的職工福利費可計算如下：月份發(fā)放的職工福利費可計算如下：按生產(chǎn)

29、工人職工福利費：按生產(chǎn)工人職工福利費：A產(chǎn)品產(chǎn)品的工人的職工福利費的工人的職工福利費 33 600元（元（240 00014%）B產(chǎn)品產(chǎn)品的工人的職工福利費的工人的職工福利費 26 880元（元（192 00014%）車間車間管理人員的職工福利費管理人員的職工福利費 21 000元（元（150 00014%） 合計合計 81 480元（元（582 00014%） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 273 600 B產(chǎn)品產(chǎn)品 218 880 制造費用制造費用 171 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 工資工資 582 000 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 81 480 【例例4-18】從銀行存

30、款中提取現(xiàn)金從銀行存款中提取現(xiàn)金582 000元，并發(fā)放元，并發(fā)放8月份工資月份工資 （1）從銀行存款中提取現(xiàn)金）從銀行存款中提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 582 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 582 000（2）將現(xiàn)金發(fā)放給職工）將現(xiàn)金發(fā)放給職工借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 工資工資 582 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 582 000作業(yè)2：P174 業(yè)務(wù)核算題4（三）固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)折舊概念概念固定資產(chǎn)折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。即：折舊是對固定資

31、產(chǎn)成本系統(tǒng)分攤。即：折舊是對固定資產(chǎn)成本的一種分攤。的一種分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。 （三）固定資產(chǎn)折舊（續(xù)）（三）固定資產(chǎn)折舊（續(xù)）影響折舊的基本因素影響折舊的基本因素固定資產(chǎn)原始價值、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值等。固定資產(chǎn)折舊的開始與終止時間固定資產(chǎn)折舊的開始與終止時間當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折價，從下月起不提折舊。 （三）固定資產(chǎn)折舊（續(xù)）（三）固定資產(chǎn)折舊（續(xù)）計提折舊的范圍計提折舊的范圍 除兩類固定資產(chǎn)（土地和已提足

32、折舊仍在使用的固定資產(chǎn)）不提折舊外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)提折舊。具體為：所有的房屋建筑物和其它使用中的固定資產(chǎn)，應(yīng)提折舊。固定資產(chǎn)折舊有關(guān)規(guī)定固定資產(chǎn)折舊有關(guān)規(guī)定 P95（三）固定資產(chǎn)折舊（續(xù)）（三）固定資產(chǎn)折舊（續(xù)）固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 四種：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)四種：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?？偤头?。1、平均年限法、平均年限法 指將固定資產(chǎn)的折舊額均衡的分攤于各期的一種方法。指將固定資產(chǎn)的折舊額均衡的分攤于各期的一種方法。采用這種方法，每期的固定資產(chǎn)折舊額是相等的。其計采用這種方法，每期的固定資產(chǎn)折舊額是相等的。其計算公式如下：算公式如

33、下： 年折舊額年折舊額=（固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值）（固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值）預(yù)預(yù) 計使用年限計使用年限 月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12 年折舊率年折舊率=（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12 月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊率 【例例4-19】大自然模具公司購入的生產(chǎn)用大自然模具公司購入的生產(chǎn)用的設(shè)備已經(jīng)交付使用，該固定資產(chǎn)原價為的設(shè)備已經(jīng)交付使用，該固定資產(chǎn)原價為200 000元，如果預(yù)計使用年限為元，如果預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計年，預(yù)計5年后的凈殘值為年后的凈殘值為10 000元（凈殘值率為元（凈殘

34、值率為5%）。）。采用平均年限法的計算結(jié)果如下：采用平均年限法的計算結(jié)果如下：年折舊額年折舊額=（200 000-10 000）5=38 000元元年折舊率年折舊率=38 000/200 000100%=19% 月折舊額月折舊額=38 00012=3 166.67元元月折舊率月折舊率=19%12=1.58%（三）固定資產(chǎn)折舊（續(xù)）（三）固定資產(chǎn)折舊（續(xù)）2、工作量法、工作量法 根據(jù)固定資產(chǎn)的實際工作量計提折舊的一種方法。單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原始價值預(yù)計凈殘值）預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額 【例4-20】假定預(yù)計上例中大自然模具公司購入的生產(chǎn)用

35、的設(shè)備在壽命期內(nèi)的總工作量為40000工時，假設(shè)某月的工時數(shù)為700工時。采用工作量法計提折舊的計算結(jié)果如下：單位工作量折舊額=（200 000-10 000）40000=4.75元/工時該月應(yīng)計提折舊額=7004.75=3 325元3、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法 該方法在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額。采用這種方法折舊時，每年固定資產(chǎn)的折舊率是相等的，但由于每期期初固定資產(chǎn)的賬面凈值不相等，所以，各期計算出來的固定資產(chǎn)折舊額就不相等。 其計算公式如下： 年折舊率=2預(yù)計可使用年限 年折舊額 = 固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 =

36、（固定資產(chǎn)原價累計已提折舊額）年折舊率 或：年折舊額=固定資產(chǎn)*（1-年折舊率） *年折舊率 年初折余價值=固定資產(chǎn)*（1-年折舊率） 注意：實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在折舊年限到期的前2年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣減預(yù)計殘值后的余額平均攤銷。（三）固定資產(chǎn)折舊（續(xù)）（三）固定資產(chǎn)折舊（續(xù)）已使用年限-1已使用年限-1（三）固定資產(chǎn)折舊（續(xù)）（三）固定資產(chǎn)折舊（續(xù)）4、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法將固定資產(chǎn)的原始價值減去凈殘值后的凈額（應(yīng)計折舊額）乘以一個逐年遞減的折舊率計算每年折舊額的一種方法。 計算公式如下： 年折舊率=（預(yù)計使用年限已使用年限）預(yù)計使用年限的年數(shù)總和 年折舊額=（固定

37、資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值）年折舊率（三）固定資產(chǎn)折舊（續(xù)）（三）固定資產(chǎn)折舊（續(xù)）5、固定資產(chǎn)折舊的會計處理、固定資產(chǎn)折舊的會計處理 企業(yè)應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，將折舊費用計入有關(guān)成本和費用帳戶。 典型的會計分錄如下： 借：制造費用（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊） 管理費用（管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊） 銷售費用（專設(shè)營銷部門使用的資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊 作業(yè)3：P17 5業(yè)務(wù)核算題6（四）制造費用（四）制造費用制造費用的歸集制造費用的歸集 制造費用的分配制造費用的分配 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末將所歸集的制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，需要將

38、所歸集的制造費用在各種產(chǎn)品之間進行分配。分配過程如下： 首先，確定制造費用分配標準分配標準； 常用的分配標準有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機器工時等。 其次，計算制造費用分配率費用分配率； 分配率=制造費用總額/分配標準總量 最后，計算某產(chǎn)品應(yīng)分配應(yīng)分配的制造費用。 某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品實際耗用分配標準量分配率 【例4-24】 假設(shè)紅太陽公司8月份共計發(fā)生的制造費用為216 200元。該公司按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例分配。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時60小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時180小時。編制制造費用分配表分配確認甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用。 項目制造費用總額（元）分配率（元/生產(chǎn)工時）A產(chǎn)品承擔(dān)的金額（

39、元）B產(chǎn)品承擔(dān)的金額（元）金額216 200216 200/（60+180）=900.8354 050162 150根據(jù)上述制造費用分配表，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 54 050 B產(chǎn)品 162 150 貸：制造費用 216 200（四）制造費用（續(xù)）（四）制造費用（續(xù)）其他制造費用的分攤 如車間使用固定資產(chǎn)的修理費、保險費、車間辦公費、水電費、車間管理人員差旅費跨期費用的處理 制造費用的歸集制造費用的歸集 例例 某工廠某工廠月份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：月份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： 20206 6 日期業(yè)務(wù) 摘 要 借 方間接材料 間接人工其他間接費合計日期業(yè)務(wù) 摘 要 借 方貸方直接材料 直

40、接人工制造費用合計初 余 16000 2280 3500 21780(五五) 完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 凡是完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，期末均應(yīng)從“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的借方，以反映企業(yè)庫存產(chǎn)成品成本的增加?！吧a(chǎn)成本”賬戶的期末余額，則反映企業(yè)的在產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)下期，形成下期的期初在產(chǎn)品成本。P101 例4-25 4-26 第五節(jié)第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 一一 收入的確認和計量收入的確認和計量收入的確認，即確定收入的入賬時間；收入的確認，即確定收入的入賬時間；收入的計量，即確定收入的入賬金額。收入的計量，即確定收入的入賬金額。 我國具體

41、規(guī)定了我國具體規(guī)定了 收入實現(xiàn)的條件收入實現(xiàn)的條件 實現(xiàn)原則實現(xiàn)原則 我國企業(yè)會計準則規(guī)定：我國企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。給購貨方。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量。 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 具體規(guī)定如下：具體規(guī)定如

42、下：（1）采用）采用托收承付手續(xù)托收承付手續(xù)銷售商品的，在銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時辦妥托收手續(xù)時確認收入。確認收入。（2）采用）采用預(yù)收款方式預(yù)收款方式銷售商品的，在銷售商品的，在發(fā)出商品時發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。的貨款應(yīng)確認為負債。（3）售出商品）售出商品需要安裝和檢驗需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及的，在購買方接受交貨以及安裝和安裝和檢驗完畢前，不確認收入檢驗完畢前，不確認收入。（4）采用）采用以舊換新方式以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商按照銷售商品收入確認條件確認品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購

43、進商品處理。收入，回收的商品作為購進商品處理。（5）對于）對于訂貨訂貨銷售，在銷售，在發(fā)出商品時發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。為負債。（6）采用）采用支付手續(xù)費方式委托代銷支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在商品的，在收到代銷清單時收到代銷清單時確確認收入。采用認收入。采用視同買斷方式委托代銷視同買斷方式委托代銷商品的，按商品的，按銷售商品收入確銷售商品收入確認條件確認認條件確認收入。收入。 收入的計量收入的計量按照銷貨發(fā)票的總金額扣除價外稅以后的按照銷貨發(fā)票的總金額扣除價外稅以后的不含稅價款來確定不含稅價款來確定 如果企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，銷售收如果企業(yè)

44、開具增值稅專用發(fā)票，銷售收入就是發(fā)票中列示的不含稅金額入就是發(fā)票中列示的不含稅金額如果開具普通發(fā)票，應(yīng)將其中的含稅金如果開具普通發(fā)票，應(yīng)將其中的含稅金額換算為不含稅金額，換算公式為：額換算為不含稅金額，換算公式為：不含稅金額不含稅金額=含稅金額含稅金額（1+增值稅稅率）增值稅稅率）收入的計量（續(xù)）收入的計量（續(xù)）銷售退回銷售退回銷售折讓銷售折讓 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣銷售折扣銷售折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 二、賬戶二、賬戶“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”企業(yè)銷售商品、提供企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入 借方 主營業(yè)務(wù)收入 貸方 本期減少 本期增加（銷售退回或折讓沖減的銷售收入、期

45、末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售收入） （本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售收入） “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入 二、賬戶（續(xù)）二、賬戶（續(xù)） “主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”企業(yè)銷售產(chǎn)品等主營企業(yè)銷售產(chǎn)品等主營業(yè)務(wù)的實際生產(chǎn)成本。業(yè)務(wù)的實際生產(chǎn)成本。 借方 主營業(yè)務(wù)成本 貸方 本期增加 本期減少（本期已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本） （期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增

46、值稅（銷項稅額）”【例例4-27】 紅太陽公司按合同要求銷售給華樂紅太陽公司按合同要求銷售給華樂公司上述已完工公司上述已完工B產(chǎn)品產(chǎn)品40件，單位售價件，單位售價4 000元，元，增值稅稅率增值稅稅率17%，產(chǎn)品已發(fā)運并經(jīng)華樂公司，產(chǎn)品已發(fā)運并經(jīng)華樂公司驗收合格，貨款及增值稅稅款均以通過銀行驗收合格，貨款及增值稅稅款均以通過銀行收取。收取。借：銀行存款借：銀行存款 187 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27 200 【例例4-28】紅太陽公司按合同銷售給太紅太陽公司按合同銷售給太平公司平公司B產(chǎn)品產(chǎn)品2

47、0件，單位售價件，單位售價4 000元，增值元，增值稅稅率稅稅率17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到太平公司，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到太平公司一張一張3個月期，面值為個月期，面值為93 600元的商業(yè)承兌元的商業(yè)承兌匯票抵償貨款及稅款。匯票抵償貨款及稅款。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 600【例例4-29】 【例例4-30】 【例例4-31】P110其他業(yè)務(wù)收支實例處理積壓材料丙500,采購成本共250元,收回現(xiàn)金￥300.上項材料應(yīng)負擔(dān)增值稅￥51.某專利技術(shù)賬面價值￥1000,現(xiàn)

48、轉(zhuǎn)讓收回存款￥5400。以現(xiàn)金￥120支付上項專利轉(zhuǎn)讓中介費. 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 原材料原材料 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銀銀 行行 存存 款款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 0收到收到D D單位開出商業(yè)匯票單位開出商業(yè)匯票1 1張張, ,面額面額1000010000元元, ,支付購子產(chǎn)品支付購子產(chǎn)品2020件貨款件貨款-500三、壞賬損失的核算三、壞賬損失的核算 壞賬壞賬：應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等）中最終無法收回的款項。由此產(chǎn)生的損失為壞賬壞賬損失損失。壞賬損失核算方法 。三、壞賬損失的核算（續(xù)）三、壞賬損失的核算（續(xù)）壞賬準備的計提壞賬準備

49、的計提 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22號號金融工具確認金融工具確認和計量和計量的規(guī)定，企業(yè)在的規(guī)定，企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)對應(yīng)對應(yīng)收款項賬面價值應(yīng)收款項賬面價值進行檢查進行檢查，如果有客觀證據(jù)表，如果有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，明其發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計提減值準備，并確認計提減值準備，并確認減值損失。減值損失。 例如：債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； 債務(wù)人違反合同償付款項逾期； 債務(wù)人可能倒閉； 債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟和法 律環(huán)境發(fā)生重大變化。 對于對于單項金額重大單項金額重

50、大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)?shù)膽?yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨單獨進行進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。額，確認減值損失，計提壞賬準備。 對于對于單項金額非重大單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用采用組合組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。減值。1.賬齡分析法：賬齡分析法：按各組實際損失律為基礎(chǔ)確定壞

51、賬準備率按各組實際損失律為基礎(chǔ)確定壞賬準備率 2. 應(yīng)收賬款總額法：應(yīng)收賬款總額法：應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款余額*預(yù)計綜合壞賬律預(yù)計綜合壞賬律應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款的結(jié)算實例收到A單位承兌商業(yè)匯票2500元,抵付原欠貨款.帶息商業(yè)匯票2000元到期,利息50元,一并轉(zhuǎn)存銀行.X單位開出的商業(yè)匯票到期不能兌現(xiàn),轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款.貼現(xiàn)匯票1000元,付貼水60元,實收存940元. . 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 銀行存款銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅費實例應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅費實例背書轉(zhuǎn)讓1500元手持匯票以清償應(yīng)付賬款.開出商業(yè)匯票1200元以清償應(yīng)

52、付賬款以存款80元支付銀行商業(yè)匯票手續(xù)費.持票人到期兌付本企業(yè)開出的1400元商業(yè)匯票取現(xiàn)金3500元發(fā)放本月工資.以存款交納應(yīng)交稅金500元. 銀行存款銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 三、壞賬損失的核算（續(xù)）三、壞賬損失的核算（續(xù)）賬戶：賬戶：借方 資產(chǎn)減值損失 貸方 本期增加 本期減少（提取的各項減值損失） （計提準備后又恢復(fù)的以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的）借方 壞賬準備 貸方 本期減少 期初余額 （實際發(fā)生或期末沖銷 本期增加（計提的壞賬準備；已轉(zhuǎn)銷又收回的壞賬準備）多提的壞

53、賬準備） 期末余額（已計提未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備）三、壞賬損失的核算（續(xù)）三、壞賬損失的核算（續(xù)） 企業(yè)各期提取壞賬準備時，首先應(yīng)企業(yè)各期提取壞賬準備時，首先應(yīng)確定本期應(yīng)提取的壞賬準備金，并在此基確定本期應(yīng)提取的壞賬準備金，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合以前期間已經(jīng)提?。ɑ蛱崛〔蛔悖┑A(chǔ)上結(jié)合以前期間已經(jīng)提取（或提取不足）的壞賬準備進行調(diào)整確定本期計提的壞賬的壞賬準備進行調(diào)整確定本期計提的壞賬準備金額。準備金額。期末，企業(yè)確定應(yīng)收款項發(fā)生減值，當(dāng)本期末，企業(yè)確定應(yīng)收款項發(fā)生減值，當(dāng)本期計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)期計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；按其差額計提； 借：借： 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損

54、失 貸：貸： 壞賬準備壞賬準備應(yīng)計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額時：應(yīng)計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項， 借：借： 壞賬準備壞賬準備 貸：貸： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款對已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際對已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額收回的金額 借：借： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 借：借： 銀行存款銀行存款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 貸：貸： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬

55、款 【例例4-32】康樂公司一年以內(nèi)（含一年）按康樂公司一年以內(nèi)（含一年）按應(yīng)收賬款余額的應(yīng)收賬款余額的5計提壞賬準備，一年以上計提壞賬準備，一年以上按應(yīng)收賬款余額的按應(yīng)收賬款余額的1%計提壞賬準備。計提壞賬準備。2010年年年末提取準備金前年末提取準備金前“壞賬準備壞賬準備” 賬戶的貸方賬戶的貸方余額為余額為9 000元。元。2010年年末應(yīng)收賬款余額為年年末應(yīng)收賬款余額為300萬元。其中某一甲客戶的應(yīng)收賬款余額為萬元。其中某一甲客戶的應(yīng)收賬款余額為100萬元，其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為萬元，其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為95萬元；萬元；另外另外200萬元的應(yīng)收賬款中萬元的應(yīng)收賬款中150萬元的賬齡在萬

56、元的賬齡在一年以內(nèi)，一年以內(nèi)，50萬的賬齡在一年以上。萬的賬齡在一年以上。2011年年8月發(fā)生一筆壞賬月發(fā)生一筆壞賬100 000元。元。2011年年12月又收月又收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬5 000元。試計算各年度提元。試計算各年度提取的壞賬準備并進行相關(guān)的賬務(wù)處理。取的壞賬準備并進行相關(guān)的賬務(wù)處理。（1）2010年年末應(yīng)提取的壞賬準備為年年末應(yīng)提取的壞賬準備為53 500元元（1000000-950000+1 500 0005+500000*1%-9 000）。）。其會計分錄為：其會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 53 500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 53 500（

57、2）2011年年8月發(fā)生壞賬月發(fā)生壞賬100 000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為： 借：壞賬準備借：壞賬準備 100 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 000（3）2011年年12月收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬月收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬50 000元。其會計元。其會計分錄為：分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 50 000 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50 000 【例例】大通公司采用應(yīng)收賬款總額法，按余額的大通公司采用應(yīng)收賬款總額法，按余額的10計提壞賬準備。計提壞賬準備。 2010年年末提取準備金前年年末提取準備金

58、前“壞賬準備壞賬準備” 賬戶的貸方余額為賬戶的貸方余額為6 000元。元。2010年年末應(yīng)收賬款余額為年年末應(yīng)收賬款余額為300萬元。萬元。 2011年年8月獲知月獲知客戶博文公司和立新公司發(fā)生財務(wù)危機，分別欠客戶博文公司和立新公司發(fā)生財務(wù)危機，分別欠賬賬15 000元和元和28000元。元。 2011年年11月博文公司度月博文公司度過危機，還過危機，還15 000元。元。2011年年末應(yīng)收賬款余額年年末應(yīng)收賬款余額為為390萬元。試計算各年度提取的壞賬準備并進萬元。試計算各年度提取的壞賬準備并進行相關(guān)的賬務(wù)處理。行相關(guān)的賬務(wù)處理。（1）2010年年末應(yīng)提取的壞賬準備為年年末應(yīng)提取的壞賬準備為

59、24000元（元（3000000 10-9 000）。其會計分錄為：）。其會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 24000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 24000（2）2011年年8月注銷壞賬：博文公司月注銷壞賬：博文公司15 000元，立新公司元，立新公司28 000元。其元。其會計分錄為：會計分錄為： 借：壞賬準備借：壞賬準備 43 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 博文公司博文公司 15 000 立新公司立新公司 28 000（3）2011年年11月收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬月收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬15 000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 15000 貸：壞

60、賬準備貸：壞賬準備 15 000 借：銀行存款借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 15 000（4）2011年年末應(yīng)提取的壞賬準備為年年末應(yīng)提取的壞賬準備為37000元（元（3900000 10-30000+43000-15 000）。其會計分錄為：）。其會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 37000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 37000作業(yè)4：P17 5業(yè)務(wù)核算題8第五節(jié)第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算例子例子P.138【例例4-33】 華美達公司一年以內(nèi)華美達公司一年以內(nèi)(含一年含一年)按應(yīng)收賬款余額的按應(yīng)收賬款余額的5計提壞賬準備，一年以上計提壞