事業(yè)單位新會計報表經(jīng)典講解

1、新事業(yè)單位會計制度財務報表講解 吳亞萍主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、一、事業(yè)單位財務報表事業(yè)單位財務報表修訂的背景及必要性修訂的背景及必要性 二、事業(yè)單位二、事業(yè)單位財務報表的財務報表的主要內(nèi)容主要內(nèi)容 三、三、事業(yè)單位財務分析評價指標事業(yè)單位財務分析評價指標一、事業(yè)單位財務報表修訂的背景及必要性一、事業(yè)單位財務報表修訂的背景及必要性 我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計標準體系基本形成19971997年，自 19981998年1 1月1 1日起施行，在該體系中，對會計科目和會計報表進行規(guī)范；體系中的財務報表對規(guī)范事業(yè)單位會計信息、服務事業(yè)單位預算管理發(fā)揮了積極的作用。 近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，

2、以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進，對事業(yè)單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，我國事業(yè)單位逐步確立了符合市場經(jīng)濟運行的財務觀念和會計核算模式，設(shè)計的財務報表體系應該能夠真正反映事業(yè)單位的財務狀況和收支情況，現(xiàn)行財務報表已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。 20002000年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預算等各項財政改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預算編制、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時涉及到事業(yè)單位會計核算方法的調(diào)整和改進。目前，適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的公共財政體制已基本建立，各項改革趨于穩(wěn)定和完善，財務報表應與體制改革相吻合，

3、真實完整地反映單位的會計信息。1 1、現(xiàn)行、現(xiàn)行財務報表財務報表滯后于我國公共財政體制改革滯后于我國公共財政體制改革2 2、現(xiàn)行財務報表格式不科學，項目列示設(shè)計不合理、現(xiàn)行財務報表格式不科學，項目列示設(shè)計不合理 目前事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中既包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)項目，又包括收入、支出項目，而資產(chǎn)負債表是反映單位財務狀況的靜態(tài)報表，在現(xiàn)行報表結(jié)構(gòu)下，收入類和支出類項目既在資產(chǎn)負債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無意義的重復列示。3 3、現(xiàn)行財務報表提供的會計信息不完整、不真實、現(xiàn)行財務報表提供的會計信息不完整、不真實第一第一，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是以歷史成本入賬的。固定資產(chǎn)一旦形成，其賬面價值

4、將保持不變。同時事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算其賬面原值，不計提折舊，因此容易對會計報表使用者產(chǎn)生誤導。第二第二,事業(yè)單位應收賬款一般不計提壞賬準備，都采用直接轉(zhuǎn)銷法，因此導致無法收回的應收賬款逐年掛帳，虛夸了流動資產(chǎn)總額，導致財務報表所提供的會計信息與實際存在出入。 第三第三，無形資產(chǎn)核算存在缺陷。事業(yè)單位長期以來普遍存在著“重有形，輕無形”觀念，缺乏對無形資產(chǎn)的認識，加上無形資產(chǎn)核算和評估標準的缺乏，目前好多事業(yè)單位的無形資產(chǎn)均不入賬反映。 第四第四，不能及時處理報廢資產(chǎn)。 第五第五，與原事業(yè)單位財務規(guī)則相配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照國有建設(shè)單位會計制度另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負債未在事業(yè)單位會

5、計報表中得到全面反映，造成會計信息不完整，不利于加強事業(yè)單位的資產(chǎn)負債管理，進而不利于防范和降低財政風險。4 4、現(xiàn)行財務報表缺乏對財務業(yè)績分析的披露、現(xiàn)行財務報表缺乏對財務業(yè)績分析的披露 現(xiàn)行事業(yè)單位財務報表信息不能全面披露單位的資金活動情況，不能充分揭示事業(yè)單位財務活動的業(yè)績、問題和風險。從外部信息需要來說，將導致無法實現(xiàn)有效的監(jiān)督，從內(nèi)部信息需要來說，將使管理者無法據(jù)以進行合理科學的決策。 （一）（一）事業(yè)單位財務報表的含義事業(yè)單位財務報表的含義 （二）（二）事業(yè)單位財務報表的種類及格式事業(yè)單位財務報表的種類及格式 （三）事業(yè)單位財務報表的編制（三）事業(yè)單位財務報表的編制二二、事業(yè)單位財

6、務報表事業(yè)單位財務報表的的主要內(nèi)容主要內(nèi)容 （一）（一）事業(yè)單位財務報表的含義事業(yè)單位財務報表的含義 事業(yè)單位事業(yè)單位財務報表財務報表是事業(yè)單位對外是事業(yè)單位對外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運營成果、預務狀況和某一會計期間的運營成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件。算執(zhí)行等會計信息的文件。 （二二）事業(yè)單位財務報表的種類及格式事業(yè)單位財務報表的種類及格式1 1、事業(yè)單位財務報表的種類、事業(yè)單位財務報表的種類A.A.事業(yè)單位事業(yè)單位的財務報表包括的財務報表包括會計報表會計報表和和會計會計報表附注報表附注。B.B.會計報表會計報表包括包括資產(chǎn)

7、負債表資產(chǎn)負債表、收入支出表收入支出表、財政撥款收入支出表財政撥款收入支出表以及有關(guān)附表。以及有關(guān)附表。2 2、事業(yè)單位財務報表格式、事業(yè)單位財務報表格式資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表按資產(chǎn)的流動性與非流動性分列按資產(chǎn)的流動性與非流動性分列按負債的流動性與非流動性分列按負債的流動性與非流動性分列財政補助財政補助 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)/ /結(jié)余結(jié)余非財政補助非財政補助 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)/ /結(jié)余結(jié)余取消了收入、支出項目取消了收入、支出項目基于新版科目體系基于新版科目體系（四）收入支出表（四）收入支出表內(nèi)容：某一會計期間各項收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政內(nèi)容：某一會計期間各項收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配

8、情況補助結(jié)余的分配情況既反映收支，又反映分配，滿足部門預算改革的需要既反映收支，又反映分配，滿足部門預算改革的需要 結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主填列方法填列方法收入支出表收入支出表報表結(jié)構(gòu)的整體變化報表結(jié)構(gòu)的整體變化按資金類別分類列示按資金類別分類列示以上月度年度都有；以下是由以上月度年度都有；以下是由年度才有，月報時可以刪除年度才有，月報時可以刪除（五）財政補助收入支出表（五）財政補助收入支出表 內(nèi)容：某一會計年度財政補助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況內(nèi)容：某一會計年度財政補助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況 結(jié)構(gòu)和格式結(jié)構(gòu)和格式 填列方法填列方法財政補助收入支出表財政補助收入支出表年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)

9、余年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余發(fā)生了需要調(diào)整的事項發(fā)生了需要調(diào)整的事項發(fā)生了主管部門需要調(diào)整的發(fā)生了主管部門需要調(diào)整的事項，不是上年調(diào)整事項，不是上年調(diào)整年初年初+ +（二）（二）+ +（三）（三）- -（四）（四）+ +（五）（五）- -（六）（六） （三三）事業(yè)單位事業(yè)單位財務報表的編制財務報表的編制 1 1、有關(guān)賬戶的核算、有關(guān)賬戶的核算 2 2、年終轉(zhuǎn)賬、年終轉(zhuǎn)賬1 1、有關(guān)賬戶的核算、有關(guān)賬戶的核算幾個資產(chǎn)類科目的核算：幾個資產(chǎn)類科目的核算： 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度一、作用：一、作用：本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

10、二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下： 借借:事業(yè)支出等有關(guān)科目事業(yè)支出等有關(guān)科目 貸貸:零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度（一）（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額 借借:零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 貸貸:財政補助收入財政補助收入（四）（四）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項時借：銀行存款等科目借：銀行存款等科目 貸貸:零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度（二）（二）按規(guī)定支用額度時 （三）（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時借借: :庫存現(xiàn)

11、金庫存現(xiàn)金 貸貸: :零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度三、余額：三、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款賬戶額度。本科目年末應無余額。 （五）（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務處理： 借借：財政應返還額度財政應返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付貸貸：零余額賬戶用款額度：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財政授權(quán)事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的額賬戶用款額度下達數(shù)的 借借：財政應返還額度財政應返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付貸貸：財政補助收入財政補助收入下年度年初，事業(yè)單位依下年度年初，事業(yè)單

12、位依據(jù)代理銀行提供的額度恢據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關(guān)恢復復到賬通知書作相關(guān)恢復額度的賬務處理額度的賬務處理：借：借：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 貸貸：財政應返還額度財政應返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 下年度初事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的:借借:零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 貸貸:財政應返還額度財政應返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 財政應返還額度財政應返還額度一、作用：一、作用：本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應收財政下 年度返還的資金額度。 二、明細科目：二、明細科目：本科目應當設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩

13、 個明細科目，進行明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：三、財政應返還額度的主要賬務處理如下： （一）財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務處理：（一）財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務處理： 年度終了，事業(yè)單位根據(jù)年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預算本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額付實際支出數(shù)的差額：下年度恢復財政直接下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時式發(fā)生實際支出時： 借借: :財政應返還額度財政應返還額度財政財政直接直接支付支付貸貸：財政補助收入財政補助收入。

14、 借借:事業(yè)支出等事業(yè)支出等科目科目 貸貸：財政應返還額度財政應返還額度財政財政直接直接支付支付四、余額：四、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應收財政下年度返還的資金額度。 年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務處理： 借借：財政應返還額度財政應返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付貸貸：零余額賬戶用款額度：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財政授權(quán)事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的額賬戶用款額度下達數(shù)的 借借：財政應返還額度財政應返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付貸貸：財政補助收入財政補助收入下年度年初，事業(yè)單位依下年度年初，

15、事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關(guān)恢復復到賬通知書作相關(guān)恢復額度的賬務處理額度的賬務處理：借：借：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 貸貸：財政應返還額度財政應返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 下年度初事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的:借借:零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 貸貸:財政應返還額度財政應返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付（二）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務處理（二）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務處理 ： 應收賬款應收賬款 一、作用：一、作用：本科目核算事業(yè)單位因開展業(yè)務活動應收取的款項。 二、明細科目：二、明細科

16、目：本科目應當按照對方單位（或個人）進行明細核算。 三、應收賬款的主要賬務處理如下：三、應收賬款的主要賬務處理如下： 借借：應收賬款應收賬款 貸貸：經(jīng)營收入等科目。經(jīng)營收入等科目。 （一）發(fā)生應收賬款時，（一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額按照應收未收金額：借借：銀行存款等科目銀行存款等科目貸貸：應收賬款應收賬款 （二二）收回應收賬款時，按）收回應收賬款時，按 照實際收到的款項金額照實際收到的款項金額：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī) 定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。定報經(jīng)批

17、準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 五、余額：五、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應收賬款。 （二）報經(jīng)批準予以核銷時（二）報經(jīng)批準予以核銷時: :（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按 照待核銷的應收賬款金額照待核銷的應收賬款金額: （三）已核銷應收賬款在以后期間（三）已核銷應收賬款在以后期間 收回的，按照實際收回的金額收回的，按照實際收回的金額: :借借：其他支出其他支出-應收及預付款項核銷應收及預付款項核銷 貸貸：待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 借借：銀行存款銀行存款 貸貸：其他支出其他支出-應收及預付款項核銷應收及預付款項核銷 借借：待處置資

18、產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 貸貸：應收賬款應收賬款 其他應收款其他應收款 一、作用：一、作用：本科目核算事業(yè)單位除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等 以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 二、明細科目：二、明細科目：本科目應當按照其他應收款的類別以及對方單位（或個人）進行明細核算。 三、其他應收款的主要賬務處理如下：三、其他應收款的主要賬務處理如下： （一）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時： 借借: :其他應收款其他應收款 貸貸：銀行存款銀行存款、庫存現(xiàn)金等庫存現(xiàn)金等 （二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時： 借借：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金、銀行存款等銀行

19、存款等 貸貸：其他應收款：其他應收款 （三）事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應及 時到財務部門報銷并補足備用金。經(jīng)財務部門核定并領(lǐng)用備用金時： 借借：其他應收款：其他應收款 貸貸：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時： 借借：其他應收款：其他應收款 貸貸：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金( ( 報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算) ) （一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照 待核銷的其他應收款金額:四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按 規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其

20、他應收款應在備查簿中保留登記。規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。借借:待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢貸貸:其他應收款其他應收款（二）報經(jīng)批準予以核銷時:借借:其他支出其他支出-應收及預付款項核銷應收及預付款項核銷 貸貸:待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢五、余額：五、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應收款。 （三）已核銷其他應收款 在以后期間收回的， 按照實際收回的金額:借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :其他支出其他支出-應收及預付款項核銷應收及預付款項核銷 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 一、核算內(nèi)容：本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。一、核算內(nèi)容：本科目核算事

21、業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。 1、事業(yè)單位的文物文化資產(chǎn)在“文物文化資產(chǎn)”科目核算.不在本科 目核算。 2、事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應當設(shè)置備查簿進行登記， 不在本科目核算。 有關(guān)說明如下：有關(guān)說明如下： （一）文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計提折舊，不在本科目核算。 （二）單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預計使用年限在一年以上（不含一年） 的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 （三）對于應用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應當將該軟件價 值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件 不可缺少的組成部分的，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 二、明細科目：二、明細科目

22、：事業(yè)單位應當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設(shè)置備查簿進行登記。 三、主要會計處理三、主要會計處理: : ( (一）取得固定資產(chǎn)的會計處理（按照成本進行初始計量）一）取得固定資產(chǎn)的會計處理（按照成本進行初始計量） 1 1、購入的固定資產(chǎn)，、購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固 定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸 費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 （1 1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)，）購入不需安裝的固定資產(chǎn)， 按照確定的固定資產(chǎn)成本入賬；借借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸

23、：非流動資產(chǎn)基金：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時：同時：借借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（2 2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在在 建工程建工程”科目核算。安裝完工交付使用時：借借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸：非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借借：非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸貸： 在建工程在建工程（有關(guān)賬務處理參見（有關(guān)賬務處理參見“在建工程在建工程”科目）科目）同時：同時： （3 3）購入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的購入固定資產(chǎn)扣

24、留維修保證金的（按照已實際支付的價款（按照已實際支付的價款） 保修期滿支付維修保證金時保修期滿支付維修保證金時 ：（按照扣留的維修保證金）（按照扣留的維修保證金）（按照已實際支付的價款（按照已實際支付的價款）同時：同時： 在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本進行處理：進行處理：借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 不需安裝不需安裝 或或 “ “在建工程在建工程” ” 需安裝需安裝 貸貸：非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程固定資產(chǎn)、在建工程 其他應付款其他應付款借借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸貸 ：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀

25、行存款等：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借借：其他應付款其他應付款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借借：事業(yè)支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等經(jīng)營支出等 貸：貸：非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時：同時：2 2、自行建造的固定資產(chǎn)，、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前 所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。工程完工交付使用前發(fā)生的支出:借借: :在建工程在建工程 貸貸: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金在建工在建工程程同時：同時：(在“在建工程在建工程 中核算)借借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸貸 ：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等：財政補助

26、收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（有關(guān)賬務處理參見“在建工程”科目）借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)借借: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸貸: :在建工程在建工程同時：同時：工程完工交付使用時:（二）使用過程中計提折舊（二）使用過程中計提折舊 （按月計提固定資產(chǎn)折舊）（按月計提固定資產(chǎn)折舊）借借: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金資產(chǎn)折耗資產(chǎn)折耗 貸貸: :累計折舊累計折舊（三）處置固定資產(chǎn)的會計處理（三）處置固定資產(chǎn)的會計處理1 1、處置固定資產(chǎn)時，將固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢、處置固定資產(chǎn)時，將固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入

27、待處置資產(chǎn)損溢借借: :待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 累計折舊累計折舊 貸貸:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時：同時：借借:非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸:非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金資產(chǎn)折耗資產(chǎn)折耗 待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值(固定資產(chǎn)的賬面凈值)（按照處置固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金）（按照已計提折舊對應的資產(chǎn)折耗）2 2、處置過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益、處置過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益 流出流出記入記入待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢借方借方借借:待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 貸貸:應繳稅費、銀行存款等應繳稅費

28、、銀行存款等3 3、處置過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益、處置過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益 流流入記入入記入待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢貸方貸方 借借: :銀行存款等銀行存款等 貸貸: :待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入4 4、處置固定資產(chǎn)凈損益進行處理、處置固定資產(chǎn)凈損益進行處理凈凈收益收益借借:待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 貸貸:應繳財政款、其他收入等應繳財政款、其他收入等 凈損失凈損失借借: :其他支出其他支出 貸貸: :待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入處置凈收入(按照已計提折舊)(按照固定資產(chǎn)的賬面余額)(固定資產(chǎn)的賬面凈值) 四、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當定期進行

29、清查盤點，每年至少盤點一次。四、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。 對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批 準后進行賬務處理。準后進行賬務處理。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)（一）盤盈的固定資產(chǎn) (按照同類或類似資產(chǎn)的實際成本或市場價格確定入賬價值) 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （二）盤虧的固定資產(chǎn)（二）盤虧的固定資產(chǎn) （同固定資產(chǎn)處置） 五、余額五、余額: :本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位期末固定資產(chǎn)的原價。 累計折舊累計折舊 一、核算內(nèi)容：

30、一、核算內(nèi)容：本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 二、明細科目：二、明細科目：本科目應當按照所對應固定資產(chǎn)的類別、項目或 用途進行明細核算。 三、計提折舊的范圍三、計提折舊的范圍: :事業(yè)單位應當對固定資產(chǎn)計提折舊，文物文化 資產(chǎn)除外。 四、累計折舊的主要賬務處理如下：四、累計折舊的主要賬務處理如下： （一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，（一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應計提折舊金額: 借借: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金資產(chǎn)折耗資產(chǎn)折耗 貸貸: :累計折舊累計折舊 （二）固定資產(chǎn)處置（二）固定資產(chǎn)處置有關(guān)賬務處理見“固定資產(chǎn)”科目。 五、余額五、余額: :本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單

31、位提取的固定資產(chǎn)折舊 累計數(shù)。 六、有關(guān)說明如下：（六、有關(guān)說明如下：（折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確 定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤） （一）事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預計使用年限。 （二）事業(yè)單位一般應當采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。 （三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。 （四）事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使

32、用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 幾個負債類科目的核算：幾個負債類科目的核算： 一、作用：一、作用：本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項 （應繳稅費除外）。 二、明細科目：二、明細科目：本科目應當按照應繳國庫的各款項類別設(shè)置明細賬。 三、應繳國庫款的主要賬務處理：三、應繳國庫款的主要賬務處理： （一）取得應繳國庫款項時（一）取得應繳國庫款項時： 借借：有關(guān)科目有關(guān)科目 貸貸：應繳國庫款應繳國庫款 （二）上繳款項時（二）上繳款項時： 借借：應繳國庫款應繳國庫款 貸貸：銀行存款銀行存款 四、余額：四、余額：本科目貸方余額，反映事業(yè)單位的應繳未繳款項。年度 終了，本科目一

33、般應無余額。 應繳國庫款應繳國庫款應繳財政專戶款應繳財政專戶款 一、作用：一、作用：本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款項。 二、明細科目：二、明細科目：本科目應當按照應繳財政專戶的各款項類別設(shè)置 明細賬。 三、應繳財政專戶款的主要賬務處理：三、應繳財政專戶款的主要賬務處理： （一）取得應繳財政專戶款項時（一）取得應繳財政專戶款項時： （二）上繳款項時（二）上繳款項時： 借借：應繳應繳財政專戶財政專戶款款 貸貸：銀行存款銀行存款 四、余額：四、余額：本科目貸方余額，反映事業(yè)單位應繳未繳款項。年度 終了，本科目一般應無余額。 借借：有關(guān)科目有關(guān)科目 貸貸：應繳應繳財政專戶財政專戶款款 應付

34、職工薪酬應付職工薪酬 一、作用：一、作用：本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應付給職工及為職工支付 的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、 社會保險費、住房公積金等。 二、明細科目：二、明細科目：本科目應當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、 “地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、 “住房公積金”等進行明細核算。 三、應付職工薪酬的主要賬務處理：三、應付職工薪酬的主要賬務處理： （一）計算當期應付職工薪酬（一）計算當期應付職工薪酬: : （二二）按規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金）按規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金: :(按照實際繳納的金額) （三三）

35、按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅: : 借借: :事業(yè)支出事業(yè)支出、經(jīng)營支出經(jīng)營支出等等 貸貸: :應付職工薪酬應付職工薪酬借借: :應付職工薪酬應付職工薪酬 貸貸: :財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借借: :應付職工薪酬應付職工薪酬 貸貸: :應繳稅費應繳稅費 （四四）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬 根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機 構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書和代發(fā) 工資銀行蓋章轉(zhuǎn)來的工資發(fā)放明細表： 3 3、采用銀行存款等其他方式支付的職工薪酬、采用銀行存款等其他方式支

36、付的職工薪酬： 四、余額：四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應付未付的職工薪 酬。年度終了，本科目一般應無余額。 借借: :應付職工薪酬應付職工薪酬 貸貸: :財政補助收入財政補助收入借借: :應付職工薪酬應付職工薪酬 貸貸: :零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度借借: :應付職工薪酬應付職工薪酬 貸貸: :銀行存款銀行存款2、采用國庫授權(quán)支付的職工薪酬、采用國庫授權(quán)支付的職工薪酬：1、采用國庫直接支付的職工薪酬、采用國庫直接支付的職工薪酬： 幾個凈資產(chǎn)類科目的核算：幾個凈資產(chǎn)類科目的核算： 一、作用：一、作用：本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定性（無時間或用途限定） 的凈資產(chǎn)（非限定性

37、固定基金除外），主要為歷年滾存的非財政撥非財政撥 款結(jié)余資金款結(jié)余資金。 二、事業(yè)基金的主要賬務處理：二、事業(yè)基金的主要賬務處理： （一）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資（一）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 按照評估價或合同確定價值作為投資成本： 同時，按照投出固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面余額： 按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊、無形資產(chǎn)已計提攤銷： 借借: :累計折舊、累計攤銷累計折舊、累計攤銷 貸貸: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金資產(chǎn)折耗資產(chǎn)折耗 事業(yè)基金事業(yè)基金 借借: :對外投資對外投資 貸貸: :非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)基金基金借借:非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

38、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) （二）年末，將本年度非財政撥款結(jié)余余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金二）年末，將本年度非財政撥款結(jié)余余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借借：非財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)余 貸貸：事業(yè)基金事業(yè)基金 三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項，通過本科目核算。三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項，通過本科目核算。 國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 四、余額：四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定非限定 性凈資產(chǎn)金額性凈資產(chǎn)金額。 借借：事業(yè)基金事業(yè)基金 貸貸：非財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)余或或?qū)Ｓ没饘Ｓ没?一、作用：一、作

39、用：本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有限定用途具有限定用途的的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金等。 二、明細科目：二、明細科目：本科目應當按照專用基金的類別進行明細核算。 三、專用基金的主要賬務處理：三、專用基金的主要賬務處理： （一）提?。ㄒ唬┨崛Ｓ脤Ｓ没鸹?(1)年末，按規(guī)定從本年度非財政 撥款結(jié)余中計提職工福利基金： (2)年末，若有按規(guī)定從非財政撥 款結(jié)余中提取的其他專用基金： （二二）若有按規(guī)定由特定收入直接形成的專用基金）若有按規(guī)定由特定收入直接形成的專用基金 （三三）若有按規(guī)定提取并列入當期支出的專用基金）若有按規(guī)定提取并列入當期支出的專用基金 （四四）使用專用基金）使

40、用專用基金 四、余額：四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專門基金余額。 借借: :非財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)余- -提取職工福利基金提取職工福利基金 貸貸: :專用基金專用基金- -職工福利基金職工福利基金 借借: :非財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)余- -提取提取XXXX基金基金 貸貸: :專用基金專用基金-XX-XX基金基金 借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :專用基金專用基金借借:有關(guān)支出科目有關(guān)支出科目 貸貸:專用基金專用基金 借借:專用基金專用基金 貸貸:銀行存款銀行存款 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 一、作用：一、作用：本科目核算事業(yè)單位歷年滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，

41、包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余。 二、明細科目：二、明細科目：本科目應當設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”、 “項目支出結(jié)余”三個明細科目，進行明細核算。 三三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務處理：、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務處理： （一）年末，按照本年度財政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（一）年末，按照本年度財政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)： （本期財政基本補助收入減去財政基本補助支出）（本期財政基本補助收入減去財政基本補助支出） （二）年末，按照本年度財政撥款項（二）年末，按照本年度財政撥款項 目支出結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余目支出結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余：（本期財政項目本期財政項目 補助收入減去財政項目補助支出）補助收入減去財政

42、項目補助支出） （三）年末，完成（二）結(jié)轉(zhuǎn)后，對（三）年末，完成（二）結(jié)轉(zhuǎn)后，對 財政補助項目執(zhí)行情況進行分析，按財政補助項目執(zhí)行情況進行分析，按 照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余資金照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余資金 性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入項目支出結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入項目支出結(jié)余： 借借: :事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸貸: :財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 - -基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)借借: :事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸貸: :財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 - -項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借借: :財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 - -項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目項目 貸貸: :財政撥

43、款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 - -項目支出結(jié)余項目支出結(jié)余項項目目 （四）按規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（四）按規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 和結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額和結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額 借借: :財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸貸: :財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 四四、余額：、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié) 余資金數(shù)額。 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 一、一、作用：作用：本科目核算事業(yè)單位歷年滾存

44、的非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。 二、明細科目：二、明細科目：本科目應當按照結(jié)轉(zhuǎn)資金項目進行明細核算。 三、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務處理：三、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務處理： （一）年末，按照本年度非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（一）年末，按照本年度非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 （本期非財政撥款收入減去非財政撥款支出）（本期非財政撥款收入減去非財政撥款支出） （二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，對非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，對非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 資金情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合非財政撥款結(jié)余資金性資金情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合非財政撥款結(jié)余資金性 質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非

45、財政撥款結(jié)余： 借借: :非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸貸: :非財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)余 四、余額：四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。 借借: :事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸貸: :非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 借借: :非財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)余 貸貸: :非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或或 事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 一、作用：一、作用：本科目核算事業(yè)單位本期除經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。 二、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務處理：二、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務處理： （一） 三、余額：三、余額：本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自

46、年初至報告期末累計 實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末 累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。期末，將非經(jīng)營收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶 期末，將非經(jīng)營支出類賬戶的 余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶 借借: :財政補助收入財政補助收入 上級補助收入上級補助收入 附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入 事業(yè)收入事業(yè)收入 其他收入（非經(jīng)營活動）其他收入（非經(jīng)營活動） 貸貸: :事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（）事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（）借借: :事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（） 貸貸: :事業(yè)支出事業(yè)支出 上繳上級支出上繳上級支出 對附屬單位補助對附屬單位補助 其他支出（非經(jīng)營活動）其他

47、支出（非經(jīng)營活動）借借: :事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸貸: :財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) （二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余 額分別結(jié)轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)： （如為借方余額做相反處理）（如為借方余額做相反處理） 經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 一、作用：一、作用：本科目核算事業(yè)單位本期經(jīng)營收入減去經(jīng)營支出后的余額。 二、經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務處理：二、經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務處理： （一）（一） （二）（二） 三、余額：三、余額：本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末 累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初

48、至 報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。 借借: :經(jīng)營收入經(jīng)營收入 其他收入（經(jīng)營活動）其他收入（經(jīng)營活動） 貸貸: :經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（）經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（）期末，將經(jīng)營收入類賬戶的余 額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶: 期末，將經(jīng)營支出類賬戶的余 額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶:借借: :經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（） 貸貸: :經(jīng)營支出經(jīng)營支出 其他支出（經(jīng)營活動）其他支出（經(jīng)營活動）借借: :經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸貸: :非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將 本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn):（如為借方余額做相反處理）（如為借方余額做相反處理）非財政撥款結(jié)

49、余非財政撥款結(jié)余 一、作用：一、作用：本科目核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結(jié)余資金。 二、明細科目：二、明細科目：本科目應當按規(guī)定設(shè)置“提取職工福利基金”等明細科目，進行明細核算。 三、非財政撥款結(jié)余的主要賬務處理：三、非財政撥款結(jié)余的主要賬務處理： （一）年末，從非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)中 按照符合非財政撥款結(jié)余資金性 質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余： （二）按照有關(guān)規(guī)定從非財政撥 款結(jié)余中提取職工福利基金的： （三）年末，完成上述處理后，將 本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金： （如非財政撥款結(jié)余賬戶是借方余額做相反處理）（如非財政撥款結(jié)余賬戶是借方余額做相反處理） 四、余額：四、余額：年末結(jié)賬后，本科目應無余額。

50、 借借: :非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸貸: :非財政撥款非財政撥款結(jié)余結(jié)余如非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)賬戶如非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)賬戶是借方余額做相反處理是借方余額做相反處理借借: :非財政撥款非財政撥款結(jié)余結(jié)余- -提取職工福利基金提取職工福利基金 貸貸: :專用基金專用基金- -職工福利基金職工福利基金借借: :非財政撥款非財政撥款結(jié)余結(jié)余 貸貸: :事業(yè)基金事業(yè)基金幾個收入類科目的核算：幾個收入類科目的核算： 財政補助收入財政補助收入一、作用：一、作用：本科目核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。 二、明細科目：二、明細科目：本科目應當設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科 目；兩個明細科目

51、下按照政府收支分類科目中“支出功能分類” 項級科目設(shè)置明細賬；同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目 進行明細核算。三、財政補助收入的主要賬務處理：三、財政補助收入的主要賬務處理： 對財政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財政 國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書 及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額: 借借: :有關(guān)科目有關(guān)科目 貸貸: :財政補助收入財政補助收入 年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標與當年財政直接支付實 際支出數(shù)的差額: 借借: :財政應返還額度財政應返還額度財政直接支付財政直接支付” 貸貸: :財政補助收入財政補助收入 （一）財政直接支付方式下（

52、一）財政直接支付方式下 事業(yè)單位根據(jù)代理銀行蓋章的授權(quán) 支付到賬通知書與分月用款計劃核對后記賬，按照通知書中的授 權(quán)支付額度: 年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付 預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的: （三）其他方式下，（三）其他方式下，實際收到財政補 助收入時，按照實際收到的金額: （四）期末，（四）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余: 借借: :財政補助收入財政補助收入 貸貸: :事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 四、余額：四、余額：期末結(jié)賬后，本科目應無余額。 借借: :財政應返還額度財政應返還額度 財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸貸: :財政補助收入財政補助收入借借: :零余額賬戶用款額度

53、零余額賬戶用款額度 貸貸: :財政補助收入財政補助收入（二）財政授權(quán)支付方式下，（二）財政授權(quán)支付方式下，借借: :銀行存款等銀行存款等 貸貸: :財政補助收入財政補助收入事業(yè)收入事業(yè)收入 一、作用：一、作用：本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。 二、明細科目：二、明細科目：本科目應當按照事業(yè)收入類別和項目等進行明細核算。 三、事業(yè)收入的主要賬務處理：三、事業(yè)收入的主要賬務處理： （一）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入（一）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 1.1.收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時： 2.2.上繳財政專戶時上繳財政專戶時：

54、3.3.收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時： （二）未采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入（二）未采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 收到事業(yè)收入時收到事業(yè)收入時，按照收到的款項金額： （三）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（三）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 四、余額：四、余額：期末結(jié)賬后，本科目應無余額。 借借: :銀行存款、庫存現(xiàn)金等銀行存款、庫存現(xiàn)金等 貸貸: :應繳財政專戶款應繳財政專戶款 借借: :應繳財政專戶款應繳財政專戶款 貸貸: :銀行存款銀行存款 借借: :銀行存款等銀行存款等 貸貸: :事業(yè)收入事業(yè)收入 借借: :銀行存款、銀行存款、 庫存現(xiàn)

55、金等庫存現(xiàn)金等 貸貸: :事業(yè)收入事業(yè)收入 借借: :事業(yè)收入事業(yè)收入 貸貸：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余支出類科目的核算：支出類科目的核算： 事業(yè)支出事業(yè)支出一、作用：一、作用：本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。 二、明細科目：二、明細科目：本科目應當設(shè)置“財政撥款支出”和“非財政撥款支出”兩個一級明細科目；兩個一級明細科目下設(shè)置“基本支 出”和“項目支出”兩個二級明細科目；兩個二級明細科目下按照政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟分類”款級科目設(shè)置明細賬；同時在“項目支出”二級明細科目下按照具體項目進行明細核算。三、事業(yè)支出的主要賬務處理：三、事業(yè)支出的主要賬務處

56、理： （一）為從事專業(yè)業(yè)務活動及其 輔助活動人員計提的薪酬等 （二）開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動 領(lǐng)用的存貨，按領(lǐng)用存貨的實際成本： （三）專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項支出： （四）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余： 四、余額：四、余額：期末結(jié)賬后，本科目應無余額。 借借: :事業(yè)支出事業(yè)支出 貸貸: :應付職工薪酬應付職工薪酬 借借: :事業(yè)支出事業(yè)支出 貸貸: :存貨存貨 借借: :事業(yè)支出事業(yè)支出 貸貸: :庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款度等庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款度等借借: :事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸貸: :事業(yè)支出事業(yè)支出 2 2、年終轉(zhuǎn)賬、年終轉(zhuǎn)賬2

57、 2、年終轉(zhuǎn)賬、年終轉(zhuǎn)賬（1 1）年終轉(zhuǎn)賬的基本關(guān)系）年終轉(zhuǎn)賬的基本關(guān)系（2 2）年終轉(zhuǎn)賬）年終轉(zhuǎn)賬（1）年終轉(zhuǎn)賬的基本關(guān)系事業(yè)收入類賬戶事業(yè)收入類賬戶事業(yè)支出類賬戶事業(yè)支出類賬戶事業(yè)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)余經(jīng)營收入類賬戶經(jīng)營收入類賬戶經(jīng)營支出類賬戶經(jīng)營支出類賬戶經(jīng)營經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)余財政撥財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)余非財政非財政撥款結(jié)撥款結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)非財政非財政撥款結(jié)撥款結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)非財政非財政撥款結(jié)撥款結(jié)余余事業(yè)事業(yè)基金基金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細賬結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細賬內(nèi)部之間結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部之間結(jié)轉(zhuǎn)(2)(2)年終轉(zhuǎn)賬年終轉(zhuǎn)賬 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及主要賬務處理圖及主要賬務處理 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及

58、主要賬務處理圖及主要賬務處理結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及主要賬務處理結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及主要賬務處理 B.B.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余主要賬務處理結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余主要賬務處理A.A.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖A.A.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖西南科技大學網(wǎng)絡(luò)教育西南科技大學網(wǎng)絡(luò)教育事業(yè)收入類賬戶事業(yè)收入類賬戶事業(yè)支出類賬戶事業(yè)支出類賬戶事業(yè)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)余財政撥財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)余主要賬務處理：主要賬務處理： （4 4步驟）步驟）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細賬內(nèi)結(jié)余明細賬內(nèi)部之間結(jié)轉(zhuǎn)部之間結(jié)轉(zhuǎn)非財政非財政撥款結(jié)撥款結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶明細科目的之間的核算

59、賬戶明細科目的之間的核算財政撥款財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明明細科目結(jié)轉(zhuǎn)細科目結(jié)轉(zhuǎn)明細賬明細賬基本支基本支出結(jié)轉(zhuǎn)出結(jié)轉(zhuǎn)明細賬明細賬項目支項目支出結(jié)轉(zhuǎn)出結(jié)轉(zhuǎn)明細賬明細賬項目支項目支出結(jié)余出結(jié)余明細賬明細賬項目支項目支出結(jié)轉(zhuǎn)出結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)余主要賬務處理：主要賬務處理： （4 4步驟）步驟）期末，將非經(jīng)營收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶 期末，將非經(jīng)營支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶 借借: :事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（） 貸貸: :事業(yè)支出事業(yè)支出 上繳上級支出上繳上級支出 對附屬單位補助對附屬單位補助 其他支出（非經(jīng)營活動）其他支出（非經(jīng)營活動） 借借: :財政補助

60、收入財政補助收入 上級補助收入上級補助收入 附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入 事業(yè)收入事業(yè)收入 其他收入（非經(jīng)營活動）其他收入（非經(jīng)營活動） 貸貸: :事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（）事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（） 年終，將“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶的貸方期末余額，分別轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶和“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶： 借：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余- -基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余- -項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 年終，對財政補助項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入項目支出結(jié)余，即將“