事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算

1、第第24章章 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算本章要點本章要點事業(yè)基金事業(yè)基金專用基金專用基金結(jié)余及其分配結(jié)余及其分配一、凈資產(chǎn)的概念一、凈資產(chǎn)的概念事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的差額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。用公式表示即：凈資產(chǎn)用公式表示即：凈資產(chǎn)=資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債二、凈資產(chǎn)類帳戶內(nèi)容及各帳戶間的關(guān)系二、凈資產(chǎn)類帳戶內(nèi)容及各帳戶間的關(guān)系二二 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及科事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及科目目凈資產(chǎn)核算的內(nèi)容總賬科目及明細科目各項基金各項結(jié)余事業(yè)基金福利基金修購基金投資基金一般

2、基金固定基金事業(yè)性收支形成專用基金歷年未分配結(jié)余等未限定用途的自己計提或設(shè)置的有限定用途的固定資產(chǎn)占用的醫(yī)療基金其他基金結(jié)余分配事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余分配按規(guī)定對當年結(jié)余進行分配經(jīng)營性收支形成計提所得稅計提專用基金未分配結(jié)余三、凈資產(chǎn)的核算三、凈資產(chǎn)的核算（一）事業(yè)基金的核算（一）事業(yè)基金的核算1、概念和作用、概念和作用 概念：概念：事業(yè)基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位事業(yè)基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當期實際發(fā)生數(shù)額記賬。金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當期實際發(fā)生數(shù)額記賬。

3、作用：作用：“蓄水池蓄水池”，用來調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡。，用來調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡。2、來源：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入；、來源：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入；注意：注意：動用事業(yè)基金中的一般基金，已在平時的支出中動用事業(yè)基金中的一般基金，已在平時的支出中反映，毋需再進行單獨的會計處理。通常事業(yè)基金中反映，毋需再進行單獨的會計處理。通常事業(yè)基金中的一般基金只能為正數(shù)或者為零。的一般基金只能為正數(shù)或者為零。 “一般基金一般基金”主要核算滾存結(jié)余資金主要核算滾存結(jié)余資金“事業(yè)基金事業(yè)基金”賬戶賬戶應(yīng)設(shè)置明細賬戶應(yīng)設(shè)置明細賬戶“投資基金投資基金”用以核算對外投資部分的基金用以核算對外投資部分的基金（2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理A、

4、結(jié)余分配轉(zhuǎn)入時，記：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入時，記： 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 般基金般基金B(yǎng)、對外投資形成的事業(yè)基金對外投資形成的事業(yè)基金事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金基金 投資基金的具體賬務(wù)處理可以參見對外投資的有關(guān)核算投資基金的具體賬務(wù)處理可以參見對外投資的有關(guān)核算內(nèi)容。內(nèi)容。（二）專用基金的核算（二）專用基金的核算1、概念和特點、概念和特點 概念：概念：專用基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定專用基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職提取、設(shè)置的有

5、專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。專用基金增加應(yīng)工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。專用基金增加應(yīng)按當期實際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬；減少應(yīng)按當期實際支出按當期實際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬；減少應(yīng)按當期實際支出數(shù)額記賬。數(shù)額記賬。特點特點：（：（1）專用基金的取得，一般都有專門的規(guī)定）專用基金的取得，一般都有專門的規(guī)定 （2）各項專用基金都規(guī)定由專門的用途和使用范圍，）各項專用基金都規(guī)定由專門的用途和使用范圍， 不得互相占有和挪用不得互相占有和挪用 （3）專用基金的支出均屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉(zhuǎn)）專用基金的支出均屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉(zhuǎn)修購基金修購基金專用基金專用

6、基金職工福利基金職工福利基金醫(yī)療基金和住房基金醫(yī)療基金和住房基金2、管理原則和方法、管理原則和方法 管理原則：先提后用、專設(shè)帳戶、?？顚Ｓ霉芾碓瓌t：先提后用、專設(shè)帳戶、?？顚Ｓ?管理方法：按比例提取、按規(guī)定支出、收支有計劃管理方法：按比例提取、按規(guī)定支出、收支有計劃3、帳戶設(shè)置、帳戶設(shè)置4、帳務(wù)處理、帳務(wù)處理（1）職工福利基金）職工福利基金 職工福利基金是職工福利基金是按照結(jié)余的一定比例提取以及按其他規(guī)定按照結(jié)余的一定比例提取以及按其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。 來源：按規(guī)定標準、實有人數(shù)提取（來

7、源：按規(guī)定標準、實有人數(shù)提?。ㄓ糜诼毠€人開支用于職工個人開支）結(jié)余分配轉(zhuǎn)入（結(jié)余分配轉(zhuǎn)入（用于集體福利開支用于集體福利開支），計算公式為：，計算公式為：職工福利基金提取額職工福利基金提取額 可計提職工福利基金的可計提職工福利基金的結(jié)余額結(jié)余額提取比例提取比例 （其中：（其中：結(jié)余額結(jié)余額事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余應(yīng)交所得稅）事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余應(yīng)交所得稅）賬務(wù)處理賬務(wù)處理A、結(jié)余分配轉(zhuǎn)入時，記：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入時，記：借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金B(yǎng)、按規(guī)定標準計提時，記：按規(guī)定標準計提時，記： 借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：專用基金貸：專用

8、基金職工福利基金職工福利基金（2）修購基金）修購基金 修購基金是指修購基金是指按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費和設(shè)備，在修繕費和設(shè)備購置費中列支（購置費中列支（各列各列50），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。定資產(chǎn)維修和購置的資金。 來源：按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，計算公式為：來源：按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，計算公式為： 提取額事業(yè)收入提取率經(jīng)營收入提取率提取額事業(yè)收入提取率經(jīng)營收入提取率 固定資產(chǎn)變價收入轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)變價收入轉(zhuǎn)入賬務(wù)處理賬務(wù)處理A、按收入的

9、一定比例提取時，記：按收入的一定比例提取時，記：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出修繕費修繕費 （50） 設(shè)備購置費（設(shè)備購置費（50） 經(jīng)營支出經(jīng)營支出修繕費修繕費 （50） 設(shè)備購置費（設(shè)備購置費（50） 貸：專用基金貸：專用基金修購基金修購基金B(yǎng)、固定資產(chǎn)變價收入轉(zhuǎn)入時，記：固定資產(chǎn)變價收入轉(zhuǎn)入時，記：借：銀行存款借：銀行存款 貸：專用基金貸：專用基金修購基金修購基金（3）、醫(yī)療基金）、醫(yī)療基金 醫(yī)療基金提取額醫(yī)療基金提取額 職工人數(shù)職工人數(shù)提取標準提取標準(預(yù)算定額預(yù)算定額)銀行存款銀行存款 專用基金專用基金 醫(yī)療基金醫(yī)療基金事業(yè)支出事業(yè)支出 社會保障費社會保障費計提醫(yī)療基金時計提醫(yī)療基金時使用

10、醫(yī)療基金時使用醫(yī)療基金時 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 社會保障費社會保障費（4）、住房基金）、住房基金 住房基金是指按照國務(wù)院規(guī)定的住房公積金制度，由單住房基金是指按照國務(wù)院規(guī)定的住房公積金制度，由單位按照職工工資總額的一定比例提取的住房公積金位按照職工工資總額的一定比例提取的住房公積金(注意：注意：不包括個人繳納部分不包括個人繳納部分)。銀行存款銀行存款 專用基金專用基金 住房基金住房基金 事業(yè)支出事業(yè)支出 住房基金住房基金計提職工住房基金時計提職工住房基金時上繳住房基金時上繳住房基金時經(jīng)營支出經(jīng)營支出 住房基金住房基金（三）結(jié)余及其分配（三）結(jié)余及其分配1、當年結(jié)余的計算：、當年結(jié)余的計算：事業(yè)單位

11、的結(jié)余，是指事業(yè)事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，包括包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。 對已經(jīng)實行國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，在年終結(jié)對已經(jīng)實行國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，在年終結(jié)賬前，需對預(yù)算計劃與實際支付數(shù)額進行清算賬前，需對預(yù)算計劃與實際支付數(shù)額進行清算財政財政直接支付直接支付方式下：方式下：借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付(預(yù)算計劃數(shù)預(yù)算計劃數(shù)-實際支付數(shù)實際支付數(shù)） 貸：財政補助收入貸：財政補助收入P393例例1財政財政授權(quán)支付授權(quán)支付方式下：方式下：A 借：財政應(yīng)

12、返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付（注銷額度：用款額度財政授權(quán)支付（注銷額度：用款額度-實實付數(shù)）付數(shù)） 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度B借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付（財政授權(quán)支付（預(yù)算指標數(shù)預(yù)算指標數(shù)-用款額度）用款額度） 貸：財政補助收入貸：財政補助收入財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付P393例例22、事業(yè)結(jié)余：當年事業(yè)活動收支相抵后的余額、事業(yè)結(jié)余：當年事業(yè)活動收支相抵后的余額基本支出結(jié)余基本支出結(jié)余項目支出結(jié)余項目支出結(jié)余 事業(yè)結(jié)余財政補助收入上級補助收入附事業(yè)結(jié)余財政補助收入上級補助收入附屬單位繳款事業(yè)收入其他收入屬單位繳款事業(yè)收入其他收入 減：減：拔出

13、經(jīng)費事業(yè)支出上繳上級支出拔出經(jīng)費事業(yè)支出上繳上級支出非經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金對附屬單位補助非經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金對附屬單位補助 年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。3、經(jīng)營結(jié)余：、經(jīng)營結(jié)余：是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：后的余額。用公式表示為：經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入（經(jīng)營支出經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金）經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入（經(jīng)營支出經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金）年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。不予結(jié)

14、轉(zhuǎn)?！笆聵I(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目余額和科目余額和“經(jīng)營經(jīng)營經(jīng)營經(jīng)營”科目余額的四種組合：科目余額的四種組合：（1）“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目余額在貸方，科目余額在貸方，“經(jīng)營經(jīng)營經(jīng)營經(jīng)營”科目余額在貸方科目余額在貸方 借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配 （2）“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目余額在借方，科目余額在借方，“經(jīng)營經(jīng)營經(jīng)營經(jīng)營”科目余額在科目余額在借方借方 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 （3）“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目余額在貸方，科目余額在貸方，“經(jīng)營經(jīng)營經(jīng)營經(jīng)營”科目余額在科目余額在借方借方借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配

15、（4）“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目余額在借方，科目余額在借方，“經(jīng)營經(jīng)營經(jīng)營經(jīng)營”科目余額在貸方科目余額在貸方 借：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 或：借：經(jīng)營結(jié)余或：借：經(jīng)營結(jié)余 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余 結(jié)余分配結(jié)余分配 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配 4、結(jié)余分配、結(jié)余分配 結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，結(jié)存的當年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。結(jié)存的當年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。（1）結(jié)余