第十三章 稅收制度

1、第十三章第十三章 稅收制度稅收制度第十三章第十三章 稅收制度稅收制度本章內(nèi)容：l稅收制度的含義l流轉(zhuǎn)稅類l所得稅類l財(cái)產(chǎn)稅類l世界貿(mào)易組織與國(guó)際稅收第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 一、稅收制度的內(nèi)涵一、稅收制度的內(nèi)涵（一）稅收制度基本內(nèi)涵l 稅收制度是指國(guó)家通過立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度實(shí)際上是國(guó)家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程，它規(guī)定了國(guó)家和納稅人之間的征納關(guān)系。l 稅收制度有廣義和狹義之分，狹義的稅收制度是指各種稅的基本法律制度，體現(xiàn)稅收的征納關(guān)系；廣義的稅收制度是指稅收基本法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及國(guó)家機(jī)關(guān)之間因稅收管理而發(fā)生的各種關(guān)系。

2、 一、稅收制度的內(nèi)涵一、稅收制度的內(nèi)涵（二）我國(guó)的稅法體系l全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律l全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法l國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) l地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的有關(guān)稅收的地方性法規(guī)l國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的有關(guān)稅收的部門規(guī)l地方政府制定的有關(guān)稅收的地方規(guī)章第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 一、稅收制度的內(nèi)涵一、稅收制度的內(nèi)涵（三）我國(guó)稅收制度的發(fā)展 我國(guó)的稅收制度從建立到不斷完善大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：l1950年社會(huì)主義新稅制的建立l1953年的稅制修訂l1958年的稅制簡(jiǎn)并l1973年的稅制改革 l1979年至1993年期間的稅制改革l1994年的稅

3、制改革第十三章第十三章 稅收制度稅收制度第十三章第十三章 稅收制度稅收制度一、流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)涵一、流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)涵l流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅、商品課稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品（勞務(wù)）交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的稅種。l流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，它主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度二、流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)二、流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn) 與其他類型的課稅相比，流轉(zhuǎn)稅具有如下特點(diǎn)： （一）普遍性 （二）便利性 （三）間接性 （四）有效性 （五）累退性三、流轉(zhuǎn)稅的類型三、流轉(zhuǎn)稅的類型（一）從課稅環(huán)節(jié)的角度，流轉(zhuǎn)稅可分為單環(huán)節(jié)課稅和多環(huán)節(jié)課稅（二）從計(jì)稅依

4、據(jù)的角度，流轉(zhuǎn)稅可分為從價(jià)稅和從量稅（三）從課稅范圍的角度，流轉(zhuǎn)稅可以分為三種類型： 1 就全部商品和勞務(wù)課稅。即除了全部消費(fèi)品外，也將資本品以及交通運(yùn)輸?shù)纫恍﹦趧?wù)納入商品課稅的范圍； 2 就全部消費(fèi)品課稅。資本品或其他則被排斥在課稅范圍之外； 3 選擇部分消費(fèi)品課稅，如只對(duì)煙、酒、小汽車等一些特定的消費(fèi)品課稅。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 三、流轉(zhuǎn)稅的類型三、流轉(zhuǎn)稅的類型 （四）從稅基的角度，流轉(zhuǎn)稅可分為三種類型： 1 按照商品(勞務(wù))流轉(zhuǎn)過程中的新增價(jià)值課征，即增值稅； 2 按照商品(勞務(wù))的銷售收入總額課征，各國(guó)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅，基本上都屬于這種類；型； 3 按照部分商品(勞務(wù))的銷售

5、額課征，特別消費(fèi)稅等屬于這種類型。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、增值稅四、增值稅 （一）增值稅的基本概念l 增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅，即以商品價(jià)值中的增值額為課稅依據(jù)所征收的一種稅。l增值額是指企業(yè)或其他經(jīng)營(yíng)者，在一定時(shí)期內(nèi)，因從事生產(chǎn)和商品經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)而“增加的價(jià)值額”。它是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)，所取得的商品銷售（或勞務(wù)）收入額大于購(gòu)進(jìn)商品（或取得勞務(wù)）所支付金額的差額。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、增值稅四、增值稅（二）增值稅的一般特征l增值稅只就商品銷售額中的增值部分征稅，避免了征收的重疊性；l增值稅具有征收的廣泛性和連

6、續(xù)性；l增值稅具有同一商品稅負(fù)的一致性；l增值稅的稅率能反映出一件商品的總體稅負(fù)第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、增值稅四、增值稅（三）增值稅的類型 1.生產(chǎn)型增值稅l生產(chǎn)型增值稅又稱為毛所得型增值稅或GNP型增值稅，指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款不允許作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分。公式表示為： 增值額銷售收入總額外購(gòu)中間產(chǎn)品及勞務(wù)支出 折舊工資、薪金租金利息利潤(rùn) 第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（三）增值稅的類型 2. 收入型增值稅l 收入型增值稅又稱為凈所得型增值稅，指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，其稅基即增值額等于商品或勞務(wù)的銷售收入，減去用于生產(chǎn)的中

7、間產(chǎn)品和勞務(wù)的支出以及廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊額。公式表示為： 增值額銷售收入總額外購(gòu)中間產(chǎn)品及勞務(wù)支出固定資產(chǎn)折舊 工資、薪金租金利息利潤(rùn)第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（三）增值稅的類型 3. 消費(fèi)型增值稅l 消費(fèi)型增值稅，是指對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，允許從當(dāng)期增值額中一次全部扣除。其稅基即增值額等于商品或勞務(wù)的銷售收入，減去用于生產(chǎn)的中間產(chǎn)品和勞務(wù)支出以及同期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值?？捎萌缦鹿奖硎荆?增值額銷售收入總額外購(gòu)中間產(chǎn)品及勞務(wù)支出同期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款第十三章第十三章 稅收制度稅收制度四、增值稅四、增值稅（四）我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅制 1993年12月13日，國(guó)

8、務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，同年12月25日，財(cái)政部下發(fā)了中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，于1994年1月1日起施行。我國(guó)增值稅制度主要的特點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：l實(shí)行價(jià)外稅，使增值稅的間接稅性質(zhì)更為明顯；l統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范化的購(gòu)進(jìn)扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法；l對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人，采取不同的計(jì)稅方法；l采用“生產(chǎn)型”增值稅，對(duì)企業(yè)外購(gòu)的原材料、燃料，動(dòng)力、包裝物和低值易耗品等的進(jìn)項(xiàng)稅款都準(zhǔn)予抵扣，對(duì)固定資產(chǎn)的稅金不予抵扣。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度五、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅五、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅（一）營(yíng)業(yè)稅1.營(yíng)業(yè)稅的內(nèi)涵 營(yíng)業(yè)稅又被稱為周轉(zhuǎn)稅，它是在商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中每個(gè)

9、階段都按全部銷售收入課征的流轉(zhuǎn)稅。2.營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)1）征稅范圍廣、稅源普遍2）以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算方法簡(jiǎn)便3）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率4）稅負(fù)低，稅率檔次少5）存在重復(fù)課稅現(xiàn)象第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（一）營(yíng)業(yè)稅 3.營(yíng)業(yè)稅的作用l 組織財(cái)政收入的作用；l 有利于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)核算；l 調(diào)節(jié)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用。4.我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅稅制l 我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)收入額征收的一種稅。1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布了中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例，1993年12月27日財(cái)政部發(fā)布中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，并從1994年1月1日

10、起實(shí)行。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度五、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅五、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅（二）關(guān)稅 1.關(guān)稅的內(nèi)涵 關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。 2.關(guān)稅的特點(diǎn) 1)執(zhí)行統(tǒng)一的對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策 2)只對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物征稅 3)關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)并同海關(guān)的各項(xiàng)工作密切相關(guān)第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（二）關(guān)稅 3.關(guān)稅種類 關(guān)稅種類繁多，按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，主要可分為如下幾種：l按貨物的流向不同，關(guān)稅可分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅；l按征收目的不同，關(guān)稅可分為保護(hù)性關(guān)稅和財(cái)政性關(guān)稅；l按對(duì)進(jìn)口國(guó)的差別待遇不同，關(guān)稅可分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅；l按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，關(guān)稅可分為從價(jià)關(guān)

11、稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅和滑動(dòng)關(guān)稅。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 六、消費(fèi)稅六、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的內(nèi)涵、特點(diǎn)、作用 1. 消費(fèi)稅的內(nèi)涵l 消費(fèi)稅是對(duì)一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。即，消費(fèi)稅是對(duì)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。 2.消費(fèi)稅的特征 1） 征收范圍具有選擇性； 2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性； 3）征收方法具有選擇性； 4）稅率、稅額具有差別性； 5）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性； 6）實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度六、消費(fèi)稅六、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的內(nèi)涵、特點(diǎn)、作用3.消費(fèi)稅的作用開征消費(fèi)稅，

12、有其特殊的意義和作用，表現(xiàn)為：l 確保國(guó)家財(cái)政收入；l 引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)；l 調(diào)節(jié)收入、緩解分配不公的矛盾。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 六、消費(fèi)稅六、消費(fèi)稅（二）我國(guó)消費(fèi)稅稅制 1.消費(fèi)稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個(gè)人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。 2.消費(fèi)稅的征稅范圍 我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍有：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品

13、。 第十三章第十三章 稅收制度稅收制度六、消費(fèi)稅六、消費(fèi)稅（二）我國(guó)消費(fèi)稅稅制 3.消費(fèi)稅的稅目稅率 消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有14個(gè)檔次的稅率，最低3%，最高45%。 4.消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅方法。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí)，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。 第十三章第十三章 稅收制度稅收制度六、消費(fèi)稅六、消費(fèi)稅（二）我國(guó)消費(fèi)稅稅制5.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法1）從價(jià)計(jì)稅法

14、。從價(jià)計(jì)稅時(shí)，應(yīng)納稅額可用如下公式計(jì)算： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率2）從量計(jì)稅法。從量計(jì)稅時(shí)，應(yīng)納稅額可用如下公式計(jì)算： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量適用稅額標(biāo)準(zhǔn)6.消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)1）生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。2）進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。3）零售環(huán)節(jié)金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度第十三章第十三章 稅收制度稅收制度一、所得課稅的內(nèi)涵一、所得課稅的內(nèi)涵l所得稅，又稱收益課稅，是國(guó)家對(duì)法人和自然人在一定期限（通常為一年）獲取的所得額課征的稅收。l所得額包括利潤(rùn)所得和其他所得兩大類。利潤(rùn)

15、所得是指從事生產(chǎn)的企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者獲取的經(jīng)營(yíng)收入扣除為取得這些收入所支付的各種費(fèi)用以及流轉(zhuǎn)稅稅款后的余額；其他所得是指工資、勞務(wù)報(bào)酬、股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓特許權(quán)等所得。二、所得課稅的特點(diǎn)二、所得課稅的特點(diǎn) 同其他類別的課稅相比，所得稅具有以下特征： （一）資源配置中的中立性 （二）稅負(fù)的公平性 （三）稅收負(fù)擔(dān)的直接性 （四）稅收征收的公開性 （五）經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的有效性通常按累進(jìn)稅率課征 （六）稅收管理的復(fù)雜性第十三章第十三章 稅收制度稅收制度第十三章第十三章 稅收制度稅收制度三、所得課稅的類型三、所得課稅的類型所得稅主要有如下幾種類型：（一）分類所得稅 分類所得稅，也稱分類稅制，即將各種所得分為

16、若干類別，對(duì)不同來源和性質(zhì)的所得，以不同的稅率課征。（二）綜合所得稅 綜合所得稅，也稱綜合稅制，即將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定的減免和扣除項(xiàng)目，就其余額按累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。三、所得課稅的類型三、所得課稅的類型（三）分類綜合所得稅 分類綜合所得稅，也稱混合稅制，就是將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合。這種類型所得稅的征收辦法，是就納稅人的各項(xiàng)所得，先按分類所得的征收辦法課征，從源泉處以一定的比例稅率征收。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度四、所得課稅的課稅方法四、所得課稅的課稅方法一般而言，所得稅的課稅方法主要有三種：（一）估征法l 估征法，即

17、由稅收機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的各種外部標(biāo)志，測(cè)定其所得，并據(jù)以征稅。測(cè)定方法分為三種：凈值法、消費(fèi)支出法和銀行賬戶法。（二）源泉課征法l 源泉課征法是指在所得發(fā)生之處課征，不直接征之于納稅人，而間接征之于支付所得的人。（三）申報(bào)法l 申報(bào)法，即納稅人自行申報(bào)所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)其有無遺漏或不實(shí)之處，然后就核實(shí)之?dāng)?shù)按一定稅率計(jì)征，由納稅人一次或分次繳納。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 五、我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度五、我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度（一）企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)），就其來源于中國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得和其他所得而征收的一種稅。 1.企

18、業(yè)所得稅的納稅人 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定， 除外商投資企業(yè)的外國(guó)企業(yè)以外，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)的核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。 企業(yè)所得稅以納稅人的應(yīng)納稅所得額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（一）企業(yè)所得稅 2. 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定， 我國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 3.計(jì)稅方法 企業(yè)所得稅以納稅人的應(yīng)納稅所得額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率第十三章第十三章

19、 稅收制度稅收制度 五、我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度五、我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度（二）外商投資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅征收的一種稅。 1.納稅人 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)兩類。 2.征稅對(duì)象 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得兩類。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（二）外商投資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅 3.計(jì)稅方法 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅以納稅人的應(yīng)納稅所得額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅

20、公式為：應(yīng)納稅額=每次支付的款項(xiàng)適用稅率 外商投資企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得已納稅款的扣除限額，其計(jì)算公式為：境外所得稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額來源于某外國(guó)的所得額境內(nèi)、境外所得總額第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 五、我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度五、我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度（三）個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅是對(duì)居民和非居民取得的所得征收的一種稅，是各國(guó)普遍開征的稅種。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法是1980年全國(guó)人民代表大會(huì)通過的，1993年，1999年和2005年共進(jìn)行了三次修正。國(guó)務(wù)院1994頒布了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，2005年進(jìn)行了修訂，自2006年起實(shí)行。 1. 個(gè)人

21、所得稅的納稅人 個(gè)人所得稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿1年，以及.在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年，但有從中國(guó)境內(nèi)取所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人等。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（三）個(gè)人所得稅 2. 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。 個(gè)人所得稅法列舉的個(gè)人所得共11項(xiàng)，具體包括：工資和薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得等。第十三章第十三章 稅

22、收制度稅收制度 五、我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度五、我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度（四）我國(guó)所得稅的改革 1.企業(yè)所得稅改革 我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例。 為彌補(bǔ)原稅法制度存在的一些不足，新修訂的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（四）我國(guó)所得稅的改革 2.個(gè)人所得稅改革 我國(guó)的個(gè)人所得稅開征于1

23、980年，個(gè)稅開征以來，國(guó)家雖然已根據(jù)不同時(shí)期的形勢(shì)先后三次對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了修訂，但現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的有些規(guī)定還不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求，有必要進(jìn)行修改選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)進(jìn)行全面的修訂，基本設(shè)想是： 1）實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制； 2）統(tǒng)一、規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除法； 3）適當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少累進(jìn)級(jí)次； 4）規(guī)范征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基； 5）加大對(duì)高收入者的稅收監(jiān)管力度。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度第十三章第十三章 稅收制度稅收制度一、財(cái)產(chǎn)稅的內(nèi)涵一、財(cái)產(chǎn)稅的內(nèi)涵 財(cái)產(chǎn)稅又稱為財(cái)產(chǎn)課稅，是以一定的財(cái)產(chǎn)額為對(duì)象，向財(cái)產(chǎn)所有人、占用人或使用人，就其數(shù)量或

24、價(jià)值依法征收的一類稅。二、財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)二、財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與其他稅種相比，財(cái)產(chǎn)稅具有如下特點(diǎn)：(一)稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁；(二)具有對(duì)人課稅的性質(zhì)；(三)符合稅收的量能負(fù)擔(dān)原則；(四)是財(cái)產(chǎn)稅的收入比較穩(wěn)定；(五)是財(cái)產(chǎn)稅具有收入分配功能。三、財(cái)產(chǎn)課稅的類型三、財(cái)產(chǎn)課稅的類型l 財(cái)產(chǎn)稅的征稅對(duì)象一般可以分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)兩大類：動(dòng)產(chǎn)包括有形資產(chǎn)（如耐用消費(fèi)品、家俱、車輛等）和無形資產(chǎn)（如股票、債券、現(xiàn)金、銀行存款等）。 根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行不同的分類：（一）以課稅范圍為標(biāo)準(zhǔn)，可將財(cái)產(chǎn)稅分為一般財(cái)產(chǎn)稅和特別財(cái)產(chǎn)稅；（二）以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，可將財(cái)產(chǎn)課稅分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅；（三）根據(jù)課

25、稅依據(jù)的不同，可以分為財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅和財(cái)產(chǎn)增值稅；（四）根據(jù)課稅權(quán)的持續(xù)性，財(cái)產(chǎn)稅可分為經(jīng)常性財(cái)產(chǎn)稅和臨時(shí)性財(cái)產(chǎn)稅。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度 我國(guó)尚未建立完全的財(cái)產(chǎn)稅體系，從收入來說尚未達(dá)到應(yīng)有的比重；從稅種來說，尚不完整最突出的是尚未開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展改革開放的推進(jìn)也陸續(xù)出臺(tái)了不少財(cái)產(chǎn)稅稅種。（一）房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅是第二步利改稅以后開征的，1986年9月15日，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布了中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例，從當(dāng)年10月1日

26、開始實(shí)施。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（一）房產(chǎn)稅 1.房產(chǎn)稅的特點(diǎn) 1）房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象只是房屋 2）征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋； 3）區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法，對(duì)于只用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，對(duì)于出租、出典的房屋按租金收入征稅。 2. 房產(chǎn)稅的納稅人l 房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人包括：產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅：產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅；產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅；無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個(gè)人無租

27、使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度（一）房產(chǎn)稅 3. 房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象 房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。 4.計(jì)稅依據(jù) 房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。l從價(jià)計(jì)征，即按照房產(chǎn)余值征稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余值計(jì)算繳納?？鄢壤僧?dāng)?shù)卣?guī)定。l從租計(jì)征，即按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度

28、（二）城市房地產(chǎn)稅 城市房地產(chǎn)稅是以城市中的房屋、土地為征稅對(duì)象、按照其價(jià)值或租價(jià)征收的一種稅。 1. 城市房地產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人l城市房地產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)出典者，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在當(dāng)?shù)鼗虍a(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決者，均由代管人或使用人代為申報(bào)繳納。目前只對(duì)外商投資企業(yè)征收。 2.城市房地產(chǎn)稅征稅范圍l 城市房地產(chǎn)稅征收范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和礦區(qū)的房地產(chǎn)。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度（三）城鎮(zhèn)土地使用稅 1. 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人 在開征城鎮(zhèn)土地使用稅折地區(qū)范圍內(nèi)使用國(guó)家或集體土地的單位或個(gè)人，都是城鎮(zhèn)土地使

29、用稅的納稅城鎮(zhèn)土地使用稅義務(wù)人。 2. 城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍 城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國(guó)家所有、集體所有的土地。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度 （四）耕地占用稅 耕地占用稅是以占用耕地的行為為征稅對(duì)象的一種稅。即國(guó)家對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè)的單位、個(gè)人，依其占用耕地的面積征收的一種稅。 1.耕地占用稅的納稅人l 耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的單位和個(gè)人（不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人）。 2.耕地占用稅的征稅范圍l 耕地占用稅的征稅范圍包括：國(guó)家所有和集體所有的、用于種植

30、農(nóng)作物的土地，也包括新開荒地、休閑地、輪歇地、草田輪作地。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度（五）土地增值稅 土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。 1.土地增值稅的納稅人 土地增值稅納稅人包括以出售或其他方式有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的種類企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。 2.土地增值稅的征稅范圍 土地增值稅征稅范圍包括：.國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物轉(zhuǎn)讓行為；國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物使用行為。第十三章第十三章 稅收制度稅收

31、制度 四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度（六）車船使用稅 車船使用稅是對(duì)行駛于公共道路的車輛和航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海口岸的船舶，按照其種類(如機(jī)動(dòng)車輛、非機(jī)動(dòng)車輛、載人汽車、載貨汽車等)、噸位和規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種使用行為稅。 1.車船使用稅的納稅義務(wù)人 凡在我國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人，為車船使用稅的納稅義務(wù)人。 2.車船使用稅的征收范圍 車船使用稅征收范圍包括：行駛于公共道路的車輛和航行于國(guó)內(nèi)江、河、湖泊領(lǐng)?？诎兜拇?，包括機(jī)動(dòng)車和非機(jī)動(dòng)車，機(jī)動(dòng)般和非機(jī)動(dòng)船。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度（七）車船使用牌照稅 船使用牌照稅

32、的基本稅法是1951年9月13日國(guó)務(wù)院頒布的中華人民共和國(guó)車船使用牌照稅暫行條例。并于公布之日起施行。目前僅對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人繼續(xù)征收車船使用牌照稅。 1.車船使用牌照稅的納稅人 目前，船使用牌照稅僅適用于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人 ，納稅人為徉納稅的車輛、船舶的使用人。 2.車船使用牌照稅的征收范圍、適用稅額 車船使用牌照稅的征收范圍由車輛和船舶兩大類構(gòu)成。 車船使用牌照稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)分為車輛使用牌照稅稅額標(biāo)準(zhǔn)和船舶使用牌照稅稅額標(biāo)準(zhǔn)兩部分。 第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度（八）車輛購(gòu)置稅 車輛購(gòu)置稅是對(duì)取得并自用應(yīng)稅車輛的行

33、為的單位和個(gè)人征收的一種稅。2000年10月22日，國(guó)務(wù)院頒布了中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例，從2001年1月1日起執(zhí)行。車輛購(gòu)置稅的開征，取代了原先實(shí)行的車輛購(gòu)置附加費(fèi)。 1.車輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛（汽車、摩托車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車）的單位和個(gè)人。 2.車輛購(gòu)置稅征稅范圍 征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車等。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度四、我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度（九）契稅 契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。1950年4月3日中央人民政府政務(wù)院正式發(fā)布了契稅暫行條例，現(xiàn)行

34、契稅稅制則是1997年7月7日重新頒布的中華人民共和國(guó)契稅暫行條例，于1997年10月1日起實(shí)施。 1.契稅的納稅人 在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。 2. 契稅的征稅范圍 契稅的征稅范圍包括：國(guó)有土地使用權(quán)出讓；土地使用要轉(zhuǎn)讓，如出售、贈(zèng)與和交換等，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移；房屋買賣；房屋贈(zèng)與；房屋交換等。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度第十三章第十三章 稅收制度稅收制度一、世界貿(mào)易組織一、世界貿(mào)易組織 世界貿(mào)易組織（World Trade Organization 簡(jiǎn)稱WTO）是一個(gè)獨(dú)立于聯(lián)合國(guó)的永久性國(guó)際組織。其前身為關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定（GATT

35、）。（一）世界貿(mào)易組織的宗旨和目標(biāo) 世界貿(mào)易組織不是一個(gè)純“自由貿(mào)易”組織，而是一個(gè)致力于“開放、公平、無扭曲競(jìng)爭(zhēng)”的國(guó)際貿(mào)易組織。 世界貿(mào)易組織的目標(biāo)是：“建立一個(gè)完整的、更有活力和持久的多邊貿(mào)易體系，以包括關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定、以往貿(mào)易自由化努力的成果和烏拉圭多邊貿(mào)易談判的所有成果?！币簿褪钦f要通過實(shí)施非歧視、關(guān)稅減讓以及透明公平的貿(mào)易政策，來達(dá)到推動(dòng)世界貿(mào)易自由化的目標(biāo)。 一、世界貿(mào)易組織一、世界貿(mào)易組織（二）世界貿(mào)易組織的職能 世界貿(mào)易組織的職能主要有三項(xiàng)： 1、組織談判并管理談判達(dá)成的各項(xiàng)協(xié)議； 2、負(fù)責(zé)對(duì)關(guān)于爭(zhēng)端解決的規(guī)則及程序的諒解進(jìn)行管理，解決成員方之間的貿(mào)易爭(zhēng)端； 3、依照貿(mào)易政

36、策審議機(jī)制審議成員國(guó)家和地區(qū)的貿(mào)易政策。（三）世界貿(mào)易組織的機(jī)構(gòu) 世界貿(mào)易組織具有法人地位，這使其在調(diào)解成員爭(zhēng)端方面具有更高的權(quán)威性和有效性，在促進(jìn)貿(mào)易自由化和經(jīng)濟(jì)全球化方面起著巨大作用。 世界貿(mào)易組織由部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議、總理事會(huì)、部長(zhǎng)會(huì)議下設(shè)的專門委員和秘書處等機(jī)構(gòu)組成。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 一、世界貿(mào)易組織一、世界貿(mào)易組織（四）世界貿(mào)易組織的相關(guān)協(xié)議 1.多邊貿(mào)易協(xié)議 多邊貿(mào)易協(xié)議主要包括： 1994年關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定、農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議、衛(wèi)生和植物檢疫措施實(shí)施協(xié)議、紡織品服裝協(xié)議 、貿(mào)易技術(shù)壁壘協(xié)議 、與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議 、反傾銷協(xié)議、海關(guān)估價(jià)協(xié)議、裝運(yùn)前檢驗(yàn)協(xié)議、原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議、進(jìn)口許可證程序協(xié)議、補(bǔ)貼和反補(bǔ)貼協(xié)議、保障措施協(xié)議、服務(wù)貿(mào)易協(xié)議、與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)議。 2.諸邊貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)議 諸邊貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)議主要包括：民航設(shè)備貿(mào)易協(xié)議、政府采購(gòu)協(xié)議、國(guó)際奶制品協(xié)議、國(guó)際牛肉協(xié)議。第十三章第十三章 稅收制度稅收制度 一、世界貿(mào)易組織一、世界貿(mào)易組織（五）世界貿(mào)易組織的法律原則 世界貿(mào)易組織的法律原則： 1 非歧視性貿(mào)易原則。具體表現(xiàn)為“最惠國(guó)待遇”及“國(guó)民待遇”。 2 關(guān)稅減讓原則，指通過談判削減關(guān)稅并盡可能地消除關(guān)稅壁壘，并且削減后的應(yīng)得到約束，不得再進(jìn)一步提高。 3 禁止數(shù)量限制原則