第六章：賬務(wù)處理程序PPT

1、第六章 賬務(wù)處理程序 主講人：陳海鋒 賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序，不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方法、特點(diǎn)和適用范圍。 在實(shí)際工作中，由于各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度、經(jīng)營(yíng)管理要求和特點(diǎn)不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理的程序和形式也不相同。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的實(shí)際情況和具體條件，把憑證和賬簿合理地組織

2、起來(lái)，選擇適合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的賬務(wù)處理程序?？茖W(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對(duì)于有效組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義： 1.有利于會(huì)計(jì)工作程序的規(guī)范化，保證會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程的嚴(yán)密性； 2.有利于保證會(huì)計(jì)記錄的完整性、正確性，通過(guò)憑證、賬簿和報(bào)表之間的牽制作用，可增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性； 3.有利于減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)核算工作的效率。在我國(guó)，常用的賬務(wù)處理程序主要有：1.記賬憑證賬務(wù)處理程序；2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；3.科目匯總表賬務(wù)處理程序。上述三種財(cái)務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和程序不同，與此相適應(yīng)，總分類賬的格式也不同；其他程序基本相同，包括：編

3、匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細(xì)賬，賬賬核對(duì)，編報(bào)表. 【例題1多選題】賬務(wù)處理程序是指（）的結(jié)合方式。A.會(huì)計(jì)報(bào)表B.會(huì)計(jì)賬簿C.會(huì)計(jì)憑證D.原始憑證 正確答案ABC答案解析賬務(wù)處理程序是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。 【例題2判斷題】編制會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)賬務(wù)處理程序的組成部分。（） 正確答案 【例題3單選題】不同賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別在于（）。A.登記總分類賬戶的依據(jù)不同B.會(huì)計(jì)憑證的傳遞方法不同C.登記明細(xì)分類賬戶的依據(jù)不同D.會(huì)計(jì)分工不同 正確答案A第一節(jié)記賬憑證處理程序第一節(jié)記賬憑證處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編

4、制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上演變和發(fā)展而成的。 一、一般步驟一、一般步驟1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（也可采用通用的記賬憑證）；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； 5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬； 6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符； 7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 二、

5、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍點(diǎn)及適用范圍（一）特點(diǎn)記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。（二）優(yōu)缺點(diǎn)1.記賬憑證核算組織程序的優(yōu)點(diǎn)（1）在記賬憑證上能清晰反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 （2）總分類賬可以比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。在記賬憑證核算組織程序下，對(duì)總分類賬的登記方法和明細(xì)分類賬、日記賬的登記方法一樣，也采取逐筆登記，因此在總分類賬上能詳細(xì)清晰地反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。（3）總分類賬登記方法簡(jiǎn)單，易于掌握。該登記方法是最簡(jiǎn)單的一種登記方法，易于初學(xué)者掌握。 2.記賬憑證核算組織程序的缺點(diǎn) （1）總分類賬登記

6、工作量較大。由于對(duì)發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都需要根據(jù)記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，因此特別是當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量較大時(shí)，會(huì)增加登記總分類賬的工作量，不便于對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行分工。 （2）賬頁(yè)耗用較多，難以把握預(yù)留賬頁(yè)的數(shù)量。如果在一個(gè)賬簿上設(shè)置多個(gè)賬戶，對(duì)每一個(gè)賬戶預(yù)留多少賬頁(yè)很難把握，容易造成浪費(fèi)或影響賬戶登記的連續(xù)性。（三）適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少，需要編制的會(huì)計(jì)憑證不是很多的會(huì)計(jì)主體。三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的舉例三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的舉例（一）資料：1.四方公司2009年5月1日各有關(guān)總賬賬戶及部分明細(xì)賬戶期初余額如表6-1所示。 表6-1四方公司有關(guān)賬戶資料表2009

7、年5月1日單位：元資產(chǎn)賬戶借方貸方權(quán)益賬戶借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款丁公司其他應(yīng)收款原材料子材料丑材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品庫(kù)存商品A產(chǎn)品B產(chǎn)品長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)2 0001 230 00010 0001 000251 500402 80080 000148 000272 0001 500 0008 000 000200 0001 000 000短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬職工福利其他應(yīng)付款實(shí)收資本盈余公積本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配3 048 500500 00050 0002 00042 0008 0008 150 300703 5004 690 000合計(jì)12 097 3

8、001 000 000合計(jì)3 048 50014 145 800 2.四方公司2009年5月份發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5月1日，向乙公司購(gòu)進(jìn)子材料20 000公斤，單價(jià)25元，計(jì)500 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅85000元，其款項(xiàng)以銀行存款支付。借：在途物資子材料500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000貸：銀行存款585000 （2）5月3日，向乙公司購(gòu)進(jìn)子材料40 000公斤，單價(jià)25元，計(jì)1 000 000元，向丙公司購(gòu)進(jìn)丑材料50 000公斤，單價(jià)20元，計(jì)1 000 000元，其應(yīng)付進(jìn)項(xiàng)增值稅計(jì)340 000元，全部款項(xiàng)開(kāi)出期限為90天的承兌商業(yè)匯票。借：在途物資子材料1

9、 000 000丑材料1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：應(yīng)付票據(jù)2 340 000 （3）5月3日，用銀行存款支付子、丑兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)11 000元（其中：子材料分?jǐn)? 000元、丑材料分?jǐn)? 000元）；支付專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)5 000元（其中：子材料分?jǐn)? 000元、丑材料分?jǐn)? 000元）。借：在途物資子材料8 580丑材料6 650應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 770貸：應(yīng)付票據(jù)16 000 （4）5月4日，子、丑材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月子、丑兩種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。借：原材料子材料1 508 580丑材料1 006 650 貸：在途物資子材料

10、1 508 580 丑材料1 006 650 （5）5月10日，從銀行提取現(xiàn)金580 000元，以備發(fā)放工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金580 000貸：銀行存款580 000（6）5月10日：以現(xiàn)金580 000元發(fā)放4月份職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬580 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金580 000 （7）5月10日，四方公司生產(chǎn)車間的機(jī)器設(shè)備由外單位人員維修，支付維修費(fèi)5 000元，用支票轉(zhuǎn)賬。借：制造費(fèi)用5 000 貸：銀行存款 5 000 （8）5月10日，四方公司接到水電部門付款通知，應(yīng)付車間耗用水電費(fèi)計(jì)20 000元，管理部門耗水電費(fèi)2 000元，款項(xiàng)已付。借：制造費(fèi)用20 000管理費(fèi)用2 000貸：銀

11、行存款22 000 （9）5月10日，四方公司領(lǐng)用低值易耗品共計(jì)40 000元，其中車間領(lǐng)用低值易耗品35 000元，行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品5 000元。該企業(yè)采用一次攤銷法核算。借：制造費(fèi)用35 000管理費(fèi)用5 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品40 000 （10）5月12日，四方公司向丙公司銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)17 788元，貨款889 400元，銷項(xiàng)稅額為151 198元，貨款及增值稅款已收并存入銀行。借：銀行存款1 040 598貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品889 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）151 198 （11）5月12日，四方公司向丙公司銷售A產(chǎn)品，應(yīng)由四方公司負(fù)擔(dān)運(yùn)雜

12、費(fèi)計(jì)5 000元，款項(xiàng)已付。借：銷售費(fèi)用5 000貸：銀行存款 5 000（12）5月13日，四方公司支付電視臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)10 000元，支票已開(kāi)出。借：銷售費(fèi)用10 000貸：銀行存款10 000 （13）5月13日，四方公司向丁公司銷售B產(chǎn)品60臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)16 688元，貨款共計(jì)1 001 280元，銷項(xiàng)稅額為170 217.6元，以支票轉(zhuǎn)賬。借：銀行存款1 171 497.6貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 001 280應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 217.6 （14）5月15日，四方公司將一項(xiàng)專利權(quán)評(píng)估作價(jià)100 000元出售給丁公司，該項(xiàng)專利權(quán)原賬面價(jià)60 000元，繳納營(yíng)業(yè)稅500

13、0元（不考慮其他稅費(fèi)），賬款已收。（假設(shè)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)以前未攤銷）借：銀行存款100 000貸：無(wú)形資產(chǎn)60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5 000營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得35000 （15）5月15日，四方公司銷售A、B產(chǎn)品給甲公司。A產(chǎn)品30臺(tái)貨款533 640元；B產(chǎn)品30臺(tái)貨款500 640元；增值稅稅款為175 827.60元。甲公司開(kāi)出承兌期為90天的商業(yè)票據(jù)給四方公司。 借：應(yīng)收票據(jù)1 210 107.6貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品533 640B產(chǎn)品500 640應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）175 827.6 （16）5月17日，四方公司出售閑置倉(cāng)庫(kù)一幢，賬面原價(jià)200 000元，已

14、提折舊100 000元，現(xiàn)協(xié)商作價(jià)180 000元，款已收。按作價(jià)的5%繳納營(yíng)業(yè)稅。借：固定資產(chǎn)清理 100 00 累計(jì)折舊 100 000貸：固定資產(chǎn) 200 000借：銀行存款180 000貸：固定資產(chǎn)清理180 000借：固定資產(chǎn)清理 9 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅9 000 （17）5月18日，四方公司從銀行借入期限為5年的長(zhǎng)期借款100 000元，用于購(gòu)買設(shè)備，設(shè)備已交付使用。借：銀行存款100 000貸：長(zhǎng)期借款100 000借：固定資產(chǎn)100 000貸：銀行存款100 000 （18）5月19日，四方公司收到一筆罰款收入1 000元，存入銀行。借：銀行存款1 000貸：營(yíng)業(yè)外

15、收入1 000（19）5月20日，四方公司以銀行存款10 000元捐贈(zèng)地震災(zāi)區(qū)。借：營(yíng)業(yè)外支出10 000貸：銀行存款10 000 （20）5月21日，四方公司收到向聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的收益300 000元，存入銀行。借： 銀行存款300 000貸：投資收益300 000（21）5月22日，四方公司一次購(gòu)買印花稅票15 000元，分三個(gè)月攤銷。借：預(yù)付賬款15 000貸：銀行存款15 000 （22）5月23日，四方公司將租入管理用的設(shè)備進(jìn)行改良，支付改良費(fèi)用18 000元，租賃期限為三年。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用18 000貸：銀行存款18 000（23）5月24日，四方公司的管理部門租入管理用設(shè)備一臺(tái)，

16、租金1 000元?？铐?xiàng)暫未支付。借：管理費(fèi)用1 000貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付租金1 000 （24）5月25日，恒通企業(yè)投入四方公司現(xiàn)金400 000元；另投資一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為20 0000元。借：銀行存款400 000固定資產(chǎn)200 000貸：實(shí)收資本600 000 （25）5月26日，四方公司管理部門使用的設(shè)備由丙公司來(lái)修理，共發(fā)生費(fèi)用3 000元，尚未支付。借：管理費(fèi)用3 000貸：應(yīng)付賬款丙公司3 000 （26）5月29日，根據(jù)銀行借款金額和借款利息率估算，預(yù)提該月份應(yīng)付銀行借款利息4 000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4 000貸：應(yīng)付利息4 000 （27）5月30日，分配本月應(yīng)付

17、職工工資580 000元，其中生產(chǎn)工人工資420 000元（按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用100 000生產(chǎn)工時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用110 000生產(chǎn)工時(shí)），車間管理人員工資80 000元，公司行政管理人員工資80 000元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品200 000B產(chǎn)品220 000制造費(fèi)用80 000管理費(fèi)用80 000貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資580 000 （28）5月30日，公司以職工工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。計(jì)提額度如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人福利費(fèi)：200 00014%28 000生產(chǎn)B產(chǎn)品工人福利費(fèi)：220 00014%30 800生產(chǎn)車間管理人員福利費(fèi)：80 00014%11

18、200行政管理人員福利費(fèi)：80 00014%11 200合計(jì) 580 00014%81 200 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品28 000B產(chǎn)品30 800制造費(fèi)用 11 200管理費(fèi)用11 200貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資 81 200 （29）5月30日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)30 000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊費(fèi)22 000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊費(fèi)8 000元。借：制造費(fèi)用22 000管理費(fèi)用8 000貸：累計(jì)折舊30 000 （30）5月30日，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)交車船使用稅計(jì)2 000元，土地使用稅3 000元，尚未交納。借：管理費(fèi)用5 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅2 00

19、0應(yīng)交土地使用稅3 000 （31）5月30日，四方公司計(jì)提獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)的房屋設(shè)備折舊費(fèi)用1 000元。借：銷售費(fèi)用1 000貸：累計(jì)折舊1 000 （32）公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出的材料（5月31日根據(jù)各種材料憑證匯總整理），如圖表6-2所示。表6-2 材料耗費(fèi)匯總表 單位：元 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品1 157 300B產(chǎn)品1 006 500制造費(fèi)用 25 150管理費(fèi)用10 070貸：原材料子材料1 282 650丑材料916 370 （33）5月31日，四方公司結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅5 836.82，教育費(fèi)附加2 501.5元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加8 338.32貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅5 8

20、36.82 應(yīng)交教育費(fèi)附加2 501.5 （34）5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已預(yù)收的本月的固定資產(chǎn)租金收入2 000元。（公司1月1日，收到承租固定資產(chǎn)單位交來(lái)的一年固定資產(chǎn)租金收入24 000元，并已存入銀行）借：預(yù)收賬款2 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 （35）5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)攤銷的印花稅5 000元。借：管理費(fèi)用5 000貸：預(yù)付賬款 5 000 （36）5月31日，按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用，四方公司本月共發(fā)生制造費(fèi)用198 350元，A產(chǎn)品耗用100 000生產(chǎn)工時(shí)；B產(chǎn)品耗用110 000生產(chǎn)工時(shí)。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品94 450B產(chǎn)品103 900貸：制造費(fèi)

21、用198 350 （37）5月3 1日，四方公司本月產(chǎn)品完工并驗(yàn)收入庫(kù)A產(chǎn)品100臺(tái)，總成本為1 479 750元；驗(yàn)收入庫(kù)B產(chǎn)品100臺(tái)，總成本為1 361 200元。借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品1 479 750B產(chǎn)品1 361 200 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品1 479 750B產(chǎn)品1 361 200 （38）5月31日，四方公司根據(jù)庫(kù)存商品明細(xì)賬和出庫(kù)單，計(jì)算A產(chǎn)品銷售成本1 183 818元，B產(chǎn)品銷售成本1 224 900元，予以結(jié)轉(zhuǎn)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品1 183 818B產(chǎn)品1 224 900貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品1 183 818B產(chǎn)品1 224 900 （39）5月31日，固定資產(chǎn)清理完畢，

22、“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方余額為71 000元，期末將出售倉(cāng)庫(kù)的凈收益予以結(jié)轉(zhuǎn)。借：固定資產(chǎn)清理71 000貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得71 000（40）5月31日，四方公司根據(jù)前述提供的資料計(jì)算5月份的應(yīng)納稅所得額。（稅率25%）借：所得稅費(fèi)用189 158.42 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅189 158.42 （41）月底，結(jié)算5月各損益類賬戶。借：本年利潤(rùn)2 766 484.74貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品1 183 818B產(chǎn)品1 224 900營(yíng)業(yè)稅金及附加 8 338.32銷售費(fèi)用 16 000管理費(fèi)用 130 270財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000營(yíng)業(yè)外支出 10 000所得稅費(fèi)用 189 158

23、.42 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品1 423 040B產(chǎn)品1 501 920 其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)出租2 000 營(yíng)業(yè)外收入107 000 投資收益300 000貸：本年利潤(rùn)3 333 960 （二）采用記賬憑證賬務(wù)處理程序進(jìn)行賬務(wù)處理1.根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制全部記賬憑證，匯總?cè)绫?-3：2.根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（略）3.根據(jù)記賬憑證和原始憑證登記“原材料”、“庫(kù)存商品”明細(xì)賬。（略）4.根據(jù)記賬憑證登記總分類賬，部分總分類賬登記如下：表6-4 總分類賬戶賬戶名稱：原材料金額單位：元 【例題判斷題】記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜的企業(yè)。（）

24、 正確答案答案解析記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的企業(yè)。第二節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序第二節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 一、匯總記賬憑證的編制方法一、匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證是一種累計(jì)匯總的記賬憑證，它對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所填制的專用記賬憑證，按照憑證的種類分別定期進(jìn)行匯總填制。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序，它是在記賬憑證核算程序的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)。 在該程序下，可以不必再根據(jù)各種專用記賬憑證登記總分類賬，而是根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記相關(guān)的總分類賬戶。由于匯總記賬憑證的種類不同，分為匯總收款憑

25、證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，因此匯總編制的方法也各有不同。 （一）匯總收款憑證的編制匯總收款憑證是根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。 匯總收款憑證按庫(kù)存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的借方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的貸方科目加以歸類、匯總填一次，每月編制一張。月終時(shí)，結(jié)算出匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。登記總分類賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯總收款憑證上的合計(jì)數(shù)，記入“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”總分類賬戶的借方。 匯總收款憑證格式如下：匯總收款憑證借方科目：庫(kù)存現(xiàn)金年月貸方科目金額總賬更數(shù)1日

26、10日憑證第號(hào)第號(hào)11號(hào)20號(hào)憑證第號(hào)第號(hào)21日30日憑證第號(hào)第號(hào)合計(jì)借方貸方 合計(jì) （二）匯總付款憑證的編制（1）概念匯總付款憑證是根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。（2）編制方法匯總付款憑證按庫(kù)存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的貸方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證，分別按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時(shí)，結(jié)算出匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。 （3）登賬方法登記總分類賬時(shí)，根據(jù)匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，記入“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方。匯總付款憑證格式如下：

27、匯總付款憑證貸方科目：銀行存款年月借方科目金額總賬更數(shù)1日10日憑證第號(hào)第號(hào)11號(hào)20號(hào)憑證第號(hào)第號(hào)21日30日憑證第號(hào)第號(hào)合計(jì)借方貸方合計(jì) （三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制（1）概念匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證每一貸方科目分別設(shè)置的，用來(lái)匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。（2）編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常按每一科目的貸方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時(shí)，結(jié)算出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。 由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系是一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)的，因此，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬

28、憑證，要求所有的轉(zhuǎn)賬憑證也應(yīng)按一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系來(lái)填制，不應(yīng)填制一個(gè)借方科目與幾個(gè)貸方科目相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。倘若在匯總期內(nèi)，某一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證較少時(shí)，也可不填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，而直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證記賬。（3）登記方法登記總分類賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，記入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證所列貸方科目相應(yīng)的總分類賬戶的貸方，并分別記入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中各借方科目的相應(yīng)總分類賬戶的借方。匯總轉(zhuǎn)賬憑證格式如下。 匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：原材料年月借方科目金額總賬更數(shù)1日10日憑證第號(hào)第號(hào)11號(hào)20號(hào)憑證第號(hào)第號(hào)21日30日憑證第號(hào)第號(hào)合計(jì)借方貸方合計(jì) 二、一般編制步驟二、一般編制步驟基本步驟如

29、下：1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； 5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證； 6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬； 7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖所示。 三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)與適用三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍范圍1.特

30、點(diǎn)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。2.優(yōu)點(diǎn)由于匯總記賬憑證是根據(jù)許多記賬憑證按照會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，在總分類賬中也注明了對(duì)方科目，因而在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目。另外，根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，可以大大減輕登記總分類賬的工作量。 3.缺點(diǎn)：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。同時(shí)也難以發(fā)現(xiàn)匯總過(guò)程中存在的錯(cuò)誤。4.適用范圍：這一賬務(wù)處理

31、程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，專用記賬憑證也比較多的單位。 【例題1單選題】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是根據(jù)（）登記總賬。A.記賬憑證B.匯總記賬憑證C.科目匯總表D.多欄式日記賬 正確答案B答案解析 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。 【例題2判斷題】采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序增加了填制匯總記賬憑證的工作程序，增加了總賬的登記工作量。（） 正確答案答案解析采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序增加了填制匯總記賬憑證的工作程序，但是減少了總賬的登記工作量。第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記

32、賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。 一、科目匯總表的編制方法一、科目匯總表的編制方法根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類，分借、貸方定期（如5天或10天）匯總每一會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額欄內(nèi)并分別相加，以反映全部會(huì)計(jì)科目在一定期間的借、貸方發(fā)生額。對(duì)于科目匯總表中“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，也可以直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收入合計(jì)與支出合計(jì)填列，而不再根據(jù)收款憑證和付款憑證

33、歸類匯總填列。科目匯總表可以每匯總一次編制一張，也可以每月編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個(gè)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 在編制科目匯總表時(shí)，首先將匯總期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目填在科目匯總表的“會(huì)計(jì)科目”欄內(nèi)，為了便于登記總分類賬，會(huì)計(jì)科目的順序按總分類賬上會(huì)計(jì)科目的先后順序填寫。其次，根據(jù)匯總期內(nèi)所有記賬憑證，按會(huì)計(jì)科目分別加計(jì)借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，將其匯總數(shù)填在各相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的“借方”和“貸方”欄。按會(huì)計(jì)科目匯總后，應(yīng)加總借、貸方發(fā)生額，進(jìn)行發(fā)生額的試算平衡?？颇繀R總表的編制時(shí)間，應(yīng)根據(jù)各企業(yè)、單位業(yè)務(wù)量而定。業(yè)務(wù)較多的可以每

34、日匯總，業(yè)務(wù)較少的可以定期匯總，但一般不得超過(guò)10天?？颇繀R總表上，還應(yīng)注明據(jù)以編制的各種記賬憑證的起訖字號(hào)，以備進(jìn)行檢查?？颇繀R總表的格式如下?？颇繀R總表 會(huì)計(jì)科目賬頁(yè)本期發(fā)生額記賬憑證借方貸方起訖號(hào)數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金150000150000轉(zhuǎn)付收賬款款憑憑憑證證證第第第1 1 1號(hào)號(hào)號(hào)至至至第第第17 73號(hào)號(hào)號(hào)銀行存款875000756361應(yīng)收賬款200000150000在途材料75000原材料350000庫(kù)存商品552450495000累計(jì)折舊50000短期借款125000 二、一般編制步驟二、一般編制步驟1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； 5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍缺點(diǎn)和適用范圍科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：（1）據(jù)記賬憑證定期編