第十四章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

1、第十四第十四章章 生產(chǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計與存貨循環(huán)的審計【學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求】【學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求】 通過通過本章學(xué)習(xí)，了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動及憑證本章學(xué)習(xí)，了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動及憑證記錄；掌握生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制及其控制測試；掌記錄；掌握生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制及其控制測試；掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易的內(nèi)部控制及控制測試；掌握生產(chǎn)握生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易的內(nèi)部控制及控制測試；掌握生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序；存貨的實質(zhì)性程序。與存貨交易的實質(zhì)性程序；存貨的實質(zhì)性程序?！颈菊轮攸c與難點】【本章重點與難點】生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動生產(chǎn)與存貨交易的控制測試生產(chǎn)與存

2、貨交易的控制測試 存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃 存貨計價測試存貨計價測試 生產(chǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)是指從請購原材料開始直到形成完工與存貨循環(huán)是指從請購原材料開始直到形成完工產(chǎn)品為止的過程。其涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)產(chǎn)品為止的過程。其涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計算等。同其他交易循環(huán)的聯(lián)系非常密切，因而十成本的計算等。同其他交易循環(huán)的聯(lián)系非常密切，因而十分獨特。原材料經(jīng)過采購與付款循環(huán)進(jìn)入生產(chǎn)與存貨循環(huán)，分獨特。原材料經(jīng)過采購與付款循環(huán)進(jìn)入生產(chǎn)與存貨循環(huán)，生產(chǎn)與存貨循環(huán)又隨銷售與收款循環(huán)中產(chǎn)成品商品的銷售生產(chǎn)與存貨循環(huán)又隨銷售與收款循環(huán)中產(chǎn)成品商品的銷售環(huán)節(jié)而結(jié)束。環(huán)節(jié)而結(jié)束。第一第一節(jié)

3、節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 以以制造業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動，制造業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動，各項業(yè)務(wù)活動的主要工作如下：各項業(yè)務(wù)活動的主要工作如下：1.1.計劃和安排生產(chǎn)計劃和安排生產(chǎn)(1)(1)生產(chǎn)計劃部門負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)通知單；生產(chǎn)計劃部門負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)通知單；(2)(2)對生產(chǎn)通知單進(jìn)行連續(xù)編號控制；對生產(chǎn)通知單進(jìn)行連續(xù)編號控制；(3)(3)生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品市生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品市場需求的分析等信息編寫月度生產(chǎn)計劃書場需求的分

4、析等信息編寫月度生產(chǎn)計劃書, ,由生產(chǎn)計劃經(jīng)由生產(chǎn)計劃經(jīng)理根據(jù)日生產(chǎn)計劃書簽發(fā)順序編號的生產(chǎn)通知單；理根據(jù)日生產(chǎn)計劃書簽發(fā)順序編號的生產(chǎn)通知單；(4)(4)生產(chǎn)計劃部門編制對生產(chǎn)通知單須經(jīng)生產(chǎn)計劃經(jīng)理審批生產(chǎn)計劃部門編制對生產(chǎn)通知單須經(jīng)生產(chǎn)計劃經(jīng)理審批后上報總經(jīng)理批準(zhǔn)才能生效后上報總經(jīng)理批準(zhǔn)才能生效( (恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制););(5)(5)生產(chǎn)通知單一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉儲部門組生產(chǎn)通知單一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉儲部門組織材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財務(wù)部門組織成本織材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財務(wù)部門組織成本計算，以及生產(chǎn)計劃部門按編號歸檔管理。生產(chǎn)通知單作

5、計算，以及生產(chǎn)計劃部門按編號歸檔管理。生產(chǎn)通知單作為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性。為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性。2.2.發(fā)出原材料發(fā)出原材料(1)(1)生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單后，由車間主任編制日生產(chǎn)加生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單后，由車間主任編制日生產(chǎn)加工指令單，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理審批工指令單，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理審批( (恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制) )。(2)(2)生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請單，并經(jīng)車間生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請單，并經(jīng)車間主任簽字批準(zhǔn)主任簽字批準(zhǔn)( (恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制) )。(3)(3)倉庫管理員根據(jù)經(jīng)審批的生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編

6、制的原倉庫管理員根據(jù)經(jīng)審批的生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制的原材料領(lǐng)用申請單核發(fā)材料，填制預(yù)先編號的原材料出庫單。材料領(lǐng)用申請單核發(fā)材料，填制預(yù)先編號的原材料出庫單。(4)(4)原材料出庫單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫發(fā)料、一聯(lián)倉庫留存、原材料出庫單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫發(fā)料、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬憑證。原材料出一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬憑證。原材料出庫單作為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠庫單作為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性。性。(5)(5)倉庫管理員將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格倉庫管理員將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨

7、管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確等信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新材料明細(xì)賬認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新材料明細(xì)賬 。3.3.生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)(1)(1)生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。（2)2)生產(chǎn)完成后，質(zhì)量檢驗員檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)生產(chǎn)完成后，質(zhì)量檢驗員檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品驗收單，生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫

8、。成品驗收單，生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫。(3)(3)倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗收單，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗收單，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先編號的產(chǎn)成品入庫單。產(chǎn)成品驗收單作為內(nèi)部憑證寫預(yù)先編號的產(chǎn)成品入庫單。產(chǎn)成品驗收單作為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性。在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性。(4)(4)產(chǎn)成品入庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨、一聯(lián)倉庫產(chǎn)成品入庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)生產(chǎn)部門核對、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬憑證。留存、一聯(lián)生產(chǎn)部門核對、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬憑證。產(chǎn)成品入庫單作為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加產(chǎn)成品入庫單作

9、為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性。了其可靠性。(5)(5)經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后，倉庫管經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后，倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與采購訂購單編號核理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與采購訂購單編號核對對。4.4.核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本(1)(1)生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料出庫單，編制原材料領(lǐng)用申生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料出庫單，編制原材料領(lǐng)用申請單，與存貨管理信息系統(tǒng)自動生成的連續(xù)編號的生產(chǎn)記請單，與存貨管理信息系統(tǒng)自動生成的連

10、續(xù)編號的生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；( (2)2)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核無誤后，授權(quán)該系統(tǒng)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核無誤后，授權(quán)該系統(tǒng)自動生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總自動生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。分類賬。( (3)3)存貨管理信息系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項組成部分進(jìn)行歸集，存貨管理信息系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分配公式和方法，自動將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本按照預(yù)設(shè)的分配公式和方法，自動將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時，將完工產(chǎn)品成在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；

11、同時，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計算表和本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成本分配表生產(chǎn)成本分配表( (包括人工費用分配表、制造費用分配表包括人工費用分配表、制造費用分配表) )。 生產(chǎn)生產(chǎn)成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計主管對存成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理處理。(4)(4)每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的銷售訂購單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷銷售訂購單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，

12、結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會計主管售成本，經(jīng)會計主管5.5.儲存產(chǎn)成品環(huán)節(jié)儲存產(chǎn)成品環(huán)節(jié)(1)(1)產(chǎn)成品入庫時，須經(jīng)倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗收單，產(chǎn)成品入庫時，須經(jīng)倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗收單，清清 點點產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品入庫單。產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品入庫單。(2)(2)倉庫部門簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉庫部門簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲倉儲 經(jīng)理經(jīng)理簽字確認(rèn)后將實際入庫數(shù)量通知財務(wù)部門。簽字確認(rèn)后將實際入庫數(shù)量通知財務(wù)部門。(3)(3)倉庫部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。倉庫部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。 對

13、對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。6.6.發(fā)運產(chǎn)成品環(huán)節(jié)發(fā)運產(chǎn)成品環(huán)節(jié)(1)(1)產(chǎn)成品的發(fā)運須由獨立的發(fā)運部門進(jìn)行。產(chǎn)成品的發(fā)運須由獨立的發(fā)運部門進(jìn)行。(2)(2)產(chǎn)成品發(fā)運部門應(yīng)當(dāng)編制連續(xù)編號的產(chǎn)成品發(fā)運通知單。產(chǎn)成品發(fā)運部門應(yīng)當(dāng)編制連續(xù)編號的產(chǎn)成品發(fā)運通知單。(3)(3)產(chǎn)成品發(fā)運前應(yīng)當(dāng)由發(fā)運部門獨立檢查產(chǎn)成品出庫單、產(chǎn)成品發(fā)運前應(yīng)當(dāng)由發(fā)運部門獨立檢查產(chǎn)成品出庫單、銷售訂購單和產(chǎn)成品發(fā)運通知單銷售訂購單和產(chǎn)成品發(fā)運通知單 ，確定從倉庫提取的產(chǎn)，確定從倉庫提取的產(chǎn)成品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單，并且，所提取產(chǎn)成品的內(nèi)成品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單，并

14、且，所提取產(chǎn)成品的內(nèi)容與銷售訂購單一致。容與銷售訂購單一致。(4)(4)裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通知單，裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制產(chǎn)成品出庫單。并據(jù)此編制產(chǎn)成品出庫單。(5)(5)產(chǎn)成品出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)產(chǎn)成品出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運部門留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依運部門留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。據(jù)。(6)(6)完成產(chǎn)成品出庫工作后，倉庫管理員將產(chǎn)成品出庫單信完成產(chǎn)成品出庫工作后，倉庫管理員將產(chǎn)成品出庫單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨息輸入存貨

15、管理信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與產(chǎn)成品發(fā)運通知管理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與產(chǎn)成品發(fā)運通知單編號核對。單編號核對。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄記錄 以以制造業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)由將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成制造業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)由將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的有關(guān)活動組成。該循環(huán)包括制定生產(chǎn)計劃，控制、保品的有關(guān)活動組成。該循環(huán)包括制定生產(chǎn)計劃，控制、保持存貨水平以及與制造過程有關(guān)的交易和事項，涉及領(lǐng)料、持存貨水平以及與制造過程有關(guān)的交易和事項，涉及領(lǐng)料、生產(chǎn)加工、銷售產(chǎn)成品等主要環(huán)節(jié)。生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉

16、生產(chǎn)加工、銷售產(chǎn)成品等主要環(huán)節(jié)。生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括：及的憑證和記錄主要包括： 1.1.生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令 生產(chǎn)生產(chǎn)指令又稱指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單生產(chǎn)任務(wù)通知單”或或“生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單”，是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知供是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，會計部門應(yīng)部門組織材料發(fā)放，生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，會計部門組織成本計算。廣義的生產(chǎn)指令也包括用于指導(dǎo)產(chǎn)品加工組織成本計算。廣義的生產(chǎn)指令也包括用于指導(dǎo)產(chǎn)品加工的工藝規(guī)程，如機(jī)械加工企業(yè)的的工藝規(guī)程，如機(jī)械加工企業(yè)的“路線圖路線圖”等。等。2.2.

17、領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證 領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。退料單等。 3.3.產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄 產(chǎn)量產(chǎn)量和工時記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤時間內(nèi)完和工時記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費工時數(shù)量的原始成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費工時數(shù)量的原始記錄。產(chǎn)量和工時記錄的內(nèi)容與格式是多種多樣的，在不記錄。產(chǎn)量和工時記錄的內(nèi)容與格式是多種多樣的，在不同的生產(chǎn)企業(yè)中，甚至在同一

18、企業(yè)的不同生產(chǎn)車間中，由同的生產(chǎn)企業(yè)中，甚至在同一企業(yè)的不同生產(chǎn)車間中，由于生產(chǎn)類型不同而采用不同格式的產(chǎn)量和工時記錄。常見于生產(chǎn)類型不同而采用不同格式的產(chǎn)量和工時記錄。常見的產(chǎn)量和工時記錄主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作的產(chǎn)量和工時記錄主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。4.4.工薪匯總表及工薪費用分配表工薪匯總表及工薪費用分配表 工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進(jìn)行工薪總分類核算和匯總整個企業(yè)工薪費用而編制的，以進(jìn)行工薪總分類

19、核算和匯總整個企業(yè)工薪費用而編制的，它是企業(yè)進(jìn)行工薪費用分配的依據(jù)。工薪費用分配表反映它是企業(yè)進(jìn)行工薪費用分配的依據(jù)。工薪費用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工薪及福利費。了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工薪及福利費。 5.5.材料費用分配表材料費用分配表 材料材料費用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所費用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記錄。耗費的材料費用的原始記錄。6 6. .制造費用分配匯總表制造費用分配匯總表 制造制造費用分配匯總表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)費用分配匯總表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用的原始記錄。品所應(yīng)負(fù)擔(dān)

20、的制造費用的原始記錄。7.7.成本計算單成本計算單 成本成本計算單是用來歸集某一成本計算對象所應(yīng)承擔(dān)的計算單是用來歸集某一成本計算對象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費用，計算該成本計算對象的總成本和單位成本的記生產(chǎn)費用，計算該成本計算對象的總成本和單位成本的記錄。錄。8 8. .存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬 存貨存貨明細(xì)賬是用來反映各種存貨增減變動情況和期末庫明細(xì)賬是用來反映各種存貨增減變動情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會計記錄。存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會計記錄。 第二第二節(jié)節(jié) 生產(chǎn)生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制和控制測試與存貨交易的內(nèi)部控制和控制測試 一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制 總體總體上看，

21、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括存貨的上看，生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括存貨的內(nèi)部控制、成本會計制度的內(nèi)部控制及薪酬的內(nèi)部控制三內(nèi)部控制、成本會計制度的內(nèi)部控制及薪酬的內(nèi)部控制三項內(nèi)容。項內(nèi)容。 關(guān)于關(guān)于存貨的內(nèi)部控制，需要作以下兩個方面的說明：一存貨的內(nèi)部控制，需要作以下兩個方面的說明：一方面由于生產(chǎn)與存貨循環(huán)與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)在聯(lián)系，生方面由于生產(chǎn)與存貨循環(huán)與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)在聯(lián)系，生產(chǎn)與存貨循環(huán)中某些審計測試，特別是對存貨的審計測試，產(chǎn)與存貨循環(huán)中某些審計測試，特別是對存貨的審計測試，與其他相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)的審計測試同時進(jìn)行將更為有效。例與其他相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)的審計測試同時進(jìn)行將更為有效。例

22、如，原材料的取得和記錄是作為采購與付款循環(huán)的一部分如，原材料的取得和記錄是作為采購與付款循環(huán)的一部分進(jìn)行測試的，而裝運產(chǎn)成品和記錄營業(yè)收入與成本則是作進(jìn)行測試的，而裝運產(chǎn)成品和記錄營業(yè)收入與成本則是作為銷售與收款循環(huán)審計的一部分進(jìn)行測試的。這些在前面為銷售與收款循環(huán)審計的一部分進(jìn)行測試的。這些在前面相應(yīng)章節(jié)已經(jīng)結(jié)合其他循環(huán)作了介紹，不再贅述。另一方相應(yīng)章節(jié)已經(jīng)結(jié)合其他循環(huán)作了介紹，不再贅述。另一方面，盡管不同的企業(yè)對其存貨可能采取不同的內(nèi)部控制，面，盡管不同的企業(yè)對其存貨可能采取不同的內(nèi)部控制，但從根本上說，均可概括為存貨的數(shù)量和計價兩個關(guān)鍵因但從根本上說，均可概括為存貨的數(shù)量和計價兩個關(guān)鍵因

23、素的控制，這將在本章第三節(jié)中分別予以闡述?；谏鲜鏊氐目刂?，這將在本章第三節(jié)中分別予以闡述?；谏鲜鲈?，本節(jié)對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制的討論，主要關(guān)原因，本節(jié)對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制的討論，主要關(guān)注成本會計制度，較少涉及存貨方面的相關(guān)內(nèi)容。注成本會計制度，較少涉及存貨方面的相關(guān)內(nèi)容。成本會計制度的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵的內(nèi)部控制、常用的控成本會計制度的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵的內(nèi)部控制、常用的控制測試及常用的交易實質(zhì)性程序見制測試及常用的交易實質(zhì)性程序見表所表所列示內(nèi)容。列示內(nèi)容。 成本會計成本會計制度的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表制度的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵

24、內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試 常用的交易實常用的交易實質(zhì)性程序質(zhì)性程序生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)或特定的授權(quán)進(jìn)行的（發(fā)生）進(jìn)行的（發(fā)生）對以下三個關(guān)鍵對以下三個關(guān)鍵點，應(yīng)履行恰當(dāng)點，應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：審批或一般審批：（1 1）生產(chǎn)指令的）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（授權(quán)批準(zhǔn)；（2 2）領(lǐng)料單的授權(quán)批領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（準(zhǔn)；（3 3）工薪的）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn)檢查檢查憑憑證證中中是否是否包括這三個關(guān)鍵包括這三個關(guān)鍵點恰當(dāng)審批：檢點恰當(dāng)審批：檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工薪是否料單和工薪是否經(jīng)過授權(quán)。經(jīng)

25、過授權(quán)。通常注冊會計通常注冊會計師不進(jìn)行實質(zhì)師不進(jìn)行實質(zhì)性程序，而是性程序，而是取得是否經(jīng)過取得是否經(jīng)過授權(quán)的證據(jù)。授權(quán)的證據(jù)。記錄的成本為實際發(fā)記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）生）成本的核算是以經(jīng)過審核的成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的制造費用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的檢查有關(guān)成本的記賬憑記賬憑證證是否是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材錄

26、、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用料費用分配表、制造費用分配表等，原始憑證的順分配表等，原始憑證的順序編號是否完整序編號是否完整對成本實施分析程序；對成本實施分析程序；將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料薪費用分配表、材料費用分配表、制造費費用分配表、制造費用分配表相核對用分配表相核對所有耗費和物化勞動所有耗費和物化勞動均已反映在成本中均已反映在成本中（完整性）（完整性）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、分配

27、表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整表的順序編號是否完整對成本實施分析程序；對成本實施分析程序；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、表、材料費用分配表、制造費用分配表與成制造費用分配表與成本明細(xì)賬相核對本明細(xì)賬相核對成本以正確的金額，成本以正確的金額，

28、在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅┐_性、計價和分?jǐn)偅┎捎眠m當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M用分配方法，并且前當(dāng)?shù)馁M用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某珊蟾髌谝恢?；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；本核算流程和賬務(wù)處理流程；內(nèi)部核查內(nèi)部核查選取樣本測試各種費用的選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計歸集和分配以及成本的計算；測試是否按照規(guī)定的算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程進(jìn)行核算和成本核算流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理賬務(wù)處理對成

29、本實施分析程序；對成本實施分析程序；抽查成本計算單，檢抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和查各種費用的歸集和分配以及成本的計算分配以及成本的計算是否正確；對重大在是否正確；對重大在產(chǎn)品項目進(jìn)行計價測產(chǎn)品項目進(jìn)行計價測試試內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性常用的交易實質(zhì)性程序程序?qū)Υ尕泴嵤┍Ｗo(hù)對存貨實施保護(hù)措施，保管人員措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨立（存員相互獨立（存在、完整性）在、完整性）存貨保管人員與記錄人存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨與詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以記錄的接觸控制以

30、及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序 賬面存在與實際賬面存在與實際存貨定期核對符存貨定期核對符（存在、完整性、（存在、完整性、計價和分?jǐn)偅┯媰r和分?jǐn)偅┒ㄆ谶M(jìn)行存貨盤點定期進(jìn)行存貨盤點詢問和觀察存貨盤詢問和觀察存貨盤點程序點程序以存貨實施監(jiān)盤以存貨實施監(jiān)盤程序程序內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實質(zhì)常用的交易實質(zhì)性程序性程序二、評估重大錯報二、評估重大錯報風(fēng)險風(fēng)險 采購采購與付款交易的固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險的討論內(nèi)容，對與付款交易的固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險的討論內(nèi)容，對生產(chǎn)與存貨交易基本是適用的。當(dāng)然，生產(chǎn)與存貨交易也生產(chǎn)與存貨交易基本是適用的。當(dāng)然，生產(chǎn)

31、與存貨交易也有其自身的特點。以制造業(yè)為例，影響生產(chǎn)與存貨交易和有其自身的特點。以制造業(yè)為例，影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風(fēng)險還可能包括：余額的重大錯報風(fēng)險還可能包括：1 1. .交易的數(shù)量和復(fù)雜性。制造類企業(yè)交易的數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)交易的數(shù)量和復(fù)雜性。制造類企業(yè)交易的數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，這就增加了錯誤和舞弊的風(fēng)險。復(fù)雜，這就增加了錯誤和舞弊的風(fēng)險。2 2. .成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。制造類企業(yè)的成本基礎(chǔ)是復(fù)雜的。雖成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。制造類企業(yè)的成本基礎(chǔ)是復(fù)雜的。雖然原材料和直接人工等直接費用的分配比較簡單，但間接然原材料和直接人工等直接費用的分配比較簡單，但間接費用的分配就可能較為復(fù)雜，并且同一行

32、業(yè)中的不同企業(yè)費用的分配就可能較為復(fù)雜，并且同一行業(yè)中的不同企業(yè)也可能采用不同的認(rèn)定和計量基礎(chǔ)。也可能采用不同的認(rèn)定和計量基礎(chǔ)。3 3. .員工變動或者會計電算化。這可能導(dǎo)致在各個會計期間將員工變動或者會計電算化。這可能導(dǎo)致在各個會計期間將費用分配至產(chǎn)品成本的方法出現(xiàn)不一致。費用分配至產(chǎn)品成本的方法出現(xiàn)不一致。4 4. .產(chǎn)品的多元化。這可能要求聘請專家來驗證其質(zhì)量、狀況產(chǎn)品的多元化。這可能要求聘請專家來驗證其質(zhì)量、狀況或價值。另外，計算庫存存貨數(shù)量的方法也可能是不同的。或價值。另外，計算庫存存貨數(shù)量的方法也可能是不同的。例如，計量煤堆、筒倉里的谷物或糖、鉆石或者其他貴重例如，計量煤堆、筒倉里

33、的谷物或糖、鉆石或者其他貴重的寶石、圓木或者準(zhǔn)備栽種的不同的木材、化工品和藥劑的寶石、圓木或者準(zhǔn)備栽種的不同的木材、化工品和藥劑產(chǎn)品的存儲量的方法都可能不一樣。這并不是要求注冊會產(chǎn)品的存儲量的方法都可能不一樣。這并不是要求注冊會計師每次清點存貨都需要專家配合，如果存貨容易辨認(rèn)、計師每次清點存貨都需要專家配合，如果存貨容易辨認(rèn)、存貨數(shù)量容易清點，就無需專家?guī)椭?。存貨?shù)量容易清點，就無需專家?guī)椭? 5. .某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定。例如價格受全球經(jīng)某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定。例如價格受全球經(jīng)濟(jì)供求關(guān)系影響的存貨，由于其可變現(xiàn)凈值難以確定，會濟(jì)供求關(guān)系影響的存貨，由于其可變現(xiàn)凈值難以

34、確定，會影響存貨采購價格和銷售價格的確定，并將影響注冊會計影響存貨采購價格和銷售價格的確定，并將影響注冊會計師對與存貨的計價認(rèn)定有關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行評估。師對與存貨的計價認(rèn)定有關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行評估。6 6. .銷售附有擔(dān)保條款的商品。企業(yè)出售附有擔(dān)保條款的商品，銷售附有擔(dān)保條款的商品。企業(yè)出售附有擔(dān)保條款的商品，就會面臨換貨或者銷售退回的風(fēng)險。出口到其他國家的商就會面臨換貨或者銷售退回的風(fēng)險。出口到其他國家的商品也有途中毀損的風(fēng)險，這將導(dǎo)致投保人索賠或者由企業(yè)品也有途中毀損的風(fēng)險，這將導(dǎo)致投保人索賠或者由企業(yè)來補(bǔ)充毀損的商品。來補(bǔ)充毀損的商品。7 7. .將存貨存放在很多地點。大型企業(yè)可能將存貨存放在很

35、多將存貨存放在很多地點。大型企業(yè)可能將存貨存放在很多地點，并且可以在不同的地點之間配送存貨，這將增加商地點，并且可以在不同的地點之間配送存貨，這將增加商品途中毀損或遺失的風(fēng)險，或者導(dǎo)致存貨在兩個地點被重品途中毀損或遺失的風(fēng)險，或者導(dǎo)致存貨在兩個地點被重復(fù)列示，也可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價的錯誤或舞弊。復(fù)列示，也可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價的錯誤或舞弊。8 8. .寄存的存貨。有時候存貨雖然還存放在企業(yè)，但可能已經(jīng)寄存的存貨。有時候存貨雖然還存放在企業(yè)，但可能已經(jīng)不歸企業(yè)所有。反之，企業(yè)的存貨也可能被寄存在其他企不歸企業(yè)所有。反之，企業(yè)的存貨也可能被寄存在其他企業(yè)。業(yè)。三、生產(chǎn)與存貨交易的控制測試三、生產(chǎn)與存貨交易的

36、控制測試 注冊注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過控制測試獲取支持將被審計單位會計師應(yīng)當(dāng)通過控制測試獲取支持將被審計單位的控制風(fēng)險評價為中或低的證據(jù)。如果能夠獲取這些證據(jù)，的控制風(fēng)險評價為中或低的證據(jù)。如果能夠獲取這些證據(jù)，注冊會計師就可以接受較高的檢查風(fēng)險，并在很大程度上注冊會計師就可以接受較高的檢查風(fēng)險，并在很大程度上可以通過實施實質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)，同可以通過實施實質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)，同時減少對生產(chǎn)與存貨交易和營業(yè)成本、存貨等相關(guān)項目的時減少對生產(chǎn)與存貨交易和營業(yè)成本、存貨等相關(guān)項目的細(xì)節(jié)測試的依賴。細(xì)節(jié)測試的依賴。（一）計劃生產(chǎn)安排生產(chǎn)（一）計劃生產(chǎn)安排生產(chǎn) 根據(jù)經(jīng)審批的月度

37、生產(chǎn)計劃書，由生產(chǎn)計劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計劃書，由生產(chǎn)計劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號的生產(chǎn)通知單。抽取生產(chǎn)通知單檢查是否與月按順序編號的生產(chǎn)通知單。抽取生產(chǎn)通知單檢查是否與月度生產(chǎn)計劃書中內(nèi)容一致。度生產(chǎn)計劃書中內(nèi)容一致。（二）、發(fā)出原材料（二）、發(fā)出原材料（1 1）倉庫管理員應(yīng)把領(lǐng)料單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息）倉庫管理員應(yīng)把領(lǐng)料單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)輸入計算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動更新材料明細(xì)臺賬。抽取出庫單及相關(guān)的領(lǐng)后，系統(tǒng)自動更新材料明細(xì)臺賬。抽取出庫單及相關(guān)的領(lǐng)料單，檢查是否正確輸入并經(jīng)適

38、當(dāng)層次復(fù)核料單，檢查是否正確輸入并經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核。（2 2）原材料倉庫分別于每月、每季和年度終了，對原材料）原材料倉庫分別于每月、每季和年度終了，對原材料存貨進(jìn)行盤點，會計部門對盤點結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。由倉庫管存貨進(jìn)行盤點，會計部門對盤點結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。由倉庫管理員編寫原材料盤點明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲理員編寫原材料盤點明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。抽取原材料經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。抽取原材料盤點明細(xì)表并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得盤點明細(xì)表并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得到處理。到處理。（三）、生產(chǎn)產(chǎn)品核算成本（三）

39、、生產(chǎn)產(chǎn)品核算成本（1 1）生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料出庫單，編制原材料領(lǐng)）生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料出庫單，編制原材料領(lǐng)用憑證，與計算機(jī)系統(tǒng)自動生成的生產(chǎn)記錄日報表核對材用憑證，與計算機(jī)系統(tǒng)自動生成的生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會計主管審核無誤后，生成記賬憑料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會計主管審核無誤后，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。抽取原證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。抽取原材料領(lǐng)用憑證，檢查是否與生產(chǎn)記錄日報表一致，是否經(jīng)材料領(lǐng)用憑證，檢查是否與生產(chǎn)記錄日報表一致，是否經(jīng)適當(dāng)審核，如有差異是否及時處理。適當(dāng)審核，如有差異是否及時處理。（2 2）每月

40、末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料、半成品、產(chǎn)）每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報告，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會計部異分析報告，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會計部門進(jìn)行調(diào)整。抽取核對記錄，檢查差異是否已得到處理。門進(jìn)行調(diào)整。抽取核對記錄，檢查差異是否已得到處理。（3 3）每月末，由計算機(jī)系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項組成部分進(jìn)）每月末，由計算機(jī)系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ǎ詣訉?dāng)月發(fā)生的行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ǎ詣訉?dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成

41、本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時，將完生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成本分配表；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)計算表和生產(chǎn)成本分配表；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理?？爻杀窘Y(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。控制測試包括：抽取生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證檢查與支持性文件是制測試包括：抽取生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證檢查與支持性文件是否一致并經(jīng)適當(dāng)復(fù)核。預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ㄊ欠翊嬖谧兎褚恢虏⒔?jīng)適當(dāng)復(fù)核。預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ㄊ欠翊嬖谧兏?，?/p>

42、更是否經(jīng)適當(dāng)審批。當(dāng)然，必要時應(yīng)當(dāng)考慮利用計更，變更是否經(jīng)適當(dāng)審批。當(dāng)然，必要時應(yīng)當(dāng)考慮利用計算機(jī)專家的工作。算機(jī)專家的工作。（四）儲存產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品（四）儲存產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品（1 1）產(chǎn)成品入庫時，質(zhì)量檢驗員應(yīng)檢查并簽發(fā)預(yù)先順序編）產(chǎn)成品入庫時，質(zhì)量檢驗員應(yīng)檢查并簽發(fā)預(yù)先順序編號的產(chǎn)成品驗收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫。倉庫號的產(chǎn)成品驗收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫。倉庫管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗收單，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗收單，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先順序編號的產(chǎn)成品入庫單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲先順序編號的產(chǎn)成品入庫單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉庫管理

43、員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入計算機(jī)系統(tǒng)，計算機(jī)系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細(xì)臺賬并與采計算機(jī)系統(tǒng)，計算機(jī)系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細(xì)臺賬并與采購訂購單編號核對。抽取產(chǎn)成品驗收單、產(chǎn)成品入庫單并購訂購單編號核對。抽取產(chǎn)成品驗收單、產(chǎn)成品入庫單并檢查輸入信息是否準(zhǔn)確。檢查輸入信息是否準(zhǔn)確。 （2 2）產(chǎn)成品出庫時，由倉庫管理員填寫預(yù)先順序編號的）產(chǎn)成品出庫時，由倉庫管理員填寫預(yù)先順序編號的出庫單，并將產(chǎn)成品出庫單信息輸入計算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉儲出庫單，并將產(chǎn)成品出庫單信息輸入計算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，計算機(jī)系統(tǒng)自動更新經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后

44、，計算機(jī)系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細(xì)臺賬并與發(fā)運通知單編號核對。抽取發(fā)運通知產(chǎn)成品明細(xì)臺賬并與發(fā)運通知單編號核對。抽取發(fā)運通知單、出庫單并檢查是否一致。單、出庫單并檢查是否一致。（3 3）產(chǎn)成品裝運發(fā)出前，由運輸經(jīng)理獨立檢查出庫單、銷）產(chǎn)成品裝運發(fā)出前，由運輸經(jīng)理獨立檢查出庫單、銷售訂購單和發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批售訂購單和發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單準(zhǔn)的銷售訂購單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單一致。抽取發(fā)運單和相關(guān)銷售訂購單，檢查內(nèi)容是否一致。一致。抽取發(fā)運單和相關(guān)銷售訂購單，檢查內(nèi)容是否一致。 （4 4）每月末，

45、生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為）每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理已處理”的訂購單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)的訂購單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會計主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會計主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。抽取銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證檢查與支持性文件是否一致并適當(dāng)抽取銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證檢查與支持性文件是否一致并適當(dāng)復(fù)核。復(fù)核。 （5 5）產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成）產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點，由會計部門對盤點結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。倉庫品存貨進(jìn)行盤點，由會計部門對盤點結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。倉庫管理員應(yīng)

46、編寫產(chǎn)成品存貨盤點明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。抽取經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。抽取產(chǎn)成品存貨盤點報告并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差產(chǎn)成品存貨盤點報告并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得處理。異是否得處理。 （五）成本會計制度的控制測試 成本會計成本會計制度測試，包括直接材料成本測試、直接人工制度測試，包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和產(chǎn)成本測試、制造費用測試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和產(chǎn)品之間分配的測試四項內(nèi)容。具體如下：品之間分配的

47、測試四項內(nèi)容。具體如下：1.1.直接材料成本測試直接材料成本測試 對采用定額單耗的企業(yè)，可選擇并獲取某一成本報告期對采用定額單耗的企業(yè)，可選擇并獲取某一成本報告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計算單，獲取樣本的生產(chǎn)指若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計算單，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及直接材料消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及直接材料消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬或采購業(yè)務(wù)測試工作底稿中各該直接材料的單位實或采購業(yè)務(wù)測試工作底稿中各該直接材料的單位實 際成際成本本. .計算直接材料的總消耗量和總成本計算直接材料的總消耗量和總成本. .與該樣本的成本計與該樣本的成本計算單中直接材料成本核對算單中直接

48、材料成本核對. .并注意下列事項并注意下列事項: :生產(chǎn)指令是否生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn); ;單位消耗定額和材料成本計價方法是否適單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當(dāng)。在當(dāng)年度有何重大變更。當(dāng)。在當(dāng)年度有何重大變更。 對對非采用定額消耗的企業(yè)，可獲取材料費用分配匯總表、非采用定額消耗的企業(yè)，可獲取材料費用分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各該直接材料的單位成本，材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各該直接材料的單位成本，檢查下列事項檢查下列事項. .成本計算單中直接材料成本與材料費用分成本計算單中直接材料成本與材料費用分配匯總表中各該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費用是否相配匯總表中各該產(chǎn)品負(fù)

49、擔(dān)的直接材料費用是否相 符，分符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，抽取材料發(fā)出匯總表或領(lǐng)料單中若干配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，抽取材料發(fā)出匯總表或領(lǐng)料單中若干種直接材料的發(fā)出總量和各該種材料的實際單位成本之乘種直接材料的發(fā)出總量和各該種材料的實際單位成本之乘積與材料費用分配匯表中各該種材料費用進(jìn)行比較，并注積與材料費用分配匯表中各該種材料費用進(jìn)行比較，并注意領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)意領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn); ;材料發(fā)出匯材料發(fā)出匯 總表是否總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核。材料單位成材計價方法是否適當(dāng)。經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核。材料單位成材計價方法是否適當(dāng)。在當(dāng)年度有何重大變更。在當(dāng)年度有何重大變更。 對采用標(biāo)準(zhǔn)成本

50、法的企業(yè)。獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)。獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價及統(tǒng)計記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價及發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查下列事項發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查下列事項: :根據(jù)生產(chǎn)量、根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價計算的標(biāo)準(zhǔn)成本與直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價計算的標(biāo)準(zhǔn)成本與 成成本計算單中的直接材料成本核對是否相符本計算單中的直接材料成本核對是否相符; ;直接材料成本直接材料成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確差異的計算與賬務(wù)處理是否正確; ;并注意直接材料的標(biāo)準(zhǔn)并注意直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)

51、有何重大變更成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更 2.2.直接人工成本測試直接人工成本測試 對采用計時工資制的企業(yè)對采用計時工資制的企業(yè). .獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、職員分類表和職工工資手冊及人工費用分配匯總表，檢查職員分類表和職工工資手冊及人工費用分配匯總表，檢查下列事項下列事項. .成本計算單中直接人工成本與人工費用分配匯成本計算單中直接人工成本與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用核對是否相符總表中該樣本的直接人工費用核對是否相符; ;樣本樣本 的實際的實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時核對是

52、否相符核對是否相符. .抽取生產(chǎn)部門若干天的工時臺賬與實際工抽取生產(chǎn)部門若干天的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計記錄核對是否相符。當(dāng)沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，時統(tǒng)計記錄核對是否相符。當(dāng)沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，則可根據(jù)職員分類表及職員工資手冊中的工資率則可根據(jù)職員分類表及職員工資手冊中的工資率 ，計算，計算復(fù)核人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否合復(fù)核人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否合理。理。 對對采用計件工資制的企業(yè)。獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、采用計件工資制的企業(yè)。獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計件工資制度，個人產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計件工資制度，

53、檢查下列事項檢查下列事項: :根據(jù)樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計算根據(jù)樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本核對是否相符；的人工費用與成本計算單中直接人工成本核對是否相符；抽取若干各直接工人的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)抽取若干各直接工人的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報告。量統(tǒng)計報告。 對對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)。獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)。獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時、標(biāo)準(zhǔn)工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，檢查下列項工時工資率、直接人工的工資

54、匯總表等資料，檢查下列項目目: :根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時計算的直接人工成本與根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時計算的直接人工成本與 計算計算單中直接人工成本核對是否相符單中直接人工成本核對是否相符. .直接人工成本差異的計直接人工成本差異的計算與計算單中直接人工成本核對是否相符，直接人工成本算與計算單中直接人工成本核對是否相符，直接人工成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人工的標(biāo)準(zhǔn)差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。 3.3.制造費用的測試制造費用的測試 獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費獲取樣本的制造費用分配匯總

55、表、按項目分列的制造費用明細(xì)賬、與制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)用明細(xì)賬、與制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄，檢查下列事項原始記錄，檢查下列事項: :制造費用分配匯總表中，樣本制造費用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費用與成本計算單中的制造費用核對是否相符；分擔(dān)的制造費用與成本計算單中的制造費用核對是否相符；制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費用明細(xì)賬總計數(shù)核對是否相符；制造費用分配匯總制造費用明細(xì)賬總計數(shù)核對是否相符；制造費用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)

56、的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性做出評估。如相符，并對費用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性做出評估。如 企業(yè)采企業(yè)采用預(yù)計費用分配率分配制造費用，則應(yīng)針對制造費用分配用預(yù)計費用分配率分配制造費用，則應(yīng)針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否做了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理。如過多或過少的差額，檢查其是否做了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理。如果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，則應(yīng)檢查樣本中標(biāo)準(zhǔn)制造費用的果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，則應(yīng)檢查樣本中標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確 ，制造，制造費用差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，并注意標(biāo)準(zhǔn)制造費費用差異的計算與賬務(wù)處理是

57、否正確，并注意標(biāo)準(zhǔn)制造費用在當(dāng)年度有何重大變更。用在當(dāng)年度有何重大變更。4.4.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試 檢查檢查成本計算單中的產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品成本計算單中的產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中數(shù)量是否一致；檢查在產(chǎn)品約當(dāng)量計算或其他分盤存表中數(shù)量是否一致；檢查在產(chǎn)品約當(dāng)量計算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理配標(biāo)準(zhǔn)是否合理; ;計算復(fù)核樣本的總成本和單位成本，最計算復(fù)核樣本的總成本和單位成本，最終對當(dāng)期采用的成本會計制度做出評價。終對當(dāng)期采用的成本會計制度做出評價。第三第三節(jié)節(jié) 生產(chǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序與存貨循環(huán)的實質(zhì)

58、性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序程序 不同不同來源存貨在計價和分?jǐn)偡矫娴男再|(zhì)是不同的。比如，來源存貨在計價和分?jǐn)偡矫娴男再|(zhì)是不同的。比如，將在產(chǎn)品和產(chǎn)成品與外購商品進(jìn)行比較，外購商品計量的將在產(chǎn)品和產(chǎn)成品與外購商品進(jìn)行比較，外購商品計量的準(zhǔn)確性取決于采購成本和其達(dá)到銷售狀態(tài)所需的進(jìn)一步成準(zhǔn)確性取決于采購成本和其達(dá)到銷售狀態(tài)所需的進(jìn)一步成本，而在產(chǎn)品、產(chǎn)成品計量的準(zhǔn)確性則更多地依賴于復(fù)雜本，而在產(chǎn)品、產(chǎn)成品計量的準(zhǔn)確性則更多地依賴于復(fù)雜的生產(chǎn)成本，包括耗用的原材料、人工成本和間接可變費的生產(chǎn)成本，包括耗用的原材料、人工成本和間接可變費用的分配，這些將影響存貨余額的計

59、價和分?jǐn)?。用的分配，這些將影響存貨余額的計價和分?jǐn)偂?審計審計生產(chǎn)與存貨交易和余額時另一考慮就是其與采購、生產(chǎn)與存貨交易和余額時另一考慮就是其與采購、銷售收入及銷售成本間的相互關(guān)系，因為就存貨認(rèn)定取得銷售收入及銷售成本間的相互關(guān)系，因為就存貨認(rèn)定取得的證據(jù)也同時為其對應(yīng)項目的認(rèn)定提供了證據(jù)。例如，通的證據(jù)也同時為其對應(yīng)項目的認(rèn)定提供了證據(jù)。例如，通過存貨監(jiān)盤和對已收存貨的截止測試取得的，與外購商品過存貨監(jiān)盤和對已收存貨的截止測試取得的，與外購商品或原材料存貨的完整性和存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)，自動為同或原材料存貨的完整性和存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)，自動為同一期間原材料和商品采購的完整性和發(fā)生提供了保證。類

60、一期間原材料和商品采購的完整性和發(fā)生提供了保證。類似地，銷售收入的截止測試也為期末之前的銷售成本已經(jīng)似地，銷售收入的截止測試也為期末之前的銷售成本已經(jīng)從期末存貨中扣除并正確計人銷售成本提供了證據(jù)。因此，從期末存貨中扣除并正確計人銷售成本提供了證據(jù)。因此，這種審計程序為銷售收入和銷售成本的完整性、截止、發(fā)這種審計程序為銷售收入和銷售成本的完整性、截止、發(fā)生、準(zhǔn)確性和分?jǐn)傉J(rèn)定，以及產(chǎn)成品存貨的完整性、截止生、準(zhǔn)確性和分?jǐn)傉J(rèn)定，以及產(chǎn)成品存貨的完整性、截止和存在認(rèn)定同時提供了證據(jù)。和存在認(rèn)定同時提供了證據(jù)。 結(jié)合結(jié)合存貨容易被盜和變質(zhì)、毀損等不同于其他財務(wù)報表存貨容易被盜和變質(zhì)、毀損等不同于其他財務(wù)