第11章國際稅收管理

1、第11章：國際稅收管理國際稅收及國際稅收管理國際稅收及國際稅收管理國際雙重征稅的免除國際雙重征稅的免除國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅第第1 1節(jié)節(jié) 國際稅收及國際稅收管理國際稅收及國際稅收管理l國際稅收的概念國際稅收的概念l國際稅收的種類國際稅收的種類l國際稅收管理的概念及主要方式國際稅收管理的概念及主要方式l國際稅收是指兩個及兩個以上國家政府，在對跨國納稅人行使各自征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間對稅收的分配關(guān)系。這個概念包括兩層關(guān)系：l一是兩個或兩個以上的國家政府對同一納稅人的稅收征納關(guān)系，只有同一納稅人在多個國家擔(dān)負納稅義務(wù)的時候才涉及到國際納稅問題，否則就只能是國內(nèi)稅收問題

2、；l二是國家之間的財權(quán)利益的分配關(guān)系，只有當(dāng)一個國家對其管轄范圍內(nèi)的跨國納稅人課稅對象進行課稅，并且這種行為涉及到了另一個國家的相關(guān)權(quán)益，需要協(xié)調(diào)國家間的稅收利益分配的時候才屬于國際稅收問題。一、國際稅收的概念一、國際稅收的概念l企業(yè)所得稅l增值稅l預(yù)提所得稅l其他稅種二、國際稅收的種類二、國際稅收的種類l國際稅收管理是國際財務(wù)管理的重要組成部分，是指國際企業(yè)利用國家稅法、國際稅收協(xié)定、各國稅收制度的差異和稅收監(jiān)管中的真空，進行納稅籌劃，降低納稅總額的行為。l國際稅收管理的主要方式可以概括為以下兩大方面：l根據(jù)一國單方面減輕或消除雙重征稅的法律、國際稅收協(xié)定來避免出現(xiàn)雙重納稅的情況；l利用各國

3、稅制差異和稅收監(jiān)管的真空，進行國際避稅。三、國際稅收管理的概念及主要方式三、國際稅收管理的概念及主要方式國際稅收及國際稅收管理國際稅收及國際稅收管理國際雙重征稅的免除國際雙重征稅的免除國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅第第2 2節(jié)節(jié) 國際雙重征稅的免除國際雙重征稅的免除l稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)l(xiāng)國際雙重征稅及其危害國際雙重征稅及其危害l避免國際雙重征稅的方法避免國際雙重征稅的方法l稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)利決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。l稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，而國家主權(quán)行使的范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則。l屬地原則是指一國政府可以

4、在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力；l屬人原則是指一國政府可以對本國的居民和公民行使政治權(quán)力。l目前世界上大多數(shù)國家與地區(qū)都同時采用屬地管轄權(quán)和屬人管轄權(quán)。一、稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)l(xiāng)國際雙重征稅是指兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人就同一征稅對象，在同一時期課征相同或類似的稅收。主要有以下四種情況：l居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)的重疊l居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)的重疊l居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的重疊l來源地稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)的重疊l國際雙重征稅違背了稅負公平原則，加重了跨國納稅人的負擔(dān)。免除國際雙重征稅，可以減輕國際投資者的稅負，有利于國際資本的流動和加強各國經(jīng)濟

5、的合作，促進世界貿(mào)易的發(fā)展。二、國際雙重征稅及其危害二、國際雙重征稅及其危害l單邊方式l扣除法l免稅法l抵免法l雙邊或多邊方式l國際稅收協(xié)定可分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定。雙邊稅收協(xié)定是指兩個國家為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和解決重復(fù)征稅問題，經(jīng)過談判而簽訂的一種書面協(xié)議。多邊稅收協(xié)定則是指超過兩個以上的國家所締結(jié)的稅收協(xié)定。 三、避免國際雙重征稅的方法三、避免國際雙重征稅的方法國際稅收及國際稅收管理國際稅收及國際稅收管理國際雙重征稅的免除國際雙重征稅的免除國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅第第3 3節(jié)節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅l利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格避稅利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格避稅l利用避稅地避

6、稅利用避稅地避稅l選擇有利的企業(yè)組織形式選擇有利的企業(yè)組織形式l利用別國的稅收協(xié)定利用別國的稅收協(xié)定l利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格避稅不僅適用于一般的商品供應(yīng)，還適用于下列情況：l內(nèi)部貸款l專利和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用或轉(zhuǎn)讓l管理服務(wù)成本的分攤l固定資產(chǎn)購置一、利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格避稅一、利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格避稅 避稅地（tax heaven）又稱為避稅天堂，是指為外國投資者提供不納稅或少納稅的優(yōu)惠的國家或地區(qū)。l避稅地大致可分為如下幾類：l不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅l不征收某些所得稅和一般財產(chǎn)稅l所得稅僅實行來源地管轄權(quán)l(xiāng)避稅地避稅的基本方法：l將銷售利潤轉(zhuǎn)移到避稅地子公司l將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅地子公司l將投資收益轉(zhuǎn)移到避稅地子公司 二、利用避稅地避稅二、利用避稅地避稅l跨國公司可以選擇分公司或子公司的形式設(shè)置海外附屬機構(gòu)，建立分公司和子公司對跨國公司的稅負有不同影響。l子公司是獨立的法人，它的收益作為股息分配給母公司時，應(yīng)該繳納預(yù)提稅，它的虧損也不能合并入母公司，沖減母公司的收益。l分公司隸屬于母公司，本身不具有獨立的法人地位，盈虧要并入母公司。 三、