[企業(yè)上市]上匯編市公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)分析(DOC 18頁(yè))

1、精品資料網(wǎng)（）25萬(wàn)份精華管理資料，2萬(wàn)多集管理視頻講座上市公司2007 年財(cái)務(wù)報(bào)表非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)分析【摘要】2007 年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的第一個(gè)年度審計(jì)意見(jiàn)。本文在分析2007 年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況的基礎(chǔ)上, 分別從非標(biāo)意見(jiàn)發(fā)布者( 會(huì)計(jì)師事務(wù)所) 、非標(biāo)意見(jiàn)具體內(nèi)容以及非標(biāo)意見(jiàn)上市公司類型等方面分析了非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)分布, 對(duì)解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中存在的問(wèn)題、提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參考都具有重要意義。 【關(guān)鍵詞】上市公司; 年度財(cái)務(wù)報(bào)表

2、; 審計(jì)意見(jiàn)  資料: 根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2006 年和2007 年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)及上海證券報(bào)等有關(guān)資料整理。2006 年和2007 年的資料分別截止到2007 年4 月30 日和2008 年4 月30 日。其中, 2006 年, S*ST 國(guó)瓷( 600286) 未發(fā)布年報(bào); 2007 年, *ST 威達(dá)( 000603) 和*ST

3、0;九發(fā)( 600180) 未發(fā)布年報(bào)。2006 年2 月, 我國(guó)發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則, 兩者均自2007 年1 月1 日起實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施, 標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同。上市公司2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出代寫論文具的第一個(gè)年度審計(jì)意見(jiàn)。本文在對(duì)2007 年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況分析的基礎(chǔ)上,

4、60;分別從非標(biāo)意見(jiàn)發(fā)布者( 會(huì)計(jì)師事務(wù)所) 的分布、非標(biāo)意見(jiàn)具體內(nèi)容以及非標(biāo)意見(jiàn)上市公司類型分布等方面分析了非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。這里, 非標(biāo)意見(jiàn)包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。通過(guò)分析, 筆者發(fā)現(xiàn)了一些有意義的現(xiàn)象。一、2007 年上市公司審計(jì)意見(jiàn)總體分析截至2008 年4 月30 日, 2007 年年報(bào)審計(jì)基本落下帷幕。綜合Wind 資訊, 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的2007 年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)及上海證券報(bào)2008 年4

5、0;月30 日上市公司2007 年報(bào)數(shù)據(jù)大全等有關(guān)資料, 滬深兩市1 576 家上市公司, 除深圳證券交易所的*ST 威達(dá)( 000603) 和上海證券交易所的*ST 九發(fā)( 600180) 未在法定期限內(nèi)披露2007 年年報(bào)外, 其它1 574 家上市公司均已披露2007 年年報(bào)。具體情況如表1。在這1 574 份2007 年年報(bào)中, 審計(jì)意見(jiàn)包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。其中,

6、 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)1 452 份, 占92.25%;非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)122 份, 占7.75%, 在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)中, 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)91 份, 占5.78%; 保留意見(jiàn)14 份, 占0.89%;無(wú)法表示意見(jiàn)17 份, 占1.08%; 沒(méi)有公司被出具否定意見(jiàn)。2006年、2007 年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)情況如表2 所示。 從總體上看, 2007 年審計(jì)意見(jiàn)總體上看明顯好于2006 

7、年, 非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)比例下降幅度較大, 從2006 年的10.23%下降到2007表1 2007 年滬深兩市上市公司及年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)披露情況表2 滬深兩市上市公司20062007 年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)類型統(tǒng)計(jì)交易所及板塊上市公司( 家) 年報(bào)已披露的上市公司( 家)深圳主板475 474深圳中小板225 225深圳B 股13 13上海A 股853 852上海B 股10 10合計(jì)1 576 1 57

8、4審計(jì)意見(jiàn)類型總計(jì)比例2006 年2007 年2006 年2007 年標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)1 307 1 452 89.77% 92.25%非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)85 91 5.84% 5.78%保留意見(jiàn)35 14 2.4% 0.89%否定意見(jiàn)0 0 0 0無(wú)法表示意見(jiàn)29 17 1.99% 1.08%非標(biāo)意見(jiàn)合計(jì)149 122 10.23% 7.75

9、%工作研究審計(jì)廣角45會(huì)計(jì)之友2008 年第10 期上年的7.75%, 降幅比例達(dá)25%。其中數(shù)保留意見(jiàn)降幅最大, 達(dá)63%。主要原因有以下幾個(gè)方面:( 一) 上市公司總體財(cái)務(wù)狀況改善是非標(biāo)意見(jiàn)下降的根本原因財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果不佳, 上市公司管理層又想得到一個(gè)“好看”的財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī), 是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的根本原因。隨著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展, 上市公司總體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)一步趨好。同時(shí)新準(zhǔn)則實(shí)施后, 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表可靠程度得到了提高, 整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有

10、所改善。從新準(zhǔn)則下的首份年報(bào)的總體情況來(lái)看, 受益于主業(yè)穩(wěn)定增長(zhǎng)、成本費(fèi)用總體控制良好及投資收益增長(zhǎng)較快等多重因素的推動(dòng), 上市公司2007 年業(yè)績(jī)保持強(qiáng)勁增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。根據(jù)中國(guó)證券報(bào)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料看, 上市公司2007 年凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)49.86%, 加權(quán)平均每股收益0.42 元, 創(chuàng)下多年來(lái)新高 , 從而大大消除了財(cái)務(wù)造假的可能性, 降低了非標(biāo)意見(jiàn)的比重。( 二) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)更加為上市公司所重視新審計(jì)準(zhǔn)則的施行逐漸規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

11、在處理具體問(wèn)題時(shí)更加有據(jù)可循, 以往可能屬于模棱兩可的問(wèn)題, 難以再成為討價(jià)還價(jià)的籌碼。上市公司為避免被出具非標(biāo)意見(jiàn), 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí), 更多地采納了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。( 三) 新上市公司數(shù)量多且無(wú)非標(biāo)意見(jiàn)也是非標(biāo)意見(jiàn)降低的重要原因2007 年新上市公司較多, 共119 家, 在2006 年上市公司基礎(chǔ)上增加了8.16%, 占年末所有上市公司比例的7.55%, 是歷年來(lái)新公司上市最多的一年。一般來(lái)說(shuō), 新上市公司質(zhì)量相對(duì)較好, 財(cái)務(wù)壓力較小,&

12、#160;被出具非標(biāo)意見(jiàn)的機(jī)率小。在這119 家新上市公司中, 沒(méi)有一家公司被出具非標(biāo)意見(jiàn), 從而減少了非標(biāo)意見(jiàn)公司數(shù)量, 降低了非標(biāo)意見(jiàn)的比重, 從總體上改善了2007 年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的總體狀況。二、不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見(jiàn)分析截至2008 年4 月30 日, 我國(guó)共有67 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨資質(zhì), 其中64 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與了上市公司的年報(bào)審計(jì)。筆者根據(jù)各證券期貨資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司數(shù)量多少進(jìn)行排序, 并對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類別進(jìn)行分類

13、, 具體情況見(jiàn)表3。表3 67 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見(jiàn)類型統(tǒng)計(jì)審計(jì)意見(jiàn)類別 會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)總計(jì)各所報(bào)告占總數(shù)的比例立信96 6 2 3 107 6.80%浙江天健69 3 72 4.57%中瑞岳華68 1 1 70 4.45%深圳鵬城51 6 1 2 60 3.81%天健華證中洲(北京) 56 3 1 

14、60 3.81%北京京都45 2 47 2.99%信永中和43 2 45 2.86%普華永道中天43 1 44 2.80%中和正信39 3 1 43 2.73%大信40 2 42 2.67%深圳大華天誠(chéng)35 2 1 2 40 2.54%中磊33 5 2 40 2.54%利安達(dá)信隆34 4 1 39 

15、2.48%安徽華普35 1 36 2.29%武漢眾環(huán)27 7 2 36 2.29%上海上會(huì)29 3 32 2.03%深圳南方民和28 4 32 2.03%天職國(guó)際29 2 31 1.97%中準(zhǔn)26 4 1 31 1.97%江蘇天衡28 2 30 1.91%北京五聯(lián)方圓23 3 1 27 1.72%江蘇公證26 1

16、60;27 1.72%開(kāi)元信德23 3 1 27 1.72%廣東正中珠江25 1 26 1.65%北京興華25 25 1.59%北京立信20 2 1 1 24 1.52% 1 573 家公司年報(bào)業(yè)績(jī)同比增長(zhǎng)49.86% 創(chuàng)多年新高N. 中國(guó)證券報(bào), 2008- 04- 30。工作研究審計(jì)廣角46四川君和22 1 1 24 1.5

17、2%福建華興21 1 22 1.40%中喜22 22 1.40%重慶天健21 1 22 1.40%五洲松德聯(lián)合21 21 1.33%德勤華永20 20 1.27%上海眾華滬銀19 1 20 1.27%四川華信(集團(tuán)) 20 20 1.27%安永大華18 18 1.14%畢馬威華振18 18 1.14%廣東恒信德律17 1 18 1.14%萬(wàn)隆16&

18、#160;2 18 1.14%安永華明17 17 1.08%大連華連16 1 17 1.08%立信羊城17 17 1.08%南京立信永華13 2 1 16 1.02%遼寧天健15 15 0.95%亞太中匯14 1 15 0.95%山東匯德14 14 0.89%中勤萬(wàn)信13 1 14 0.89%西安希格瑪11 1 12 0.76%山東天恒信

19、11 11 0.70%天華中興9 2 11 0.70%山東正源和信9 1 10 0.64%亞太(集團(tuán)) 9 1 10 0.64%浙江東方8 8 0.51%北京天圓全7 7 0.44%北京中證天通7 7 0.44%上海東華7 7 0.44%中興華3 3 6 0.38%福建立信閩都3 2 5 0.32%江蘇蘇亞金誠(chéng)5 5 

20、0.32%中審5 5 0.32%北京永拓3 3 0.19%華寅2 1 3 0.19%河北光華1 1 0.06%江蘇天華大彭1 1 0.06%中天運(yùn)1 1 0.06%湖南天華0上海公信中南0浙江中匯0總計(jì)1 452 91 14 17 1 574 100.00%工作研究審計(jì)廣角47會(huì)計(jì)之友2008 年第10 期上從表3 中可以看出, 審計(jì)對(duì)象超過(guò)100 

21、;家的, 或非標(biāo)意見(jiàn)比例超過(guò)5%份額的僅有立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所, 接下來(lái)的四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是浙江天健( 72 家) 、中瑞岳華( 70 家) 、深圳鵬城( 60 家) 、天健華證中洲(北京)( 60 家) , 這四家事務(wù)所審計(jì)的上市公司數(shù)量雖然超過(guò)了50 家,但非標(biāo)意見(jiàn)比例都沒(méi)有超過(guò)5%的份額。從審計(jì)市場(chǎng)的占有率來(lái)看,前五家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶占全部上市公司數(shù)量的23.44%, 前十家占37.48%。第六名起的各家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)

22、的上市公司數(shù)量都沒(méi)有超過(guò)50 家, 有18 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司在10 家以下, 其中湖南天華、上海公信中南、浙江中匯未審計(jì)一家上市公司。我們知道, 審計(jì)服務(wù)是一種特殊的商品, 一是審計(jì)質(zhì)量的高低會(huì)對(duì)上市公司利益相關(guān)者的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活秩序產(chǎn)生直接影響, 二是審計(jì)服務(wù)必須依照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法定程序執(zhí)行, 具有無(wú)差異性。從上述統(tǒng)計(jì)情況來(lái)看, 我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的特征表現(xiàn)為“競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)”, 盡管立信事務(wù)所的審計(jì)客戶最多, 但市場(chǎng)占有率也僅有6.80%。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的這種特

23、征與美國(guó)、香港等“寡占型市場(chǎng)”存在很大的區(qū)別。在美國(guó), 前四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了90%以上的上市公司, 前八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了95%以上的上市公司。寡占型審計(jì)市場(chǎng)中, 審計(jì)服務(wù)提供者的規(guī)模大, 賠償能力也強(qiáng), 即使發(fā)生審計(jì)失敗而導(dǎo)致投資者遭受損失也能得到最大限度的補(bǔ)償。相反, 競(jìng)爭(zhēng)型審計(jì)市場(chǎng)中事務(wù)所眾多, 相互間競(jìng)爭(zhēng)激烈, 具有不當(dāng)意愿的上市公司總能找到一個(gè)事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù), 而一些事務(wù)所在自身利益的驅(qū)動(dòng)下, 便以降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量、爭(zhēng)取執(zhí)業(yè)數(shù)量來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。這種狀況非常不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

24、的發(fā)展, 甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的衰退。為此, 政府、證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)提高上市公司審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn), 促進(jìn)形成若干家大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團(tuán), 增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力并實(shí)現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性, 推動(dòng)我國(guó)寡占型審計(jì)市場(chǎng)的構(gòu)建。從出具非標(biāo)意見(jiàn)的情況來(lái)看, 67 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有46 家出具過(guò)非標(biāo)意見(jiàn), 占審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的68.66%, 21 家全部出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn), 占審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的31.34%。對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的上市公司,會(huì)計(jì)師事務(wù)所舉出了黃牌, 這

25、表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了自身的風(fēng)險(xiǎn)控制, 增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著法律的完善, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)法律責(zé)任也隨之?dāng)U大, 這在客觀上要求事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制, 增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而中注協(xié)更是加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量檢查, 2007 年度就對(duì)52 家事務(wù)所和113 名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了公開(kāi)譴責(zé), 對(duì)100 家事務(wù)所和141 名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng), 檢查的要求嚴(yán)、懲戒力度大, 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了有效的監(jiān)督。三、非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)具

26、體類型分析( 一) 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)從非標(biāo)意見(jiàn)類型上來(lái)看,“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”的數(shù)量較大, 合計(jì)91 份, 占全部報(bào)告的5.78%。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告主要集中在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”, 該部分事項(xiàng)接近58%。其中ST 和*ST 的公司占了較大比例, 具體原因有: 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停頓狀態(tài)、巨額虧損、無(wú)法變現(xiàn)資產(chǎn)、無(wú)法清償債務(wù)等。例如, *ST 梅雁( 600868) 連續(xù)2006、2007 年都被出具帶強(qiáng)調(diào)

27、事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告, 其原因在于銀行巨額貸款逾期給持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力帶來(lái)重大不確定性; *ST 廈門( 600870) 則因在2006 和2007 兩個(gè)年度連續(xù)出現(xiàn)大額虧損, 而被認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性, 被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。排在第二位的是“證監(jiān)局立案調(diào)查, 尚未獲知調(diào)查結(jié)果”, 有11家公司涉及, 也占到10%以上的比例。例如, S*ST 聚友( 000693) 受證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查, 稽查結(jié)果對(duì)公司財(cái)

28、務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響存在不確定性; 中捷股份( 002021) 因第一大股東占用公司資金受到證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查, 尚未獲知調(diào)查結(jié)果。還有些公司同時(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查, 尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。例如, *ST 創(chuàng)智( 000787)除2004 至2006 年度連續(xù)虧損導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性外, 中國(guó)證監(jiān)會(huì)還決定自2006 年8 月30 日起對(duì)創(chuàng)智涉嫌大股東違規(guī)占用上市公司資金、違規(guī)提供擔(dān)保、虛假信息披露等違反證券法律法

29、規(guī)的行為立案稽查。在“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”中, 除了上述兩個(gè)主要原因外, 其他原因還包括: 應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性存在重大不確定性; 股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成; 重大訴訟事項(xiàng); 逾期擔(dān)保事項(xiàng)影響的不確定性等等。具體情況見(jiàn)表4 。表4 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)統(tǒng)計(jì)總體看來(lái), 該類型審計(jì)意見(jiàn)涉及到的公司數(shù)量較多, 在非標(biāo)意見(jiàn)中占的比例較高。這一方面說(shuō)明上市公司的大部分非標(biāo)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)并未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留甚至無(wú)法表示意見(jiàn)的程度; 另一方面, 從比例上看基本上是和2006

30、0;年持平的狀態(tài), 因此不排除少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于公司壓力, 以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替其他類型審計(jì)意見(jiàn)的可能性, 反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和獨(dú)立性方面還有待進(jìn)一步提高。( 二) 保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告合計(jì)14 份。被出具保留意見(jiàn)的14 家公司分別是上海醫(yī)藥( 600849) 、如意集團(tuán)( 000626) 、東北電氣( 000585) 、雷伊B( 000168) 以及ST 華光( 600076 ) 、ST

31、60;中農(nóng)( 600313) 、ST 天橋( 600657) 、ST天龍( 600234) 、ST遠(yuǎn)東( 000681) 、ST東北高( 600003) 、ST 科龍( 000921) 、*ST 申龍( 600401) 、*ST 夏新( 600057) 、*ST 春蘭( 600854) ?？梢钥闯? 其中主要是ST和*ST類公司。這些上市公司被出具保留意見(jiàn)的

32、原因主要包括: 1 . 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性; 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益無(wú)法確認(rèn); 3.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備是否合理保留; 4.2006 年比較數(shù)據(jù)有影響;5.起訴; 6.借款逾期; 7.對(duì)外擔(dān)保占經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)比例大保留。其中有6 份保留意見(jiàn)報(bào)告涉及“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”事項(xiàng), 影響最多。這些公司主要是ST 類公司, 如ST 天農(nóng)、ST中農(nóng)、ST 天橋等都是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性而被出具保留意見(jiàn)。ST

33、60;中農(nóng)和ST 天橋還同時(shí)涉及到應(yīng)收款項(xiàng)債權(quán)的可收回性不確定的問(wèn)題。另5 份審計(jì)報(bào)告是因“長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益無(wú)法確認(rèn)”, 而導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法確認(rèn)。例如, 東北電氣確認(rèn)了對(duì)新東北電氣( 沈陽(yáng)) 高壓開(kāi)關(guān)有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益, 但由于公司未委托審計(jì)師對(duì)新東北電氣( 沈陽(yáng)) 高壓開(kāi)關(guān)有限公司進(jìn)行審計(jì), 無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù); *ST 申龍則由于控股子公司的資產(chǎn)減值計(jì)提是否合理而被出具保留意見(jiàn)。同時(shí), 還存在個(gè)別財(cái)

34、務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理不符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定而導(dǎo)致保留意見(jiàn)的情形, 這里主要是因?yàn)閷?duì)應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備是否合理保留的問(wèn)題。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)涉及公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性62證監(jiān)局立案調(diào)查, 尚未獲知調(diào)查結(jié)果11應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性存在重大不確定性4股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成5重大訴訟事項(xiàng)、逾期擔(dān)保事項(xiàng)影響的不確定性7其他18合計(jì)107工作研究審計(jì)廣角48相比較而言, 由于“2006 年比較數(shù)據(jù)有影響”、“起訴”、“借款逾期”、“對(duì)外擔(dān)保占經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)比例大保留”這四類原因而出具保留意見(jiàn)的報(bào)告較少, 而且大多數(shù)都是因?yàn)橥瑫r(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定

35、性”事項(xiàng)或者“應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備合理計(jì)提”等事項(xiàng), 才被出具保留意見(jiàn)的。( 三) 無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告17 份, 具體情況如表5 所示。結(jié)合中注協(xié)的年報(bào)審計(jì)情況快報(bào), 筆者發(fā)現(xiàn), 這17 份無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告特點(diǎn)主要在下列三個(gè)方面:1.全部集中在ST 和*ST 類公司, 非ST 和*ST 類公司沒(méi)有被出具無(wú)法意見(jiàn)的情況, 這在下文將詳細(xì)分析。2.提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的有17 份, 占100%,也就是

36、所有無(wú)法表示意見(jiàn)都存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性問(wèn)題。如ST 東盛( 600771) 由于巨額銀行逾期貸款以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等多種因素而無(wú)法判斷其按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)。3.提及審計(jì)范圍受到限制, 其中因資產(chǎn)或負(fù)債的存在性、完整性及公允性不能證實(shí)的占70.59%。如ST 宏盛( 600817) 因無(wú)法對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款實(shí)施替代審計(jì)程序以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而被出具無(wú)法表示意見(jiàn)。4.某些公司同時(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“審計(jì)范圍受到限制”的問(wèn)題。如ST 國(guó)藥( 6004

37、21) 既存在虧損數(shù)額巨大而導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的問(wèn)題, 又存在無(wú)法取得大部分債權(quán)的函證回函證據(jù)的審計(jì)范圍受到限制的問(wèn)題, 還存在出售子公司股權(quán)事項(xiàng)需上報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核無(wú)異議并經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)后方可生效的問(wèn)題。四、非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)在不同類型上市公司中的分布情況分析( 一) 非標(biāo)意見(jiàn)在ST 類、*ST 類與非ST 和*ST 類上市公司的分布情況ST 公司是指經(jīng)營(yíng)連續(xù)二年虧損, 被特別處理的公司; *ST 公司是指經(jīng)營(yíng)連續(xù)二年虧損, 被退市預(yù)警的公司

38、, 這類公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)都普遍較差。截至2007 年末, 我國(guó)資本市場(chǎng)共有ST 公司69 家和*ST 公司108 家, 表6 是非標(biāo)意見(jiàn)在ST 類、*ST 類與非ST 和*ST 類上市公司的分布情況統(tǒng)計(jì)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn), 財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)營(yíng)成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的主要對(duì)象。2007 年的審計(jì)情況再次印證了這一經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)象。從表6 中可以看出, 大部分的保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告都集中在ST

39、60;或*ST 類公司, 而無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告全部在ST 或*ST 類公司。2007 年全部非標(biāo)意見(jiàn)122 份, 而這兩類公司的非標(biāo)意見(jiàn)共93份, 占到了全部非標(biāo)意見(jiàn)總數(shù)的76.23%, 占該類公司全部審計(jì)報(bào)告總數(shù)的52.54%。其中, *ST 類公司的非標(biāo)意見(jiàn)比ST 類公司又更多一些, ST 類公司非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)26 份, *ST 類公司非標(biāo)意見(jiàn)67 份, 所占比率分別為全部報(bào)告37.68%和62.04

40、%?？梢钥闯? 由于財(cái)務(wù)狀況的惡化, *ST 和ST 類公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)更大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該類公司審計(jì)時(shí)應(yīng)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎, 進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。( 二) 非標(biāo)意見(jiàn)在股改與非股改公司的分布情況從2005 年股改開(kāi)始至今, 根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求, 所有上市公司在2006 年底之前完成股權(quán)分置改革, 但到2007 年底, 仍有64 家上市公司沒(méi)有完成。那么股改公司與非股改公司的審計(jì)意見(jiàn)類型有何差異呢? 筆者對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)在股改與

41、非股改公司的分布情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì), 如表7 所示。表5 無(wú)法表示意見(jiàn)統(tǒng)計(jì)表6 非標(biāo)意見(jiàn)在ST 類、*ST 類與非ST 和*ST 類上市公司的分布情況統(tǒng)計(jì)審計(jì)報(bào)告類型ST 和*ST 類公司非ST 和*ST 類公司合計(jì)ST 類公司*ST 類公司小計(jì)全部69 108 177 1 397 1 574保留意見(jiàn)7 3 10 4 14帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段15 51

42、0;66 25 91無(wú)法表示意見(jiàn)4 13 17 0 17非標(biāo)意見(jiàn)26 67 93 29 122非標(biāo)意見(jiàn)占全部報(bào)告的比例37.68% 62.04% 52.54% 2.09% 7.75%涉及的事項(xiàng)涉及的公司無(wú)法判斷按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制的2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)17無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以核實(shí)公司某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的存在性、完整性及公允性12無(wú)法判斷或有事項(xiàng)、訴訟事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易和對(duì)外擔(dān)保等披露是否完整、準(zhǔn)確6無(wú)法對(duì)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否

43、合理、有效做出判斷2上年出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告, 無(wú)法對(duì)年初數(shù)進(jìn)行核實(shí)1無(wú)法提供報(bào)表或子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)報(bào)表,無(wú)法判斷對(duì)股份公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響4公司或董事長(zhǎng)高管被立案,無(wú)法判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的重大影響3無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以合理判斷該控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用公司的資金的可收回性3股份未得到中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證, 公司未能辦理工商變更手續(xù)1從表7 可見(jiàn), 股改未完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)比例達(dá)到68.75%,而股改完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)比例僅為5.17%。在股改未完成公司中, ST 公司的非標(biāo)意見(jiàn)占全部報(bào)告的比例達(dá)到42.86%,

44、60;而*ST 的非標(biāo)意見(jiàn)占全部報(bào)告的比例更達(dá)到81.58%?？梢?jiàn), 股改未完成公司財(cái)務(wù)狀況較差, 其中ST 和*ST 的公司情況更為嚴(yán)重, 這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的重要領(lǐng)域。再具體到對(duì)非ST 和*ST 股改未完成公司與ST 和*ST 股改未完成公司審計(jì)類型的比較, 可以看出, 它們之間存在較大的差異,非ST 和*ST 股改未完成公司的審計(jì)意見(jiàn)全部為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn),而ST 和*ST 股改未完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)卻占到了41.

45、57%。這里的差異可以進(jìn)一步從股改未完成的原因上來(lái)分析, 非ST 和*ST 公司大多數(shù)原因并不在公司, 而是因?yàn)槌绦蛐缘脑蚨鴮?dǎo)致的, 例如, 武石油( 000668) 將公司重組和股改聯(lián)系在一起, 正在等待中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)重大資產(chǎn)重組方案的核準(zhǔn), 由此不能立刻展開(kāi)股改; 天一科( 000908) 由于尚未取得證監(jiān)會(huì)對(duì)公司重大資產(chǎn)出售的無(wú)異議函, 使股改程序停滯。而帶ST 和*ST 的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的, 例如

46、, *ST 東泰( 000506) 由于2006 年1- 9 月的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能于原定的股權(quán)登記日前審計(jì)完畢, 導(dǎo)致公司的股改進(jìn)度受阻; *ST 星美( 000892) 由于股東持股結(jié)構(gòu)分散, 新的股東尚未提出股改動(dòng)議, 因此公司現(xiàn)仍無(wú)法啟動(dòng)股權(quán)分置改革工作。除此以外, 大股東股權(quán)被凍結(jié)、上市公司過(guò)于復(fù)雜的債務(wù)問(wèn)題等都也是ST 和*ST 公司股改進(jìn)程緩慢的重要原因。因此, 同樣是股改未完成公司, 由于股改未完成原因的差異, 從而也使非ST 和*ST 公司與ST 和*ST 公司在審計(jì)意見(jiàn)類型上存在如此大的差別。五、結(jié)論總結(jié)全文, 筆者對(duì)2007 年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況分析以及非標(biāo)意見(jiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)詳細(xì)的