第九章責任會計與業(yè)績評價

1、整理ppt第一節(jié) 企業(yè)環(huán)境與分權管理一、集權管理和分權管理P202 1.集權管理：經營決策權較多地集中在企業(yè)最高管理層，下屬單位則從事執(zhí)行工作。 優(yōu)點3點，缺點3點。 2.分權管理：經營決策權相應的下放給下層管理人員，它把分權管理與獨立核算結合在一起。 優(yōu)點3點，缺點3點。整理ppt二、后分權管理時代的高層控制P203（略提）三、分權管理與責任會計P203 1.企業(yè)的管理會計絕不是單純的選擇集權或 分權。 2.管理會計的主要功能是利用會計利息對各分權單位進行業(yè)績計量、控制與評價。整理ppt第二節(jié) 責任中心與責任會計一、責任中心P2041.責任中心：根據企業(yè)內部責任單位權責范圍以及業(yè)務活動的特點

2、不同，責任中心一般分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。2.責任中心的基本特征：責、權、利相結合（一）成本中心P204 1.概念： 是指只發(fā)生成本（費用）而不取得收入的責任中心。任何發(fā)生成本的責任領域都可以 確定為成本中心，如分廠、車間、班組甚至個人。整理ppt 3.成本中心又可分為:標準成本中心和費用中心。(二)收入中心P2051.概念:以推銷產品為主要責任,即只對產品或勞務的銷售收入負責的責任中心.2.收入中心特點:只對收入或邊際貢獻差異負責.3.由于收入中心責任過于單一,容易造成只對收入負責不對利潤負責,使收入中心大量占用資產而降低了公司的整體資產使用效能,因此許多企業(yè)不設收入中心.2

3、.成本中心的特點:(1)只對生產經營過程投入的成本費用負責.(2)只對可控成本負責.(3)只對責任成評價和控制整理ppt(三)利潤中心P2061.概念:是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據收入與成本計算利潤的一種責任中心。2.利潤中心的特點:既要對收入負責,又要對成本費用負責。屬企業(yè)較高層次中心。3.利潤中心類型自然利潤中心自然利潤中心:是指企業(yè)直接向市場銷售產品、是指企業(yè)直接向市場銷售產品、提供勞務的利潤中心。提供勞務的利潤中心。人為的利潤中心：人為的利潤中心：主要是在企業(yè)內部按照內主要是在企業(yè)內部按照內部轉讓價格出售產品的中心。部轉讓價格出售產品的中心。整理ppt（四）投資中心P206

4、1.概念:投資中心是指既要對成本和利潤負責、又要對投資效果負責的責任中心。2. 特點: 投資中心同時也是利潤中心。3.投資中心與利潤中心的區(qū)別主要在于： (1)權利不同:利潤中心沒有投資決策權，投資中心則擁有投資決策權。 (2)評價的方法不同,具體評價方式見第三節(jié)。整理ppt二、責任會計P2071.概念：責任會計是指企業(yè)為了強化內部經營管理責任而實施的一種內部控制制度，是以企業(yè)內部有關責任單位為會計對象，進行核算、分析、控制和考核的一種會計信息系統(tǒng)和內部控制制度。2.責任會計目的：是提供各種會計報告,使各責任中心的責任人了解其相應的責、權、利，作為各責任中心業(yè)績的評價的主要依據。整理ppt第三

5、節(jié) 責任中心的業(yè)績評價一、成本中心的業(yè)績評價P2081.成本中心任務的目標:在保質保量地完成生產任務或搞好管理工作的前提下,控制和降低成本費用。2.責任成本與產品成本的區(qū)別與聯(lián)系:P208(3點)3.標準成本中心的考核指標是產品質量和數(shù)量條件下的標準成本。 在具體進行考核時，應將標準成本中心實際發(fā)生的責任成本同預算成本或目標成本進行比較，計算成本的降低額和降低率。 成本變動額=實際成本-預算成本 成本降低率=成本變動額/預算成本100% 整理ppt 分析書P210例2,數(shù)據見P209表9-14.費用中心的業(yè)績評價:其一是考察同行業(yè)類似職能的支出水平；其二是零基預算法。二、利潤中心的業(yè)績評價P2

6、101.利潤中心的目標:促進各責任中心擴大銷售、節(jié)約成本、努力實現(xiàn)自己的利潤目標，使企業(yè)有限的資金得到最有效有利用。整理ppt2.利潤中心的評價指標 對利潤中心進行評價時采用的指標主要是： 貢獻毛益貢獻毛益=部門銷售收入總額-部門變動成本總額 可控貢獻毛益可控貢獻毛益=貢獻毛益-部門可控固定成本 部門貢獻毛益部門貢獻毛益=可控貢獻毛益-部門不可控固定成本 稅前部門利潤稅前部門利潤=部門貢獻毛益-分配的公司管理費用 分析書P211例3整理ppt 3. 幾種指標的評價小結幾種指標的評價小結:貢獻毛益貢獻毛益不夠全面，可能導致部門經理盡可能多支出不夠全面，可能導致部門經理盡可能多支出固定成本以減少變

7、動成本支出，來提高業(yè)績。固定成本以減少變動成本支出，來提高業(yè)績。 可控貢獻可控貢獻毛益毛益 較好的指標，主要問題是可控固定成本和不較好的指標，主要問題是可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分比較困難?？煽毓潭ǔ杀镜膮^(qū)分比較困難。 部門貢獻部門貢獻毛益毛益更適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的更適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻，而不適合于部門經理的評價。貢獻，而不適合于部門經理的評價。稅前部門稅前部門利潤利潤作為業(yè)績評價的依據不適合，因為公司總部作為業(yè)績評價的依據不適合，因為公司總部的管理費用是部門經理無法控制的成本。的管理費用是部門經理無法控制的成本。整理ppt 三、投資中心的業(yè)績評價P2

8、121.投資中心的目標:確保投資的安全回收和投資的收益率,以保證企業(yè)的規(guī)模和經營不斷發(fā)展。2.投資中心的考評指標,主要有投資報酬率和剩余收益： (1)投資報酬率 投資報酬率投資報酬率=分部經營利潤/分部經營資產 經營利潤是指不扣減利息費用和所得稅前的利潤，即息稅前利潤（EBIT）。 經營資產是該投資中心所使用和控制的全部固定資產和流動資產，以期初和期末的平均額計算。 分析書P213例4和P214例5整理ppt 投資報酬率的評價:優(yōu)點： 能夠反映投資中心的綜合盈利能力。 具有橫向可比性。 可以作為選擇投資項目的依據。 有利于正確引導投資中心的管理行為，避免短期行為。不足： 各投資中心為了達到較高

9、的投資報酬率，其部門經 理會放棄高于資本成本而低于目前部門投資報酬率 的項目。整理ppt剩余收益=經營利潤（經營資產預期投資報酬率或最低預期報酬率）(或) 剩余收益=息稅前利潤-經營資產 加權平均資本成本優(yōu)點：能使投資中心的局部目標與企業(yè)的總體目標保持一 致，引導部門經理采納高于企業(yè)資本成本的決策 。不足： 由于剩余收益指標是絕對數(shù)指標，不便于不同部門之間的比較。 分析書P215例6(2)剩余收益整理ppt第四節(jié) 內部轉移價格的制定一、內部轉讓價格的概念及作用P2161.概念:內部轉移價格簡稱內部價格，是指企業(yè)內部各責任中心之間轉移中間產品相互提供勞務而發(fā)生內部結算和進行內部責任結轉所使用的價格標準。 2.內部轉讓價格的作用(1)有利于明確各責任中心的經濟責任。(2)使各責任中心的業(yè)績評價能建立在客觀、可比基礎上。(3)能知道各責任中心對企業(yè)的貢獻。整理ppt二、內部轉移價格的類型二、內部轉移價格的類型P2171.以成本為基礎的轉移價格 2.以市場價格為基礎的轉移價格3.協(xié)商價格4.雙