1合并財務(wù)報表概述《高級財務(wù)會計》-3合并財務(wù)報表

1、2022-3-211n中國中國1995年年合并財務(wù)報表暫行規(guī)定合并財務(wù)報表暫行規(guī)定 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表CAS33CAS33 20世紀(jì)世紀(jì)70年代中期年代中期國際合并財務(wù)報表準(zhǔn)則國際合并財務(wù)報表準(zhǔn)則2022-3-212 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表CAS33CAS33本講應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：本講應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握合并財務(wù)報表的概念；）掌握合并財務(wù)報表的概念；（2）掌握合并財務(wù)報表范圍的確定原則；）掌握合并財務(wù)報表范圍的確定原則；（3）掌握對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；）掌握對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；（4）掌握由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會計處理；）掌握由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會計處

2、理；（5）掌握合并報表的內(nèi)容、格式和編制方法；）掌握合并報表的內(nèi)容、格式和編制方法；2022-3-213第一節(jié)第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表概述n誰需要合并財務(wù)報表？誰需要合并財務(wù)報表？了解企業(yè)集團(tuán)了解企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況和的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果經(jīng)營成果獲取相關(guān)獲取相關(guān)財務(wù)信息財務(wù)信息限制母公司利用限制母公司利用對子公司的控制對子公司的控制關(guān)系進(jìn)行非法避關(guān)系進(jìn)行非法避稅和操縱利潤稅和操縱利潤母公司的最高管理層母公司的最高管理層母公司的外部利益相關(guān)者母公司的外部利益相關(guān)者國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和證券交易所國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和證券交易所2022-3-214n（一）（一）定義定義 合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其

3、合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。一、合并財務(wù)報表的定義和特點一、合并財務(wù)報表的定義和特點2022-3-215一、合并財務(wù)報表特點一、合并財務(wù)報表特點n特點特點n反映的對象不同。反映的對象不同。n編制主體不同。編制主體不同。n編制基礎(chǔ)不同。編制基礎(chǔ)不同。n編制方法不同。編制方法不同。單個企業(yè)單個企業(yè)集團(tuán)公司集團(tuán)公司2022-3-216n合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表n合并利潤表合并利潤表n合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表n合并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表二、合

4、并財務(wù)報表的種類二、合并財務(wù)報表的種類2022-3-217n關(guān)注：關(guān)注：n不同的合并理論不同的合并理論基于什么角度基于什么角度看待看待母公司與子公司以及由它們所組成母公司與子公司以及由它們所組成的企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系？的企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系？n合并理論之間的差異主要表現(xiàn)在何合并理論之間的差異主要表現(xiàn)在何處？處？三、合并財務(wù)報表的合并理論三、合并財務(wù)報表的合并理論2022-3-218（一）所有權(quán)理論（一）所有權(quán)理論三、合并財務(wù)報表的合并理論三、合并財務(wù)報表的合并理論站在站在母公司股東母公司股東的角度看待的角度看待母、母、子子公司之間的公司之間的擁擁有關(guān)系有關(guān)系n母、子公司之間的母、子公司之間的關(guān)系關(guān)

5、系：擁有與被擁有擁有與被擁有的關(guān)系，的關(guān)系，n編制合并報表的編制合并報表的目的目的：向：向母公司股東母公司股東報告信息。報告信息。n主張主張：采用：采用比例合并法比例合并法編制合并報表。編制合并報表。2022-3-219（二）（二）經(jīng)濟(jì)實體理論經(jīng)濟(jì)實體理論三、合并財務(wù)報表的合并理論三、合并財務(wù)報表的合并理論站在站在集團(tuán)（集團(tuán)（經(jīng)濟(jì)實體經(jīng)濟(jì)實體）的角度看待的角度看待母、子母、子公司之間的公司之間的控制關(guān)系控制關(guān)系n母、子公司之間的母、子公司之間的關(guān)系關(guān)系：控制與被控制控制與被控制的關(guān)系，的關(guān)系，n編制合并報表的編制合并報表的目的目的：向：向所有合并主體所有合并主體報告信息。報告信息。n主張主張：

6、采用：采用全額合并法全額合并法編制合并報表。編制合并報表。2022-3-2110（三）母公司理論（三）母公司理論三、合并財務(wù)報表的合并理論三、合并財務(wù)報表的合并理論站在站在母公司股母公司股東東的角度看待的角度看待母、子公司之母、子公司之間的間的控制關(guān)系控制關(guān)系n母、子公司之間的母、子公司之間的關(guān)系關(guān)系：控制與被控制控制與被控制的關(guān)系，的關(guān)系，n編制合并報表的編制合并報表的目的目的：向：向母公司股東母公司股東報告信息。報告信息。n該理論該理論主張主張：采用：采用比例合并法比例合并法編制合并報表，編制合并報表， 將將少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益視為視為普通負(fù)債普通負(fù)債列示列示 。2022-3-2111

7、n國外：國外：n我國：我國：三、合并財務(wù)報表的合并理論三、合并財務(wù)報表的合并理論采用的主要是采用的主要是母公司母公司理論理論。如美國、英國如美國、英國、IASIAS的規(guī)定的規(guī)定原規(guī)定也基本采用原規(guī)定也基本采用母公司理論母公司理論，20062006年年3333號準(zhǔn)則號準(zhǔn)則規(guī)定更偏重于規(guī)定更偏重于經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)實體理論實體理論。2022-3-2112（一）合并范圍的基礎(chǔ)（一）合并范圍的基礎(chǔ)n合并范圍確定的基礎(chǔ)：合并范圍確定的基礎(chǔ)：控制控制n控制的特點控制的特點：n1 1、控制主體是唯一的，能形成決議；、控制主體是唯一的，能形成決議；n2 2、控制內(nèi)容是另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策；、控制內(nèi)容是另一個企業(yè)的

8、財務(wù)和經(jīng)營政策；n3 3、控制是一種權(quán)力；、控制是一種權(quán)力；n4 4、控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。、控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的合并范圍2022-3-2113（二）（二）納入納入合并范圍的企業(yè)合并范圍的企業(yè)n確定的確定的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)：n1 1、持股標(biāo)準(zhǔn)：持有、持股標(biāo)準(zhǔn)：持有半數(shù)以上有表決權(quán)半數(shù)以上有表決權(quán)股份。股份。n2 2、控制標(biāo)準(zhǔn)：能夠、控制標(biāo)準(zhǔn)：能夠?qū)嶋H控制實際控制被投資企業(yè)。被投資企業(yè)。四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的合并范圍 50% 50%表決權(quán)，結(jié)合表決權(quán)，結(jié)合其他方式其他方式考慮考慮潛在表決權(quán)潛在表決權(quán)當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的公當(dāng)期可轉(zhuǎn)

9、換的公司債券、當(dāng)期可司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，見等，見下張例子下張例子2022-3-2114例如例如，A企業(yè)企業(yè)2007年年12月月1日日擁有擁有B企業(yè)企業(yè)4900萬股萬股有有表決權(quán)的普通股，表決權(quán)的普通股，B企業(yè)企業(yè)2007年年12月月1日流通在外的日流通在外的普通股為普通股為10000萬股萬股，單從持股比例來看，單從持股比例來看，A企業(yè)持企業(yè)持有的股權(quán)比例有的股權(quán)比例尚未尚未達(dá)到達(dá)到50%以上以上，無法控制，無法控制B企業(yè)。企業(yè)。 假定假定A企業(yè)還擁有企業(yè)還擁有B企業(yè)一項到期值為企業(yè)一項到期值為20000萬萬元、每元、每10元可以轉(zhuǎn)換為元可以轉(zhuǎn)換為1股普通股的可轉(zhuǎn)換公司

10、債股普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券，將于券，將于2007年年12月月31日到期，日到期，A企業(yè)有明確的意企業(yè)有明確的意圖在到期日將其轉(zhuǎn)換為普通股，圖在到期日將其轉(zhuǎn)換為普通股，(假定假定B企業(yè)的其他企業(yè)的其他投資方并不擁有該項可轉(zhuǎn)換公司債券投資方并不擁有該項可轉(zhuǎn)換公司債券)，那么一旦，那么一旦可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股，那么可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股，那么A企業(yè)擁有企業(yè)擁有B企業(yè)的股權(quán)比例將達(dá)到企業(yè)的股權(quán)比例將達(dá)到57.5%（6900/12000），從，從而達(dá)到了控制標(biāo)準(zhǔn)。而達(dá)到了控制標(biāo)準(zhǔn)。 2022-3-2115 反之，如果反之，如果A企業(yè)企業(yè)2007年年12月月1日擁有日擁有B企業(yè)企業(yè)5500萬股萬

11、股有表決權(quán)的普通股，無有表決權(quán)的普通股，無B企企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券。而假定業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券。而假定B企業(yè)的另一投企業(yè)的另一投資方資方C企業(yè)企業(yè)擁有擁有B企業(yè)一項到期值為企業(yè)一項到期值為25000萬元、每萬元、每10元可以轉(zhuǎn)換為元可以轉(zhuǎn)換為1股普通股的可轉(zhuǎn)股普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券，將于換公司債券，將于2007年年12月月31日到期日到期，C企業(yè)有明確的意圖在到期日將其轉(zhuǎn)換為普企業(yè)有明確的意圖在到期日將其轉(zhuǎn)換為普通股，那么一旦可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通通股，那么一旦可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股，股，A企業(yè)擁有企業(yè)擁有B企業(yè)的股權(quán)比例只有企業(yè)的股權(quán)比例只有44%（ 5500 /12500），從而達(dá)不到控制

12、標(biāo)準(zhǔn)。，從而達(dá)不到控制標(biāo)準(zhǔn)。2022-3-2116（三）（三）不應(yīng)當(dāng)不應(yīng)當(dāng)納入納入合并范圍的企業(yè)合并范圍的企業(yè)n已宣告被已宣告被清理整頓清理整頓的原子公司的原子公司 n已宣告已宣告破產(chǎn)破產(chǎn)的原子公司的原子公司 n母公司母公司不能實際控制不能實際控制的被投資單位的被投資單位四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的合并范圍2022-3-2117n統(tǒng)一母子公司的統(tǒng)一母子公司的報表決算日和會計期間報表決算日和會計期間n統(tǒng)一母子公司統(tǒng)一母子公司采用的會計政策采用的會計政策 （對子公司個別報表調(diào)整）（對子公司個別報表調(diào)整）n統(tǒng)一母子公司的統(tǒng)一母子公司的編報貨幣編報貨幣 n收集編制合并財務(wù)報表的收集編制

13、合并財務(wù)報表的相關(guān)資料相關(guān)資料n個別財務(wù)報表、內(nèi)部交易資料、子公司個別財務(wù)報表、內(nèi)部交易資料、子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配資料所有者權(quán)益變動和利潤分配資料五、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事五、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項項2022-3-2118（一）（一）設(shè)置設(shè)置合并工作底稿合并工作底稿六、合并財務(wù)報表的編制程序六、合并財務(wù)報表的編制程序項目項目個別財務(wù)報表個別財務(wù)報表合合計計數(shù)數(shù)調(diào)整與抵消調(diào)整與抵消分錄分錄少數(shù)少數(shù)股東股東權(quán)益權(quán)益 合合并并數(shù)數(shù)母公母公司司子公子公司司借借貸貸資產(chǎn)負(fù)債表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目利潤表項目2022-3-2119n（二）將（二）將數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)過入過入工作底稿工作

14、底稿并加總并加總 （母、子公司母、子公司個別財務(wù)報表個別財務(wù)報表）n（三）在合并工作底稿上編制（三）在合并工作底稿上編制調(diào)整和抵銷調(diào)整和抵銷分錄。分錄。n1、調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：n2、抵銷分錄：抵銷分錄：n（四）計算（四）計算合并金額合并金額n（五）編制（五）編制合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表六、合并財務(wù)報表的編制程序六、合并財務(wù)報表的編制程序如如會計政策、會計政策、期間期間、公允價、公允價值變動值變動等的調(diào)等的調(diào)整整將將內(nèi)部交易內(nèi)部交易對合對合并財務(wù)報表有關(guān)并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響（重項目的影響（重復(fù)因素）進(jìn)行抵復(fù)因素）進(jìn)行抵消處理。消處理。2022-3-2120(一一)編制編制合并資產(chǎn)負(fù)債表合并

15、資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵消需要調(diào)整抵消的項目的項目n1 1、母公司對子公司的、母公司對子公司的長期股權(quán)投資項目長期股權(quán)投資項目與與子公司所有者權(quán)益項目子公司所有者權(quán)益項目；n2 2、母公司與子公司、子公司相互之間的、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項目債權(quán)和債務(wù)項目；七、編制合并財務(wù)報表七、編制合并財務(wù)報表 需要調(diào)整抵消的項目需要調(diào)整抵消的項目2022-3-2121n3 3、存貨項目存貨項目，即內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的，即內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；n4 4、固定資產(chǎn)項目固定資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)，即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；價值中

16、包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；n5 5、無形資產(chǎn)項目無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)，即內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；七、編制合并財務(wù)報表七、編制合并財務(wù)報表 需要調(diào)整抵消的項目需要調(diào)整抵消的項目2022-3-2122n(二二)編制編制合并利潤表合并利潤表和和所有者權(quán)益變動所有者權(quán)益變動表表需要調(diào)整抵消的項目需要調(diào)整抵消的項目n（1 1）內(nèi)部）內(nèi)部營業(yè)收入營業(yè)收入和和營業(yè)成本營業(yè)成本項目；項目；n（2 2）內(nèi)部債券內(nèi)部債券投資收益投資收益項目；項目；n（3 3）資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失項目；項目；n（4 4）納入合并范圍的子公司）納入合并范圍的子公

17、司利潤分配項目。利潤分配項目。七、編制合并財務(wù)報表七、編制合并財務(wù)報表 需要調(diào)整抵消的項目需要調(diào)整抵消的項目2022-3-2123n(三三)編制編制合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵消的需要調(diào)整抵消的項目項目n1 1企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理消處理 n2 2企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金付的現(xiàn)金的抵消處理的抵消處理 七七、編制合并財務(wù)報表、編制合并財務(wù)報表 需要調(diào)整抵消的

18、項目需要調(diào)整抵消的項目2022-3-2124n3 3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理 n4 4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品銷售商品所產(chǎn)生所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理的現(xiàn)金流量的抵消處理 n5 5企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)等收回等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理金所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理七七、編制合并財務(wù)報表、編制合并財務(wù)報表 需要調(diào)整抵消的項目需要調(diào)整抵消的項目2022-3-2125 謝謝謝謝2022-3-21

19、262022-3-21272022-3-2128六、對子公司的個別財務(wù)報表六、對子公司的個別財務(wù)報表 進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整n準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定：編制合并財務(wù)報表前，：編制合并財務(wù)報表前，要統(tǒng)一母子公司的要統(tǒng)一母子公司的會計會計政策。政策。不不同控制下企業(yè)合并取得的同控制下企業(yè)合并取得的子公司，子公司，調(diào)整項目有所不同。調(diào)整項目有所不同。2022-3-2129（一）（一）同一控制同一控制下企業(yè)合并中下企業(yè)合并中 取得的子公司取得的子公司n子公司采用的會計政策、會計期間子公司采用的會計政策、會計期間與母公司與母公司不一致不一致的情況下，則需要的情況下，則需要考慮考慮重要性原則重要性原則，按照母公司的會，

20、按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整。2022-3-2130n【例【例1】假定假定A企業(yè)對企業(yè)對B企業(yè)企業(yè)合并屬于合并屬于同一控制下同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)合并，合并日合并日，B企業(yè)固定資產(chǎn)原賬面價值企業(yè)固定資產(chǎn)原賬面價值120萬元，其中萬元，其中某項管理用固定資產(chǎn)某項管理用固定資產(chǎn)50萬元，萬元，預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限4年年，已經(jīng)使用，已經(jīng)使用1年，采用年，采用年數(shù)總年數(shù)總和法和法計提折舊，而計提折舊，而A企業(yè)采用企業(yè)采用直線法直線法計提折舊；計提折舊； B企業(yè)企業(yè)管理費(fèi)用為管理費(fèi)用為20萬元。萬元。 在工作底稿中做

21、調(diào)整分錄在工作底稿中做調(diào)整分錄 ： 借：固定資產(chǎn)（報表項目）借：固定資產(chǎn)（報表項目） 75000 （20-12.5=7.5萬元）萬元） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 （報表項目）（報表項目） 75000 則調(diào)整后則調(diào)整后B企業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)項目固定資產(chǎn)項目賬面價值賬面價值127.5萬元，萬元， 管理費(fèi)用項目管理費(fèi)用項目賬面價值減少賬面價值減少7.5萬元。萬元。注意：編制合并報表時，調(diào)整分錄都不能登記個別注意：編制合并報表時，調(diào)整分錄都不能登記個別企業(yè)帳戶。企業(yè)帳戶。2022-3-2131（二）（二）非同一控制非同一控制下企業(yè)合并中下企業(yè)合并中 取得的子公司取得的子公司n主要主要調(diào)整調(diào)整兩個內(nèi)容兩個內(nèi)

22、容：一是一是會計政策和會會計政策和會計期間不一致的情況（與以上調(diào)整內(nèi)容計期間不一致的情況（與以上調(diào)整內(nèi)容相同）；相同）；二是二是根據(jù)母公司為該子公司設(shè)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的置的備查簿的記錄備查簿的記錄，對該子公司的各項，對該子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在購買日的賬面價可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在購買日的賬面價值值按公允價值調(diào)整按公允價值調(diào)整。2022-3-2132n【例【例2 2】假設(shè)假設(shè)20207 7年年1 1月月1 1日日，A A公司公司用銀行存款用銀行存款30003000萬元購得萬元購得B B公司公司8080的的股份股份( (屬于屬于非非同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )。 2

23、0207 7年年1212月月3131日日，A A公司個別資產(chǎn)負(fù)公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對債表中對B B公司的長期股權(quán)投資的金額公司的長期股權(quán)投資的金額為為30003000萬元（成本法核算該項長期股萬元（成本法核算該項長期股權(quán)投資）。權(quán)投資）。 20072007年年，B B公司實現(xiàn)凈利公司實現(xiàn)凈利潤潤10001000萬元萬元n假定假定A A公司在購買日備查簿中，公司在購買日備查簿中，B B公司公司在在20072007年年1 1月月1 1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值的資料見或有負(fù)債的公允價值的資料見表表1 1。2022-3-2133表表1 A1 A公司備查簿公司備查簿 2

24、0207 7年年1 1月月1 1日日 單位：萬元單位：萬元 假定假定B B公司的會計政策和會計期間與公司的會計政策和會計期間與A A公司一致。公司一致。2022-3-2134n本例中，本例中，A公司在編制合并財務(wù)報表時，公司在編制合并財務(wù)報表時，首先根據(jù)首先根據(jù)A公司在購買日備查簿中記錄的公司在購買日備查簿中記錄的B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值的資公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值的資料，料，調(diào)整相關(guān)報表項目調(diào)整相關(guān)報表項目。因為。因為B公司的會公司的會計政策和會計期間與計政策和會計期間與A公司一致，只要調(diào)公司一致，只要調(diào)整公允價值。整公允價值。 n公允價值高于賬面價值的差額公允價值高于賬面價值

25、的差額 = 700 -600 =100（萬元）（萬元）n每年應(yīng)補(bǔ)計提的折舊額每年應(yīng)補(bǔ)計提的折舊額 = 100 20=5（萬元（萬元/年）年）2022-3-2135n在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（報表項目）（報表項目） 貸：資本公積貸：資本公積（報表項目）（報表項目） n借：管理費(fèi)用（報表項目）借：管理費(fèi)用（報表項目） 5000050000 貸：固定資產(chǎn)（報表項目）貸：固定資產(chǎn)（報表項目） 5000050000n據(jù)此：據(jù)此：n固定資產(chǎn)項目固定資產(chǎn)項目增加增加9595萬元萬元(100(100萬元萬元-5-5萬元萬元) )；n資本

26、公積項目資本公積項目增加增加100100萬元；萬元；n管理費(fèi)用管理費(fèi)用增加增加5 5萬元；萬元；nB B公司公司20072007年的凈利潤年的凈利潤減少減少5 5萬元，為萬元，為995 995 萬元萬元(1 (1 000000萬元萬元-5-5萬元萬元) )；2022-3-2136七、對母公司七、對母公司的個別財務(wù)報表的個別財務(wù)報表 數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)行調(diào)整調(diào)整n準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定：編制合并財務(wù)報表前，：編制合并財務(wù)報表前，母公司按母公司按權(quán)益法權(quán)益法調(diào)整對子公司的調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資。n【例【例3 3】以以【例【例2 2】資料資料2022-3-2137n【例【例3 3】假設(shè)假設(shè)2

27、0207 7年年1 1月月1 1日，日，A A公司公司用銀行存款用銀行存款30003000萬元購得萬元購得B B公司公司8080的的股份股份( (屬于屬于非非同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )。 20207 7年年1212月月3131日，日，A A公司個別資產(chǎn)負(fù)公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對債表中對B B公司的長期股權(quán)投資的金額公司的長期股權(quán)投資的金額為為30003000萬元，擁有萬元，擁有B B公司公司8080的股份。的股份。A A公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。核算該項長期股權(quán)投資。n（1 1）假定）假定A A公司備查簿中，公司備查

28、簿中，B B公司公司在在20072007年年1 1月月1 1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值的資料見有負(fù)債的公允價值的資料見表表1 1。2022-3-2138n（2 2）20072007年年1 1月月1 1日日，B B公司股東權(quán)益總公司股東權(quán)益總額為額為3500 3500 萬元，其中股本為萬元，其中股本為20002000萬元，萬元，資本公積為資本公積為15001500萬元。萬元。20072007年年，B B公司公司實現(xiàn)凈利潤實現(xiàn)凈利潤10001000萬元萬元，提取法定公積金，提取法定公積金100100萬元，向萬元，向A A公司分派現(xiàn)金股利公司分派現(xiàn)金股利480480萬萬元元，向其他股東分派現(xiàn)金股利，向其他股東分派現(xiàn)金股利120120萬元，萬元，未分配利潤為未分配利潤為300300萬元；萬元；B B公司公司因持有的因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為入當(dāng)期資本公積的金額為100100萬元萬元。2022-3-2139n（2）2007 年年12 月