兩大法系會計(jì)法律制度：架構(gòu)、特征與適應(yīng)性效率

1、會計(jì)研究 兩大法系會計(jì)法律制度：架構(gòu)、特征與適應(yīng)性效率 伍中信等 會計(jì)準(zhǔn)則變革對企業(yè)理念與行為影響的多視角分析 張先治等 兩大法系會計(jì)法律制度：架構(gòu)、特征與適應(yīng)性效率兩大法系會計(jì)法律制度：架構(gòu)、特征與適應(yīng)性效率一、作者簡介二、闡述的主要問題三、文章結(jié)構(gòu)的分析四、使用的方法五、得出的主要結(jié)論一、作者簡介一、作者簡介 伍中信，男，1966年生，湖南衡陽人，致公黨黨員,會計(jì)學(xué)教授，財(cái)政學(xué)博士，管理學(xué)博士后，博士研究生導(dǎo)師，中國注冊會計(jì)師。曾任湖南大學(xué)會計(jì)學(xué)院院長，現(xiàn)任湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院院長。主攻財(cái)務(wù)基本理論問題研究、產(chǎn)權(quán)財(cái)務(wù)與會計(jì)研究。1998年10月進(jìn)入中南財(cái)大博士后流動站，成為我國財(cái)會界第一位財(cái)務(wù)

2、學(xué)博士后，是我國財(cái)會界產(chǎn)權(quán)學(xué)派的奠基人和重要代表人物。獲得榮譽(yù)獲得榮譽(yù) 伍中信是我國會計(jì)學(xué)產(chǎn)權(quán)學(xué)派的發(fā)起人和重要代表人物，作品被譽(yù)為“中國會計(jì)學(xué)產(chǎn)權(quán)學(xué)派的奠基之作”，“財(cái)權(quán)流”已成為我國財(cái)務(wù)學(xué)的主流觀點(diǎn)。 我國會計(jì)界權(quán)威刊物財(cái)務(wù)與會計(jì)于2000年推出的“邁向21世紀(jì)中國年輕會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)學(xué)者第一方陣”中，伍中信是整個方陣30位會計(jì)學(xué)人中最年輕的一位。本金理論郭復(fù)初提出的本金理論是財(cái)務(wù)理論體系中最為基礎(chǔ)的理論。 他認(rèn)為，財(cái)務(wù)活動包括資金籌集、資金投放、資金耗費(fèi)、資金收入和資金分配，經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行的本金籌集、投資、耗費(fèi)（成本）三項(xiàng)可概括為本金投入；收入與分配兩項(xiàng)可概括為本金的收益，整個財(cái)務(wù)活動由本

3、金的投入和收益兩大部分組成，財(cái)務(wù)是社會再生產(chǎn)過程中本金的投入與收益活動，并形成特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。財(cái)權(quán)流理論 財(cái)權(quán)流理論是本金理論的進(jìn)一步拓展、深化，是現(xiàn)代企業(yè)制度下對財(cái)務(wù)本質(zhì)、財(cái)務(wù)理論的全新表述。財(cái)權(quán)流理論認(rèn)為，“財(cái)權(quán)表現(xiàn)為某一主體對財(cái)力所擁有的支配權(quán)，包括收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財(cái)務(wù)決策權(quán)等權(quán)能”；“財(cái)權(quán)與產(chǎn)權(quán)是兩個相近的經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，兩者交叉的領(lǐng)域財(cái)權(quán)構(gòu)成了產(chǎn)權(quán)中最核心的權(quán)能”；“財(cái)權(quán)流作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)的本質(zhì)表述，貫穿了財(cái)務(wù)基本理論的始末，在現(xiàn)代財(cái)務(wù)的理論體系中占據(jù)了核心和統(tǒng)馭地位”。l財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)論（人民出版社，2005）；l產(chǎn)權(quán)理論與中國會計(jì)學(xué)（中國人民大學(xué)出版社，2003）；l產(chǎn)權(quán)與會計(jì)（立

4、信會計(jì)出版社，1998）；l現(xiàn)代財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)論信息、產(chǎn)權(quán)與社會資本分析（立信會計(jì)出版社，1999）；l財(cái)務(wù)公共關(guān)系理論與實(shí)務(wù)（中國商業(yè)出版社，1994）；l資本市場機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)運(yùn)作（高等教育出版社，2000）；l高級財(cái)務(wù)管理理論研究（立信會計(jì)出版社，2001）；l資本經(jīng)營財(cái)務(wù)概論（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002），l 合著有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革、財(cái)務(wù)通論、財(cái)務(wù)專論和財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)與選擇等。主要專著 二、闡述的主要問題二、闡述的主要問題 通過對兩大法系會計(jì)法律制度的形成、架構(gòu)、特征以及適應(yīng)性效率的分析，運(yùn)用SSP模型，來論證了大陸模式是中國建立良序市場經(jīng)濟(jì)的必然選擇，并設(shè)計(jì)了涵蓋五個層級的中國會計(jì)法律制度框架

5、體系。三、文章結(jié)構(gòu)的分析三、文章結(jié)構(gòu)的分析本文由5個部分構(gòu)成，分別是：1、問題緣起2、兩大法系的形成3、英美法系會計(jì)法律制度的架構(gòu)、特征與適應(yīng)性效率4、大陸法系會計(jì)法律制度的架構(gòu)、特征與適應(yīng)性效率5、中國會計(jì)法律制度框架體系設(shè)計(jì) 31 2 5 41 1、問題緣起、問題緣起 由于之前的國內(nèi)外學(xué)者并未討論會計(jì)法律制度的適應(yīng)性效率問題?；诋a(chǎn)權(quán)保護(hù)和制度變遷理論，本文作者擬系統(tǒng)研究兩大法系會計(jì)法律制度的架構(gòu)、特征及其適應(yīng)性效率，據(jù)此設(shè)計(jì)中國會計(jì)法律制度框架體系。2 2、兩大法系的形成、兩大法系的形成形成：英美法系基本上是建立在從習(xí)俗、慣例到先例進(jìn)而到法律制度這一內(nèi)在演進(jìn)機(jī)制基礎(chǔ)之上。大陸法系的代表國

6、家是英國和美國大陸法系是在習(xí)俗、慣例規(guī)則的基礎(chǔ)上運(yùn)用工具理性主義來構(gòu)建的。大陸法系的代表國家是法國和德國同一性：均源自各自國家的習(xí)慣、習(xí)俗和慣例區(qū)別：英美普通法系堅(jiān)持“判例法”運(yùn)作機(jī)制，從習(xí)俗到慣例再到法律規(guī)則的演進(jìn)是在“遵循先例”的原則中“自然”完成的；而大陸法系堅(jiān)持“程序立法”機(jī)制，習(xí)俗與慣例成為法律是通過“國家”或“主權(quán)者”意志依法定程序確定下來的。3 3、英美法系會計(jì)法律制度的架構(gòu)、特征與適應(yīng)性效率、英美法系會計(jì)法律制度的架構(gòu)、特征與適應(yīng)性效率通過憲法確立“權(quán)利法案”精神依據(jù)“權(quán)利法案”精神形成財(cái)產(chǎn)法、契約法等英國的公司法和破產(chǎn)法是專門針對公司設(shè)立、經(jīng)營、變更、解散、破產(chǎn)清算的法律制度

7、，是會計(jì)法律制度體系的重要組成部分。英國的會計(jì)準(zhǔn)則美國憲法的歷史淵源是獨(dú)立宣言和1781年的邦聯(lián)條例美國的民商法涵蓋財(cái)產(chǎn)法、合同法等美國的會計(jì)準(zhǔn)則體系由1973年成立的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)成功構(gòu)建架構(gòu)英國美國英美法系會計(jì)法律制度的特征英美法系會計(jì)法律制度的特征l英美會計(jì)法律制度的主體內(nèi)容由憲法、財(cái)產(chǎn)法、合同法、侵權(quán)行為法、繼承法、公司法和破產(chǎn)法中有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)質(zhì)的規(guī)定性與量的規(guī)定性以及會計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成。l在這一體系中，憲法屬于“權(quán)利法案”，處于至高無上的統(tǒng)馭地位，對財(cái)產(chǎn)權(quán)利作出最重要的原則性規(guī)定。l“財(cái)產(chǎn)法一合同法一侵權(quán)行為法一繼承法”則是“權(quán)利法案”精神的具體化。l公司法和破產(chǎn)法專門針對公

8、司設(shè)立、經(jīng)營、變更、破產(chǎn)、清算等涉及到的財(cái)產(chǎn)權(quán)問題進(jìn)行規(guī)范，是將“財(cái)產(chǎn)法一合同法一侵權(quán)行為法一繼承法”在公司層面的進(jìn)一步細(xì)化。l會計(jì)準(zhǔn)則則是對公司法和破產(chǎn)法中涉及到的對產(chǎn)權(quán)定量規(guī)范的再次細(xì)化。英美法系會計(jì)法律制度的適應(yīng)性效率英美法系會計(jì)法律制度的適應(yīng)性效率 英美法系內(nèi)生于市場交易內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)域秩序中，又隨著產(chǎn)權(quán)域秩序的動態(tài)變化而不斷通過“先例”進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，反過來又作為一種開放的、不斷豐富的規(guī)則體系維系和規(guī)制著人們產(chǎn)權(quán)交換中的產(chǎn)權(quán)域秩序，從而使得在現(xiàn)代英美法律體系中，會計(jì)法律制度體系與產(chǎn)權(quán)域秩序之間，存在著一種互相促進(jìn)、協(xié)同型構(gòu)與共同發(fā)展的機(jī)制。該機(jī)制是一個開放的系統(tǒng)，更能適應(yīng)市場本身的擴(kuò)展，

9、從而使得會計(jì)法律制度體系適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)變化的能力更強(qiáng)，即其適應(yīng)性效率高。4 4、大陸法系會計(jì)法律制度的架構(gòu)、特征與適應(yīng)性效率、大陸法系會計(jì)法律制度的架構(gòu)、特征與適應(yīng)性效率架構(gòu)法國德國首先，以1789年人權(quán)宣言為憲法基礎(chǔ)確立對“財(cái)產(chǎn)權(quán)”的根本保障。其次，法國的民法典和商法典在私法領(lǐng)域貫徹憲法“權(quán)利法案”精神。再次，1959年和1968年法國的兩次稅制改革，完成了從分類所得稅制向綜合所得稅制的轉(zhuǎn)變。最后，1947年法國頒布“統(tǒng)一會計(jì)法案”，經(jīng)1957年修改，有效地貫徹了商法典中的各項(xiàng)會計(jì)制度。首先，德國憲法確立“權(quán)利法案”藍(lán)圖。其次，德國民法典和商法典內(nèi)容條款貫徹了憲法中的“權(quán)利法案”精神。最后，德

10、國的稅制對會計(jì)核算制度具有重要決定作用。大陸法系會計(jì)法律制度的特征大陸法系會計(jì)法律制度的特征l大陸法系會計(jì)法律制度體系主要由憲法、民法、商法、公司法和稅法構(gòu)成。l法典式會計(jì)制度特色鮮明，決定了會計(jì)信息具有法律證據(jù)力。l大陸法系會計(jì)法律制度體系妥善處理了國家利益與企業(yè)利益之間的關(guān)系，彰顯了會計(jì)制度為國家宏觀調(diào)控和投資者決策有用服務(wù)的雙重價(jià)值目標(biāo)。大陸法系會計(jì)法律制度的適應(yīng)性效率大陸法系會計(jì)法律制度的適應(yīng)性效率l相比普通法系而言，制定新的法律、法規(guī)及修訂舊法規(guī)，均需付出更大的社會成本。l一方面，大陸法系法律規(guī)則的生成本身是依靠建構(gòu)理性主義傳統(tǒng)，這種建構(gòu)性因受人的信息和知識的相對性約束難以實(shí)現(xiàn)法律規(guī)

11、則與“產(chǎn)權(quán)域秩序”的高度吻合，這被稱為建構(gòu)理主義的局限；l另一方面，大陸法系法律規(guī)則的生成程序相比普通法系而言更復(fù)雜，這也是增加社會成本的一個重要方面。 適應(yīng)性效率相對較低5 5、中國會計(jì)法律制度框架體系設(shè)計(jì)、中國會計(jì)法律制度框架體系設(shè)計(jì)SSPSSP模型模型 阿蘭斯密德(2004)在其名著制度與行為經(jīng)濟(jì)學(xué)一書中提出了“狀態(tài)一結(jié)構(gòu)一績效”(SSP)模型。人類相互依賴性的源泉是什么?這對于制度設(shè)計(jì)而言是有益的，因?yàn)橹贫仍O(shè)計(jì)的目的是提高組織的經(jīng)濟(jì)績效。該模型包括影響分析和變遷分析兩個層次:在影響分析進(jìn)路中，初始狀態(tài)是給定的，側(cè)重分析不同類型的制度影響相互依賴性的作用路徑；在變遷分析進(jìn)路中，將制度作為

12、因變量，剖析狀態(tài)的變化如何改變現(xiàn)有制度的績效。中國的會計(jì)法律制度框架體系設(shè)計(jì)也須遵循“SSP”模型。影響分析影響分析 我國的“狀態(tài)”是處于初級階段的社會主義市場經(jīng)濟(jì)國家，是幾千年歷史形成的一種禮俗社會，缺乏“尊重產(chǎn)權(quán)”的意識，人們的個人主義傾向受到壓抑，而且由于我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育很不充分，人們的產(chǎn)權(quán)思想相對淡薄，因而關(guān)于會計(jì)習(xí)慣、習(xí)俗與慣例還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)或封建經(jīng)濟(jì)的殘余，這與市場化改革的主導(dǎo)者意愿相悖，也不符合人們迫切從市場化改革中獲益的心理狀態(tài)，因而，我國的會計(jì)法律制度框架體系應(yīng)采用“大陸模式”，該模式可以充分借鑒發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)，通過“制定法”形式固化人們的行為模式，培養(yǎng)人們尊重產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的意識，盡快獲取市場制度的制度收益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，這是在中國建立良序市場經(jīng)濟(jì)的必然選擇。制度變遷分析制度變遷分析 當(dāng)我國憲法規(guī)則發(fā)生變化(即修憲行為)和狀態(tài)(例如虛擬經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展)發(fā)生變化時，會計(jì)法律制度也應(yīng)予以修改。遵循“上位法”的邏輯，當(dāng)上位法發(fā)生變化時，下位法要適時調(diào)整以適應(yīng)上位法的制度要求，即當(dāng)物權(quán)法、公司法、證券法和稅收法律等發(fā)生變化時，處于基礎(chǔ)層面的會計(jì)制度也必須調(diào)整以適應(yīng)這些法規(guī)變化的需求;反過來，當(dāng)會計(jì)制度發(fā)生合理變化時，則需要調(diào)整與其沖突的上位法，從而與會計(jì)制度保持一致性與統(tǒng)一性。四、使用的方法四、使用的方法l分析法lSSP模型分析五、得出的主要結(jié)論五、