中級財務(wù)會計第二次討論 2

1、1中級財務(wù)會計第二次研討中級財務(wù)會計第二次研討發(fā)言人：葉俊睿發(fā)言人：葉俊睿PPT:余歡余歡組員：章健、李倩茹組員：章健、李倩茹21永江股份有限公司屬于一般納稅人，增值稅率17，采用實際成本進(jìn)行材料日常核算。假定運費不考慮增值稅。2010年8月1日有關(guān)賬戶的期初余額如下：在途物資 4 000（元）預(yù)付賬款D企業(yè) 8 000（元）委托加工物資B企業(yè) 2 000（元）周轉(zhuǎn)材料 5 000（元）原材料 800 000（元）（注：原材料賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的6 000元）第一題：第一題：2010年年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：（1）1日，對上

2、月末暫估入賬的原材料進(jìn)行會計處理。（2）3日，在途材料全部收到，驗收入庫。（3）8日，從A企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50 000元，增值稅為8 500元，另外A企業(yè)還代墊運費500元。全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支付付訖，材料驗收入庫。3（4）10日，收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物，并驗收入庫，入庫成本為2 000元。（5）13日，持銀行匯票200 000元從C企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為150 000元，增值稅為25 500元，另支付運費500元，材料已驗收入庫。甲工業(yè)企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。（6）18日，收到上月末估價入賬的材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的

3、貨款為5 000元，增值稅為850元，開出銀行承兌匯票承付。（7）22日，收到D企業(yè)發(fā)運來的材料，并驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為8 000元，增值稅為1 360元，對方代墊運費640元。為購買該批材料上月曾預(yù)付貨款8 000元，收到材料后用銀行存款補付余款。（8）31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，8月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料360 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料200 000元，車間管理部門領(lǐng)用材料30 000元，企業(yè)行政部門領(lǐng)用10 000元。 （9）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物的成本6 000元4【要求】【要求】（1）編制永江股份有限公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄（應(yīng)交稅費

4、科目要求寫出明細(xì)科目）。（2）分析資料（8）企業(yè)可能采用的計價方法，說明不同計價方法對企業(yè)產(chǎn)生的影響。（3）說明永江股份有限公司在財務(wù)報告中如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露該項目。（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。（5）分析實際成本法的優(yōu)缺點和適用范圍。5（1）編制永江股份有限公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目）。(1) 借：原材料 6000 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 6000(2)借：原材料 4000 貸：在途物資4000(3) 借：原材料 50500 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅) 8500 貸：銀行存款 59000(4) 借：周轉(zhuǎn)

5、材料 2000 貸：委托加工物資 2000（5） 借：銀行存款 24000 原材料150500 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅) 25500 貸：其他貨幣資金-銀行匯票 200000(6)借：原材料 5000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅） 850 貸：其他貨幣資金-銀行匯票 5850(7)借：預(yù)付帳款 8000 貸：銀行存款 8000 借：原材料 8640 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅）1360 貸：銀行存款 2000 預(yù)付賬款 8000(8)借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 360000 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 200000 制造費用 300000 管理費用 10000 貸：原材料 600000

6、(9)借：銷售費用 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料 6000 7（2）分析資料（8）企業(yè)可能采用的計價方法，說明不同計價方法對企業(yè)產(chǎn)生的影響。加權(quán)平均法 由于企業(yè)采用實際成本計算材料價格所以采用此方法。先進(jìn)先出法：其優(yōu)點使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點是工作量比較繁瑣。 后進(jìn)先出法：此種方法有可能會造成成本虛增或虛減。并且在實地盤存制和永續(xù)盤存制下，這種方法計算的發(fā)出存貨的成本不相等。但是，當(dāng)期銷售收入能與當(dāng)期銷售成本相配比，能夠反映出當(dāng)期經(jīng)營者的經(jīng)營績效。該方法一般適用于價格昂貴且數(shù)量較少的存貨。加權(quán)平均法：次種方法只虛在月末計算一次，比較方便。但只能在期末確定存貨成本，無法隨時從賬面

7、上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強存貨的日常管理。同時，無論在上漲還是下跌的情況下，計算出的存貨成本與現(xiàn)行成本都有一定的差距，并且這種方法在實地盤存制下才可用。個別計價法：這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。并且采用這種方法極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段。8（3）說明永江股份有限公司在財務(wù)報告中如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露該項目。 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1 .各類存貨的期初和期末賬面價值2 .確

8、定發(fā)出存貨成本所采用的方法3 .存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況4 .用于擔(dān)保的存貨賬面價值9（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。1.當(dāng)存貨已經(jīng)驗收入庫但貨款尚未結(jié)算，月末仍未收到憑證和貨款，應(yīng)對收到的存貨按暫估入賬價值處理。借記“原材料，周轉(zhuǎn)材料等”貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款，下月初在編相同的紅字記賬憑證予以沖回”待收到后，借記原材料，周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)交稅費，貸記銀行存款等2.委托加工物資 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等 物資。委托加工物

9、資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費、支付的稅金等。委托加工物資的主要賬務(wù)處理 （一）發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 或商品進(jìn)銷差價，借記本科目，貸記“產(chǎn)品成本差異” 或“商品進(jìn)銷差價”科目 ；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。 （二）支付加工費、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科 目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目 （收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記

10、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 （三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價” 科目。 （四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成 本。3.預(yù)付賬款?！邦A(yù)收賬款”賬戶用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項?！邦A(yù)收賬款”賬戶下應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也

11、可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”的貸方。 11（5）分析實際成本法的優(yōu)缺點和適用范圍。實際成本法是以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)生的生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。由于實際成本有據(jù)可查，具有一定的客觀性，使之簡單可行。但會在一定程度上使提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門的成績或不足全部轉(zhuǎn)移給使用部門，不利于責(zé)任中心的考核適用范圍：存貨品種較少，業(yè)務(wù)較少計劃成本管理較差的企業(yè)12第二題第二題永江股份有限公司是增值稅一般納稅人，增值稅率17，材料按計劃成本進(jìn)行日常核算核算。材料按類別計算材料成本差異，甲類材料包括A、B兩種，A材料計劃單位成本為每千克100元，B材料計劃單位成本為每千克85元。按每筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的

12、計劃成本，入庫材料的成本差異于月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)出材料按每筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)材料的計劃成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。甲類材料的月初余額350 000元(計劃成本)，甲類材料的材料成本差異額月初余額為6 024元(貸方余額)。永江公司本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）8日，從外地采購A材料16 000千克，材料價款1 690 000元，銷貨方代墊運雜費2 000元(不考慮增值稅)，材料尚未收到，簽發(fā)三個月的商業(yè)承兌匯票一張。（2）16日，本月8日從外地購入的A材料已運到，驗收時實際數(shù)量為15 920千克，經(jīng)查實短缺的80千克材料為定額內(nèi)自然損耗。（3）18日，從本市購入B材料8 080千克，材料價款為646 400元

13、，款式已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。13(10)本月份銷售A材料3 000千克，每千克售價120元(不含應(yīng)向購買者收取的增值稅)，銷售價款及收取的增值稅已收到并存入銀行。(11)本月份用A材料2 000千克向萬達(dá)公司投資，雙方協(xié)商投資額按材料的實際成本作價。計稅價格為材料的實際成本，增值稅率17。（12）本月委托A企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品一批，發(fā)出甲材料100,000元，現(xiàn)金支付運費400元，支付不含稅的加工費80,000元，消費稅率10，增值稅率17，加工完成驗收入庫，計劃成本為176，000元。（13）本月委托B企業(yè)加工直接用于銷售的應(yīng)稅消費品一批，發(fā)出甲材料30,000元，現(xiàn)

14、金支付運費600元，支付不含稅的加工費4,730元，消費稅率10，增值稅率17。加工完成驗收入庫，計劃成本為38，000元。 （4）20日，從外地購入B材料2 500千克，材料價款為220 000元，材料尚未運到，款項已通過銀行匯出。（5）25日，企業(yè)從外地購入A材料500千克，材料已驗收入庫，但發(fā)票等單據(jù)尚未收到，貨款未付。（6）31日，本月25日購入并驗收入庫的材料，發(fā)票等單據(jù)仍未收到。（7）結(jié)轉(zhuǎn)本月收入材料的材料成本差異。（8）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A材料14 000千克，車間一般耗用B材料200千克，管理部門耗用B材料800千克。（9）本月份在建工程領(lǐng)用B材料2 000千克，應(yīng)由在建工程負(fù)

15、擔(dān)的增值稅，按材料實際成本和規(guī)定的增值稅稅率17計算。14【要求】【要求】（1）編制永江股份有限公司材料采購、發(fā)出、委托加工有關(guān)的會計分錄（應(yīng)交稅費科目要求寫出明細(xì)科目）。（2）計算甲類材料月末庫存材料的實際成本和期末資產(chǎn)負(fù)債表中甲類材料應(yīng)計入“存貨”項目中的金額。（3）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。（4）分析計劃成本法的優(yōu)缺點和適用范圍。15（1）編制永江股份有限公司材料采購、發(fā)出、委托加工有關(guān)的會計分錄（應(yīng)交稅費科目要求寫出明細(xì)科目）。（1）8日，材料尚未收到，簽發(fā)三個月的商業(yè)承兌匯票一張。借：材料采購 1690 000+2000=1692000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)

16、項稅額） 287300貸：應(yīng)付票據(jù) 1979300（2）16日， A材料驗收時實際數(shù)量為15 920千克，經(jīng)查實短缺的80千克材料為定額內(nèi)自然損耗。借：原材料15920X100=1592000貸：材料采購1592000（3）18日 購入B材料，支付存款，材料已驗收入庫。借：材料采購 646400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）109888貸：銀行存款 756288 （4）20日，購入B材料，材料尚未運到，款項已通過銀行匯出。借：材料采購 220 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 37400 貸：應(yīng)付賬款 257400（5）25日購入A材料，已驗收入庫，但發(fā)票等單據(jù)尚未收到，貨款未付。暫不

17、做會計處理.（6）31日，本月25日購入并驗收入庫的材料，發(fā)票等單據(jù)仍未收到。借：原材料 500X100=50000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 50000（7）結(jié)轉(zhuǎn)本月收入材料的材料成本差異。A材料計劃成本=15920X100=1592000B材料計劃成本=8080X85=68680材料成本差異=（1692000-1592000）+（646400-686800）=59600借：材料成本差異59600貸：物資采購59600（8）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A材料14 000千克，車間一般耗用B材料200千克，管理部門耗用B材料800千克。借：生產(chǎn)成本A材料 14000X100=1400 000 制造費用B

18、材料 200X85=17000 管理費用B材料 800X85=68000 貸：原材料1485000（9）本月份在建工程領(lǐng)用B材料2 000千克，應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的增值稅，按材料實際成本和規(guī)定的增值稅稅率17計算。本期成本差異率=（-6024+59600）/（350 000+1592000+686800）=2%B材料實際成本=2000X85X(1-2%)=166600(10)本月份銷售A材料3 000千克，每千克售價120元(不含應(yīng)向購買者收取的增值稅)，銷售價款及收取的增值稅已收到并存入銀行。借：銀行存款421200貸：其他業(yè)務(wù)收入360000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）61200發(fā)出材料按

19、每筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)材料的計劃成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。借：其他業(yè)務(wù)支出306000貸：原材料3000X100=300000材料成本差異300000X2%=60000(11)本月份用A材料2 000千克向萬達(dá)公司投資，雙方協(xié)商投資額按材料的實際成本作價。計稅價格為材料的實際成本，增值稅率17。借：長期股權(quán)投資238680 貸：原材料2000X100=200 000 材料成本差異200 000X2%=4000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（200 000+4000）X17%=34680（12）本月委托A企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品一批，發(fā)出甲材料100,000元，現(xiàn)金支付運費400元，支付不含稅

20、的加工費80,000元，消費稅率10，增值稅率17，加工完成驗收入庫，計劃成本為176，000元。發(fā)出甲材料100,000元借：委托加工物資 102000貸：原材料100,000材料成本差異 100,000 x2%=2000支付運費400元借：委托加工物資 4000貸：銀行存款 4000支付不含稅的加工費80,000元借：委托加工物資 80 000貸：銀行存款 80 000支付消費稅和增值稅增值稅=80 000X17%=13600消費稅=10%X(102000+80000+400)/（1-10%）=20266.67借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600 應(yīng)交消費稅 20266.67 貸

21、：銀行存款 33866.67加工完成驗收入庫實際成本=102000+80000+400=182400借：原材料 176000 材料成本差異 6400貸：委托加工物資 182400（13）本月委托B企業(yè)加工直接用于銷售的應(yīng)稅消費品一批，發(fā)出甲材料30,000元，現(xiàn)金支付運費600元，支付不含稅的加工費4,730元，消費稅率10，增值稅率17。加工完成驗收入庫，計劃成本為38，000元。發(fā)出甲材料30,000元借：委托加工物資 30600貸：原材料30,000材料成本差異 30,000 x2%=600現(xiàn)金支付運費600元 借：委托加工物資 600貸：銀行存款 600支付不含稅的加工費4,730元

22、借：委托加工物資 4730貸：銀行存款 4730支付消費稅和增值稅增值稅=4730X17%=804.1消費稅=10%X（30 000+600+4730)/（1-10%）=3925.56借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 804.1委托加工物資 3925.56 貸：銀行存款 4729.66加工完成驗收入庫實際成本=30 000+600+4730+3925.56=39255.56借：原材料 38000 材料成本差異 1255.56貸：委托加工物資 39255.56(2).計算甲類材料月末庫存材料的實際成本和期末資產(chǎn)負(fù)債計算甲類材料月末庫存材料的實際成本和期末資產(chǎn)負(fù)債表中甲類材料應(yīng)計入表中甲類材料應(yīng)

23、計入“存貨存貨”項目中的金額。項目中的金額。甲類材料月末庫存材料的實際成本甲類材料月末庫存材料的實際成本月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=結(jié)存存貨的計劃成本結(jié)存存貨的計劃成本材料成本差異材料成本差異結(jié)存存貨計劃成本結(jié)存存貨計劃成本=350000+(1592000+686800)-1400000-17000-68000-170000-300000-200000-100000-300000=343800元元月末結(jié)存后存庫應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異月末結(jié)存后存庫應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異=343800*2.04%=7013.52元元月末結(jié)存后存貨的實際成本月末結(jié)存后存貨的實際成本=343800+70

24、13.52=350813.52期末資產(chǎn)負(fù)債表中甲類材料應(yīng)計入期末資產(chǎn)負(fù)債表中甲類材料應(yīng)計入“存貨存貨”項目中的金額項目中的金額=350813.52+220000=570813.52元元3.說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運用知識要點以及法規(guī)依據(jù)。說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運用知識要點以及法規(guī)依據(jù)。以原材料為例說明計劃成本的核算程序。在計劃成本法下，應(yīng)設(shè)以原材料為例說明計劃成本的核算程序。在計劃成本法下，應(yīng)設(shè)“物資采購物資采購”和和“材料成本差異材料成本差異”兩個科目。材料成本差異有入庫時的兩個科目。材料成本差異有入庫時的“轉(zhuǎn)入差異轉(zhuǎn)入差異”和出庫時的和出庫時的“領(lǐng)料應(yīng)分?jǐn)偛町愵I(lǐng)料應(yīng)分?jǐn)偛町悺眱煞N（個人的

25、理解，表達(dá)不一定精確）。公式如下：兩種（個人的理解，表達(dá)不一定精確）。公式如下： 入庫時的材料成本差異入庫時的材料成本差異 = 物資采購物資采購-原材料原材料 = 材料的購買價格（一般納稅人不含材料的購買價格（一般納稅人不含稅）稅）- 已定的材料的單位計劃成本已定的材料的單位計劃成本*材料采購數(shù)量材料采購數(shù)量 (1)在購入原材料時，發(fā)票賬單已到，物資未到，企業(yè)按采購價格支付材料款及稅在購入原材料時，發(fā)票賬單已到，物資未到，企業(yè)按采購價格支付材料款及稅金，在金，在“物資采購物資采購”賬戶的借方按實際成本計價（稅金另計），賬務(wù)處理為：賬戶的借方按實際成本計價（稅金另計），賬務(wù)處理為： 借：物資采購

26、（價款）借：物資采購（價款） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅進(jìn)項稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，托收承付等科目或應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，托收承付等科目 （2）當(dāng)材料已到，企業(yè)驗收入庫時，實際成本與計劃成本的差異記入）當(dāng)材料已到，企業(yè)驗收入庫時，實際成本與計劃成本的差異記入“材料成材料成本差異本差異” 賬戶，做如下分錄：賬戶，做如下分錄： 借：原材料（單位計劃成本借：原材料（單位計劃成本*采購數(shù)量）采購數(shù)量） 材料成本差異（超支差異）材料成本差異（超支差異） 貸：物資采購貸：物資采購 或者分錄為：或者分錄為： 借：原材料（單位計劃成本借：原材料（單位計劃成本*采購

27、數(shù)量）采購數(shù)量） 貸：物資采購貸：物資采購 材料成本差異（節(jié)約差異）材料成本差異（節(jié)約差異） (3)(按計劃按計劃)成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本，在企業(yè)領(lǐng)料以后，月末做材料成本差異成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本，在企業(yè)領(lǐng)料以后，月末做材料成本差異的分配和轉(zhuǎn)出，的分配和轉(zhuǎn)出， 領(lǐng)料應(yīng)攤銷的材料成本差異率領(lǐng)料應(yīng)攤銷的材料成本差異率=（月初結(jié)存的材料成本差異（月初結(jié)存的材料成本差異+本月購進(jìn)的本月購進(jìn)的材料成本差異）材料成本差異）/（月初結(jié)存的計劃成本（月初結(jié)存的計劃成本+本月購進(jìn)的計劃成本）本月購進(jìn)的計劃成本） 領(lǐng)料應(yīng)攤銷的成本差異領(lǐng)料應(yīng)攤銷的成本差異=領(lǐng)出材料的計劃成本領(lǐng)出材料的計劃成本*材料成本差異率材料成本差異率 借

28、：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 或管理費用或管理費用 銷售費用銷售費用 委托加工物資委托加工物資 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 貸：貸： 材料成本差異（紅字或藍(lán)字）材料成本差異（紅字或藍(lán)字） (4)會計期間結(jié)束時，將材料計劃成本調(diào)整為實際成本。會計期間結(jié)束時，將材料計劃成本調(diào)整為實際成本。23（4）分析計劃成本法的優(yōu)缺點和適用范圍。優(yōu)點 : 1.可以簡化存貨的日常核算手續(xù)。在計劃成本法下，同一種存貨只有一個單位計劃成本，因此存貨明細(xì)賬平時可以登記收 發(fā) 存數(shù)量，而 不必登記收 發(fā) 存 金額。需要了解某項存貨的收發(fā)存金額時，以該項的單位計劃成本乘以相應(yīng)的數(shù)量即可求得，避免了繁瑣的發(fā)出存貨計劃，簡化了

29、存貨的日常手段。2.有利于考核采購部門的工作業(yè)績。計劃成本法的顯著特點是可以通過實際成本與計劃成本比較，得出實際成本脫離計劃成本的差異，并通過對差異的分析，尋求實際成本脫離計劃成本的原因，據(jù)以考核采購部門的工作業(yè)績，促使采購部門不斷降低采購成本。鑒于以上優(yōu)缺點，計劃成本法在我國大中型工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用得比較廣泛。適用于存貨數(shù)量品種多,收發(fā)頻繁的企業(yè)。適用于大中型工業(yè)企業(yè)。 24第三題：第三題：長發(fā)百貨公司屬于商品批發(fā)流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，售價中不含增值稅。該公司只經(jīng)營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實際毛利率確定。該公司2009年第一

30、季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：（1）2009年第一季度累計銷售收入為800萬元、銷售成本為710萬元，3月末結(jié)存的庫存商品實際成本為400萬元。（2）2009年第二季度購進(jìn)甲類商品成本880萬元。（3）2009年4月份實現(xiàn)商品銷售收入300萬元。（4）2009年5月份實現(xiàn)商品銷售收入500萬元。（5）假定2009年6月末按一定方法計算出結(jié)存的庫存商品實際成本420萬元。25【要求】（1）計算長發(fā)百貨公司甲類商品2009年第一季度的實際毛利率。（2）分別計算長發(fā)百貨公司甲類商品2009年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。(答案中的金額單位用萬元表示)（3）說明長發(fā)百貨公司在財務(wù)報告中

31、如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露該項目。（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。（5）分析毛利率法的優(yōu)缺點和適用范圍。（1）計算長發(fā)百貨公司甲類商品）計算長發(fā)百貨公司甲類商品2009年度第一季度的實際年度第一季度的實際毛利率。毛利率。 第一季度實際毛利率第一季度實際毛利率=（800-710）/800*100%=11、25% （毛利率（毛利率=銷售毛利銷售毛利/銷售凈額銷售凈額*100%）（2）分別計算長發(fā)百貨公司甲類商品）分別計算長發(fā)百貨公司甲類商品2009年年4月份、月份、5月月份、份、6月份的商品銷售成本。（答案中的金額用萬元表月份的商品銷售成本。（答案中的金額用萬

32、元表示）示） 4月份銷售成本月份銷售成本=300-300*11.25%=266.25 5月份銷售成本月份銷售成本=500-500*11.25%=443.75 6月份銷售成本月份銷售成本=880+400-420-266.25-443.75=150（銷售成本（銷售成本=銷售凈額銷售凈額銷售毛利）銷售毛利）（3）說明長發(fā)百貨公司在財務(wù)報告中如何報告）說明長發(fā)百貨公司在財務(wù)報告中如何報告“存貨存貨”項目項目以及在表外如何披露該項目以及在表外如何披露該項目 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供

33、勞務(wù)過程中耗處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。用的材料和物料等。通過通過 原材料，在途物資原材料，在途物資 低值易耗品低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 等賬戶會等賬戶會計科目處理，反映存貨。計科目處理，反映存貨。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1 .各類存貨的期初和期末賬面價值各類存貨的期初和期末賬面價值2 .確定發(fā)出存貨成本所采用的方法確定發(fā)出存貨成本所采用的方法3 .存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，

34、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況4 .用于擔(dān)保的存貨賬面價值用于擔(dān)保的存貨賬面價值（4）說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。）說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。銷售凈額銷售凈額= =商品銷售收入商品銷售收入- -銷售退回與折讓銷售退回與折讓 毛利率毛利率= =銷售毛利銷售毛利/ /銷售凈額銷售凈額* *100% 100% 銷售毛利銷售毛利= =銷售凈額銷售凈額* *毛利率毛利率 銷售成本銷售成本= =銷售凈額銷售凈額- -銷售毛利銷售毛利= =銷售凈額銷售凈額* *（1-1-毛利毛利率）率） 期末結(jié)存存貨成本期

35、末結(jié)存存貨成本= =期初結(jié)存存貨成本期初結(jié)存存貨成本+ +本期購貨成本期購貨成本本- -本期銷售成本本期銷售成本 這一方法常用于商品批發(fā)為企業(yè)計算本期商品銷售這一方法常用于商品批發(fā)為企業(yè)計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本。商品流通企業(yè)由于商品成本和期末庫存商品成本。商品流通企業(yè)由于商品種類多，一般來講，其同類商品的毛利率大致相同，種類多，一般來講，其同類商品的毛利率大致相同，采用毛利率法能減輕工作量。采用毛利率法能減輕工作量。（5）分析毛利率法的優(yōu)缺點和適用范圍。）分析毛利率法的優(yōu)缺點和適用范圍。優(yōu)點：優(yōu)點：計算手續(xù)簡便，工作量??；商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，計算手續(xù)簡便，工作量

36、??；商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要缺點缺點：計算出的結(jié)果誤差比較大；商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果計算出的結(jié)果誤差比較大；商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加分品種計算商品成本，工作量將大大增加適用范圍：（適用范圍：（1）商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同時（）商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同時（2）采用）采用定期盤存制的企業(yè)，在需要編制中期會計報表，及時了解商品的購進(jìn)、定期盤存制的企業(yè)，在需要編制中期會計報表，

37、及時了解商品的購進(jìn)、銷售和結(jié)存情況，估計一段時間內(nèi)的毛利和利潤總額時，通常并不進(jìn)銷售和結(jié)存情況，估計一段時間內(nèi)的毛利和利潤總額時，通常并不進(jìn)行實地盤點，而是采用毛利率法。（行實地盤點，而是采用毛利率法。（3）企業(yè)遭受火災(zāi)、水災(zāi)等災(zāi)害）企業(yè)遭受火災(zāi)、水災(zāi)等災(zāi)害以及被盜受損時，可借助毛利率法估計災(zāi)害損失的程度和被盜財物價以及被盜受損時，可借助毛利率法估計災(zāi)害損失的程度和被盜財物價值。如屬意外災(zāi)害損失，且企業(yè)已向保險機構(gòu)投票保，則估計的意外值。如屬意外災(zāi)害損失，且企業(yè)已向保險機構(gòu)投票保，則估計的意外災(zāi)害損失數(shù)額，可作為向保險機構(gòu)索賠的依據(jù)。如屬人為損失，可估災(zāi)害損失數(shù)額，可作為向保險機構(gòu)索賠的依據(jù)。

38、如屬人為損失，可估計損失程度，向過失人銷售成本和期末存貨，以進(jìn)一步編制銷售預(yù)算、計損失程度，向過失人銷售成本和期末存貨，以進(jìn)一步編制銷售預(yù)算、成本預(yù)算、采購預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等，并借助毛利率法，檢查和控制預(yù)成本預(yù)算、采購預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等，并借助毛利率法，檢查和控制預(yù)算的執(zhí)行情況算的執(zhí)行情況該計算方法適用于經(jīng)營品種較多，月度計算成本確有困難的批發(fā)企業(yè)。該計算方法適用于經(jīng)營品種較多，月度計算成本確有困難的批發(fā)企業(yè)。它是一種簡化的成本計算方法，但是全部（或大類）商品的綜合毛利它是一種簡化的成本計算方法，但是全部（或大類）商品的綜合毛利受影響的因素較多，計算結(jié)果往往不夠精確。因此，為了既能準(zhǔn)確地受影響的因

39、素較多，計算結(jié)果往往不夠精確。因此，為了既能準(zhǔn)確地算商品銷售成本，又能減少計算工作量，提高工作效率，可以將毛利算商品銷售成本，又能減少計算工作量，提高工作效率，可以將毛利推算法與其他成本計算方法結(jié)合應(yīng)用。推算法與其他成本計算方法結(jié)合應(yīng)用。30第四題：第四題：利發(fā)百貨公司采用售價金額核算法進(jìn)行庫存商品的核算，2007年12月31日庫存商品進(jìn)價成本和總售價分別為1 200 000元和1 500 000元，2008年1月份的業(yè)務(wù)如下：（1）購進(jìn)商品的進(jìn)價成本和總售價分別為3 000 000元和3 500 000元；（2）本月銷售商品售價為3 602 000元；（3）確認(rèn)銷售收入前發(fā)生銷售退回5 00

40、0元，確認(rèn)銷售收入后發(fā)生銷售折讓2 000元。【要求】（1）根據(jù)利發(fā)百貨公司的相關(guān)資料，在1月末計算下列指標(biāo)：進(jìn)銷差價率；本月份銷售凈額；本月份己銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價；本月份銷售成本；月末庫存商品的實際成本。（2）根據(jù)利發(fā)百貨公司以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的會計處理。（3）說明利發(fā)百貨公司在財務(wù)報告中如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露該項目。（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。（5）分析售價金額核算法的優(yōu)缺點和適用范圍。31(1) 進(jìn)銷差價率=16% 本月份銷售凈額=3602000-2000=3600000 應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=3600000*16%=576000 本月份銷

41、售實際成本=3600000-576000=3024000 本月庫存商品的實際成本=1200000+3000000-3024000=1176000(2) 購進(jìn)商品 借：庫存商品 3500000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 3000000*17%=510000 貸：銀行存款 3908000 商品進(jìn)銷差價 102000 (3) 1倉庫管理報告這類報告包括各類存貨主要品種的收、發(fā)、存日報、旬報、月報，存貨超儲、呆滯積壓和脫供報告，過保質(zhì)期存貨和存貨質(zhì)量變化報告，存貨損耗和短缺損失報告，倉儲人員重大責(zé)任事故報告，存貨安全狀況報告，倉儲人員工作情況報告等。2存貨會計報告這類報告包括存貨結(jié)構(gòu)變動情況報告

42、，霉?fàn)€、變質(zhì)、殘損、不適銷等的不良存貨處理報告，計提存貨跌價準(zhǔn)備報告，存貨盤盈、盤虧處理報告，存貨總金額和各類存貨金額的實存額報告，不實存貨報告等。 3存貨統(tǒng)計報告這類報告包括大類和主要品種的存貨采購量統(tǒng)計報告，存貨大類和主要品種存量、銷售量和價格變動情況報告等。 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 （四）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。(4)

43、知識要點：存貨的總則，確認(rèn)，計量，披露。售價金額核算法的概念及計算法規(guī)依據(jù)；企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨（2006） 財會20063號33（5）優(yōu)點：由于對每種商品按數(shù)量和售價金額實行雙重控制，有利于加強對庫存商品的管理和控制，對商品銷售收入的管理與控制也比較嚴(yán)密。 缺點：但逢商品售價變動，就要盤存庫存商品，調(diào)整商品金額和差價。核算工作量較大。售價金額核算法主要適用于零售企業(yè)。這種方法的優(yōu)點是把大量按各種不同品種開設(shè)的庫存商品明細(xì)賬歸并為按實物負(fù)責(zé)人來分戶的少量的明細(xì)賬，從而簡化了核算工作。 售價金額核算法適應(yīng)了這種管理體制的需要，有利于加強商品零售企業(yè)的銷售毛利控制，因而得到廣泛應(yīng)用。34第五題：

44、第五題：永江股份有限公司對存貨按照單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備，2009年年末關(guān)于計提存貨跌價準(zhǔn)備的資料如下：（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價格預(yù)計售價為400萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計銷售費用和稅金共25萬元。（3）庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計銷售價格為110萬元，預(yù)計銷售費用及相

45、關(guān)稅金為5萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。（4）庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。20噸丁材料全部用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。35【要求】（1）計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。（2）根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計分錄。（3）說明永江股份有限公司在財務(wù)報告中如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露該項目。（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。 36（1）計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的存

46、貨跌價準(zhǔn)備。（2）根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計分錄。綜合（1）（2）題：庫存商品甲： 可變現(xiàn)凈值40010390（萬元） 庫存商品甲的成本為300萬元，應(yīng)將存貨跌 價準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。 借：存貨跌價準(zhǔn)備 30 萬 貸：資產(chǎn)減值損失 30萬庫存商品乙： 可變現(xiàn)凈值290+230-25=495元 成本=500元,應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5萬元.借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 5庫存商品丙： 可變現(xiàn)凈值=110-5=105(萬元） 材料成本為120萬元，需計提15萬元的跌價準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 1537庫存材料丁丁材料的可變現(xiàn)凈值4500（110%）820008 500

47、0（110%）22000221400（元）；丁材料 的成本20160032000（元） 故丁材料需計提跌價準(zhǔn)備10600萬元， 借：資產(chǎn)減值損失 10600 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 1060038（3）說明永江股份有限公司在財務(wù)報告中如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露該項目。存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。通過 原材料，在途物資 低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料 等賬戶會計科目處理，反映存貨。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1 .各類存貨的期初和期末賬面價值2 .確定發(fā)出存貨成本所采用的方法3 .存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨

48、跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況4 .用于擔(dān)保的存貨賬面價值存貨項目是根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、 “自制半成品”、“庫存商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額，加或減材料成本差異、庫存商品進(jìn)銷差價后的金額填列。原材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異后的金額填列。39（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。

49、可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-預(yù)計銷售費用-預(yù)計銷售稅金 可變現(xiàn)凈值中預(yù)計售價的確認(rèn) A有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預(yù)計售價。 B沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。 應(yīng)用指南（一）可變現(xiàn)凈值的特征可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（二）以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值

50、的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。（三）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定1產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。40第六題：第六題：東升股份有限公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。材料的核算采用實際成本計價，2009年6月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅1700元

51、，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。（2）接收某投資者投入的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50000元，增值稅8500元，材料已驗收入庫，雙方確認(rèn)的投入資本為58500元。（3）盤盈原材料一批，同類市場價為75000元，月末經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入損益。（4）委托加工原材料一批（屬于應(yīng)稅消費品），發(fā)出原材料成本150000元，支付加工費10000元，增值稅1700元，消費稅稅率為10%，委托加工的原材料已收回，將用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，加工費和稅金已用銀行存款支付。（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物成本4000元。東升股份有限公司從2007年開始計提存貨跌價準(zhǔn)備，2007年12月31日存

52、貨的賬面價值為15000元，可變現(xiàn)凈值為12000元。2008年12月31日，存貨的市場價格繼續(xù)下跌，賬面價值為20000元，可變現(xiàn)凈值為14000元。2009年12月31日，存貨市場價格的上升導(dǎo)致其賬面價值為24000元，可變現(xiàn)凈值為31000元。41【要求】（1）根據(jù)東升股份有限公司6月份的情況編制有關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)上述資料，計提東升股份有限公司2007年、2008年和2009年的存貨跌價準(zhǔn)備。(1) 根據(jù)東升股份有限公司根據(jù)東升股份有限公司6月份的情況編制有關(guān)的會計分錄。月份的情況編制有關(guān)的會計分錄。（1）購入材料：）購入材料： 借：原材料借：原材料 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費

53、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 11700（2）接受投入的原材料：）接受投入的原材料： 借：原材料借：原材料 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8500 貸：實收資本貸：實收資本58500（3）盤盈原材料：）盤盈原材料： 借：原材料借：原材料 75000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 75000 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 75000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 75000（4）發(fā)出委托加工材料時：）發(fā)出委托加工材

54、料時： 借：委托加工物資借：委托加工物資 150000 貸：原材料貸：原材料 150000支付加工費和相關(guān)稅金：支付加工費和相關(guān)稅金：消費稅組成計稅價格（原材料費用消費稅組成計稅價格（原材料費用150000加工費加工費10000）（1消費稅率消費稅率10%） 177777.78（元）（元）受托方代收代繳的消費稅受托方代收代繳的消費稅177777.7810%17777.78（元）（元） 借：委托加工物資借：委托加工物資 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 17777.78 貸貸:銀行存款銀行存款 29477.78收回加工物資時

55、：收回加工物資時： 借：原材料借：原材料 160000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 160000（5）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 4000(2) 根據(jù)上述資料，計提東升股份有限公司根據(jù)上述資料，計提東升股份有限公司2007年、年、2008年和年和2009年的存貨跌價準(zhǔn)備。年的存貨跌價準(zhǔn)備。2007年：存貨的賬面價值高于可變現(xiàn)凈值，此時我們要計提壞賬準(zhǔn)備。年：存貨的賬面價值高于可變現(xiàn)凈值，此時我們要計提壞賬準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值低于成本的差額可變現(xiàn)凈值低于成本的差額=15000-12000=3000借：資產(chǎn)

56、減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 30002008年：存貨的賬面價值高于可變現(xiàn)凈值，此時我們要計提壞賬準(zhǔn)備。年：存貨的賬面價值高于可變現(xiàn)凈值，此時我們要計提壞賬準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的差額可變現(xiàn)凈值低于成本的差額=20000-14000=6000本年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備本年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=6000-3000=3000借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 30002009年，存貨的賬面價值低于可變現(xiàn)凈值，此時我們不需要計提壞賬準(zhǔn)備。年，存貨的賬面價值低于可變現(xiàn)凈值，此時我們不需要計提壞賬準(zhǔn)備。而應(yīng)該將存貨的的賬面價值恢復(fù)至賬面成本，即將

57、已計提的壞賬準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。而應(yīng)該將存貨的的賬面價值恢復(fù)至賬面成本，即將已計提的壞賬準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 600045第七題：第七題：鴻達(dá)公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。200,9年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下： （1）產(chǎn)成品甲，賬面余額為500萬元，按照一般市場價格預(yù)計售價為550萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。 （2）產(chǎn)成品乙，賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元；另有80%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為350萬元。

58、產(chǎn)成品乙的預(yù)計銷售費用和稅金為15萬元。未計提存貨跌價準(zhǔn)備。 （3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，材料丙已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為220萬元，預(yù)計銷售價格為210萬元，預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金為10萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。 46（4）材料丁30噸，每噸實際成本1 500萬元。全部30噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件，A產(chǎn)品每件加工成本為1 000萬元，現(xiàn)有7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 000萬元，每件一般市場售價為3 500萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。 （5）對存貨采用單項計提存貨跌價準(zhǔn)備，按年計提跌價準(zhǔn)備。 【要求】計算上述存貨的期末可變現(xiàn)

59、凈值、應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(1)甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=550-10=540萬元因可變現(xiàn)凈值甲產(chǎn)品賬面余額,應(yīng)沖回原計提的跌價準(zhǔn)備20萬元,賬務(wù)處理:借:存貨跌價準(zhǔn)備20 貸:資產(chǎn)減值損失20(2)乙產(chǎn)品有合同部分可變現(xiàn)凈值=80-15*0.2=77賬面余額320,不用計提跌價準(zhǔn)備,乙產(chǎn)品共計提跌價準(zhǔn)備3萬元 借:資產(chǎn)減值損失-乙產(chǎn)品 貸:存貨跌價準(zhǔn)備-乙產(chǎn)品 (3) 丙材料可變現(xiàn)凈值=210-10=200萬元,丙材料賬面余額:220,可變現(xiàn)凈值200賬面余額220,按照可變現(xiàn)凈值與存貨賬面余額孰低計價,應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備:借:資產(chǎn)減值損失-丙材料20 貸:存貨跌價準(zhǔn)備-丙材料20

60、(4）材料丁30噸，每噸實際成本1 500萬元。全部30噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件，A產(chǎn)品每件加工成本為1 000萬元，現(xiàn)有7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 000萬元，每件一般市場售價為3 500萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。4.A產(chǎn)品有合同部分可變現(xiàn)凈值:7*4000-4000*0.1*7=28000-2800=25200萬元A產(chǎn)品有合同部分賬面余額:30*1500/20*7+1000*7=22750萬元A產(chǎn)品無合同部分可變現(xiàn)凈值:3500*13-3500*0.1*13=40950萬元A產(chǎn)品無合同部分賬面余額:1500*30/20*13+1000*