第五章 制造業(yè)日常經(jīng)濟活動的會計核算

1、第一節(jié) 制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算第六節(jié) 財務成果業(yè)務的會計核算 工資及其它成本費用工資及其它成本費用 重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn) 供應供應過程過程生產(chǎn)生產(chǎn)過程過程銷售銷售過程過程 原材料原材料儲備資金儲備資金 在產(chǎn)品在產(chǎn)品 生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 成品資金成品資金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資金固定資金制造業(yè)基本的經(jīng)營活動制造業(yè)基本的經(jīng)營活動n企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集籌集n所有者投入所有者投入n從債權(quán)人處借入從債權(quán)人處借入n企業(yè)的經(jīng)營與資金的企業(yè)的經(jīng)營與資金的周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)

2、n供應過程供應過程n生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程n銷售過程銷售過程n財務成果的形成與計算財務成果的形成與計算n企業(yè)的結(jié)束與資金的企業(yè)的結(jié)束與資金的退出退出n上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資向其他單位投資 制造業(yè)基本的經(jīng)營活動（續(xù)）制造業(yè)基本的經(jīng)營活動（續(xù)）n制造業(yè)基本的經(jīng)營活動是制造業(yè)基本的經(jīng)營活動是生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品n企業(yè)的經(jīng)營：企業(yè)的經(jīng)營：( (供應、生產(chǎn)、銷售與實物形態(tài)的變化供應、生產(chǎn)、銷售與實物形態(tài)的變化) )n供應：從貨幣資產(chǎn)到原材料供應：從貨幣資產(chǎn)到原材料 n生產(chǎn)：生產(chǎn)：n從原材料、貨幣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)到在產(chǎn)品從原材料、

3、貨幣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)到在產(chǎn)品n從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品n銷售：從產(chǎn)成品到貨幣資產(chǎn)銷售：從產(chǎn)成品到貨幣資產(chǎn)n資金籌集的來源：資金籌集的來源：n投入投入n借入借入n所有者與債權(quán)人所有者與債權(quán)人n所有者：股東等所有者：股東等n債權(quán)人：銀行、非銀行金融機構(gòu)債權(quán)人：銀行、非銀行金融機構(gòu)n資金的形式資金的形式n貨幣形式貨幣形式n非貨幣形式：非貨幣形式：投資者可以非貨幣資產(chǎn)方式如實物、投資者可以非貨幣資產(chǎn)方式如實物、無形資產(chǎn)等方式投入資本無形資產(chǎn)等方式投入資本第二節(jié)第二節(jié) 資金資金籌集籌集業(yè)務的核算業(yè)務的核算所有者所有者權(quán)權(quán) 益益實收資本實收資本留存收益留存收益資本公積資本公積所有者所有者權(quán)權(quán) 益益盈

4、余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤投入資本投入資本 知識回顧知識回顧一、投入資本的確認與計量一、投入資本的確認與計量n投入資本的投入資本的定義定義n投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資各種財產(chǎn)物資n投入資本的投入資本的種類種類按其投資人的性質(zhì)按其投資人的性質(zhì) n國家投入資本國家投入資本n法人投入資本法人投入資本n個人投入資本個人投入資本n外商投入資本外商投入資本實收資本的來源實收資本的來源 1.按投入渠道不同按投入渠道不同國家資本國家資本法人資本法人資本個人資本個人資本外商資本外商資本非貨非貨幣資幣資產(chǎn)投產(chǎn)投資資貨幣資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資實物資

5、產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資2.按投資形態(tài)不同按投資形態(tài)不同 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實收資本實收資本 在股份企業(yè)為在股份企業(yè)為“股本股本”賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示均均為為資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶 實收資本實收資本 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資 實物投資 無形資產(chǎn) 投資 轉(zhuǎn)增資本 期末余額期末余額 在實務中在實務中極少發(fā)生極少發(fā)生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 按投資方式不同按投資方式不同賬戶的設置賬戶的設置投入資本的記錄投入資本的記錄n“實收資本實收資本”賬戶賬

6、戶例：例：遠大公司遠大公司20012001年年1 1月收到甲投資者投月收到甲投資者投入企業(yè)資金入企業(yè)資金500 000500 000元，已存入銀行。收元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺全新設備對本企業(yè)投到乙投資者以一臺全新設備對本企業(yè)投資，價值資，價值40 00040 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 40 00040 000 貸：實收資本貸：實收資本甲甲 500 000500 000 乙乙 40 00040 000 二、借入資本（二、借入資本（銀行、其他金融機構(gòu)）銀行、其他金融機構(gòu)）n負債的種類負債的種類n流動負債流動負債n長期負債長期負

7、債 n負債確認與計量的特點負債確認與計量的特點n應根據(jù)有關負債項目的特性加以識別應根據(jù)有關負債項目的特性加以識別 n按實際發(fā)生數(shù)計量即負債成立時承諾償付的按實際發(fā)生數(shù)計量即負債成立時承諾償付的金額入賬金額入賬（一）短期借款業(yè)務的核算（一）短期借款業(yè)務的核算 1.1.短期借款的含義短期借款的含義 定義：定義：短期借款是向銀行或其它金融機構(gòu)短期借款是向銀行或其它金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的借款。借入的期限在一年以下的借款。 目的：目的：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。 特點：特點：占用時間短，成本低，見效快占用時間短，成本低，見效快 n短期借款的短期借款的利息利息

8、屬于為籌集資金發(fā)生的費用，在屬于為籌集資金發(fā)生的費用，在會計上將其作為期間費用（財務費用）加以確認。會計上將其作為期間費用（財務費用）加以確認。n會計處理的方法有兩種：會計處理的方法有兩種：（1 1）利息數(shù)額不大時：）利息數(shù)額不大時： 實際支付時直接計入當期實際支付時直接計入當期財務費用財務費用；（2 2）利息數(shù)額較大時：利息數(shù)額較大時： 采取預提的方法預提借款利息，計入預提期間采取預提的方法預提借款利息，計入預提期間損益（財務費用），待到期支付利息時，再沖銷損益（財務費用），待到期支付利息時，再沖銷預提的費用。預提的費用。n 短期借款利息短期借款利息= =借款本金借款本金利率利率時間時間2.

9、2.短期借款利息的確認與計量短期借款利息的確認與計量3. .賬戶設置賬戶設置 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 應付利息應付利息 支付數(shù)支付數(shù) 應付數(shù)應付數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款 財務費用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類負債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示應付利息應付利息n為了反映短期借款的取得、歸還情況，應設置為了反映短期借款的取得、歸還情況，應設置“短期借款短期借款”賬戶，賬戶，其結(jié)構(gòu)如下其結(jié)構(gòu)如下： n 借借 短期借款短期借款 貸貸取得短期借款取得

10、短期借款本金本金 償還短期借款償還短期借款本金本金余額：期末尚未歸余額：期末尚未歸還的短期借款還的短期借款 按債權(quán)人設明細賬按債權(quán)人設明細賬3.3.賬戶設置賬戶設置 為了核算和監(jiān)督企業(yè)為為了核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集籌集生產(chǎn)經(jīng)營所生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息利息支出支出（減利息收入）、（減利息收入）、匯兌損失匯兌損失（減匯兌收（減匯兌收益）以及益）以及相關的手續(xù)費相關的手續(xù)費，應設置，應設置“財務費用財務費用”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：賬戶，其結(jié)構(gòu)如下： 財務費用財務費用發(fā)生的各項費用：發(fā)生的各項費用： 利息支出利息支出 手續(xù)費手續(xù)費 匯兌損失匯兌損失

11、（1 1）發(fā)生的應沖減發(fā)生的應沖減 財務費用數(shù)（財務費用數(shù)（利息收入利息收入 匯兌收益匯兌收益） （2 2）期末期末轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”例1： 欣華公司成立于2007年1月1日，2月1日向銀行借入6個月償還的資金5萬元，年利率6%。短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金利率利率時間時間 =50000 6%/126=1500（元）（元）50,00050,00050,0001,50051,500例例2:2:企業(yè)企業(yè)4 4月月1515日從銀行取得日從銀行取得6 6個月的借款個月的借款100100萬元，萬元， 年利率年利率6%,6%,利息按季度結(jié)算?？钜汛嫒脬y行賬戶。利息按季度結(jié)算。款已存

12、入銀行賬戶。 4.244.24（1 1）取得借款）取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000（2 2）計算利息）計算利息 月利息費用月利息費用=100=100* *6%/12=50006%/12=5000元元 預提預提4 4月份借款利息（即計算月份借款利息（即計算4 4月份應負擔的利息）月份應負擔的利息） 借：財務費用借：財務費用 2 500 貸：應付利息貸：應付利息 2 500 預提預提5 5月份借款利息月份借款利息（6 6月份同月份同5 5月份的分錄月份的分錄） 借：財務費用借：財務費用 5 000 貸：應付利息貸：應付利息 5 0

13、00原為原為“預提費用預提費用”企業(yè)企業(yè)7 7、8 8、9 9月份利息的計算和處理方法與月份利息的計算和處理方法與5 5、6 6月份相月份相同同 借：財務費用借：財務費用 5 000 貸：應付利息貸：應付利息 5 000（3 3）支付利息）支付利息 企業(yè)在企業(yè)在6 6月末用銀行存款支付利息的會計處理月末用銀行存款支付利息的會計處理 借：應付利息借：應付利息 12 500（計算過程：計算過程：2500+5000+5000） 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 企業(yè)在企業(yè)在9 9月份末用銀行存款支付利息的會計處理月份末用銀行存款支付利息的會計處理 借：應付利息借：應付利息 15 000（計算過

14、程：計算過程：5000+5000+5000） 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000（4 4）償還借款）償還借款 承前例，企業(yè)承前例，企業(yè)1010月月1616日以銀行存款償還到期的借日以銀行存款償還到期的借款款100100萬元及未支付的利息萬元及未支付的利息25002500元。元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 財務費用財務費用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 002 500 【例1】欣華公司從外地買入欣華公司從外地買入nA A材料材料600Kg,600Kg,單價單價9595元，元，nB B材料材料400Kg400Kg，單價，單價8080元，元，n材料已驗收入庫，貨款

15、尚欠，材料已驗收入庫，貨款尚欠，n運雜費運雜費20002000元已用銀行存款支付。元已用銀行存款支付。購貨購貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運費單據(jù)運費單據(jù)發(fā)發(fā) 票票買價采購費用買價采購費用相關稅金（不含增值稅）、相關稅金（不含增值稅）、保險費、運輸費和包裝費等保險費、運輸費和包裝費等n供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務n采購材料采購材料n材料采購成本的內(nèi)容材料采購成本的內(nèi)容n材料買價材料買價n材料運費材料運費n運輸途中合理損耗運輸途中合理損耗n入庫前的整理挑選費用入庫前的整理挑選費用n支付的各種稅金支付的各種稅金第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算供應過程業(yè)務的核算 一、材料

16、的成本構(gòu)成一、材料的成本構(gòu)成 材料的成本材料的成本中包括中包括買價買價和運雜費等和運雜費等采購費用采購費用（一）材料（買價）（一）材料（買價） 是指購貨發(fā)票所開列的金額是指購貨發(fā)票所開列的金額n計量計量: :材料價款材料價款= =購買數(shù)量購買數(shù)量單價單價1 1、現(xiàn)款交易：現(xiàn)款交易： 一手錢一手錢, ,一手貨一手貨( (現(xiàn)金現(xiàn)金 存款存款材料材料) )2 2、欠款交易欠款交易 先收料先收料, ,后付款后付款( (負債負債材料材料) ) 1) 1)按合同約定時間付款按合同約定時間付款 ( (應付賬款應付賬款材料材料) ) 2) 2)開出承兌匯票開出承兌匯票, ,持票人到期兌現(xiàn)持票人到期兌現(xiàn) ( (

17、應付票據(jù)應付票據(jù)材料材料) )3 3、預付貨款預付貨款 先付款先付款, ,后收料后收料( (現(xiàn)金現(xiàn)金 存款存款預付賬款預付賬款材料材料) )（二）（二）采購費用采購費用 是指材料采購過程中發(fā)生的各項費用。是指材料采購過程中發(fā)生的各項費用。包括：包括：n外地運雜費外地運雜費（包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、（包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等）倉儲費等）n運輸途中的合理損耗運輸途中的合理損耗n入庫前的挑選整理費用入庫前的挑選整理費用n購入材料負擔的稅金（購入材料負擔的稅金（如進口關稅等）如進口關稅等）n其他費用，其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等組成如大宗物資的市內(nèi)運雜費等組成 材

18、料材料單位單位采購成本采購成本= =采購總成本采購總成本入庫數(shù)量入庫數(shù)量（三）材料采購成本計算（三）材料采購成本計算采購成本應按同批購進的采購成本應按同批購進的每一種材料每一種材料分別計算分別計算: :二、采購業(yè)務核算設置的帳戶二、采購業(yè)務核算設置的帳戶 n“材料采購材料采購”帳戶帳戶 n“原材料原材料”帳戶帳戶 n“銀行存款銀行存款”帳戶帳戶n“應付帳款應付帳款”帳戶帳戶 n“應付票據(jù)應付票據(jù)”帳戶帳戶n“預付賬款預付賬款”帳戶帳戶n“應交稅費應交稅費”帳戶帳戶1、設置的主要賬戶、設置的主要賬戶 賬戶是用來核算材料賬戶是用來核算材料在采購過程中所發(fā)生的實際成本，屬資在采購過程中所發(fā)生的實際成

19、本，屬資產(chǎn)類賬戶。產(chǎn)類賬戶。 材料采購材料采購 材料買價材料買價 驗收驗收入庫入庫材料材料 采購費用采購費用 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本的實際成本 在途在途材料的材料的 實際采購成本實際采購成本 ” 原材料原材料 已驗收已驗收入庫入庫材料材料 領用發(fā)出領用發(fā)出材料材料 的實際成本的實際成本 的實際成本的實際成本 期末期末庫存庫存材料材料 的實際成本的實際成本原材料和材料采購原材料和材料采購賬戶均應按材料類賬戶均應按材料類別設置別設置明細賬明細賬購進材料無論購進材料無論是否付款，都是否付款，都要記入該賬戶要記入該賬戶的的借方借方，材料，材料入庫時入庫時將其成將其成本從本從貸方貸方轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“原材料原材料”

20、賬賬戶的借方。戶的借方。期末：在途材料期末：在途材料實際采購成本實際采購成本 原材料按原材料按實際成本實際成本核算的會計處理核算的會計處理 實際成本即購入原材料時發(fā)生的實際支出。實際成本即購入原材料時發(fā)生的實際支出。 1.基本做法基本做法 在收入材料和發(fā)出材料的環(huán)節(jié)均按實際成本在收入材料和發(fā)出材料的環(huán)節(jié)均按實際成本計價。計價。此外還有按此外還有按計劃成本計劃成本核算方法！核算方法！材料采購材料采購 材料采購實際成本實際成本原材料原材料材料入庫實際成本實際成本收入材料實際成本實際成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領用材料實際成本實際成本發(fā)出材料實際成本實際成本收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料 。 應付帳款

21、應付帳款 償還償還前欠前欠 應付應付供應供應 供應單位款項供應單位款項 單位款項單位款項 尚尚未償還未償還的的 應付帳款應付帳款 應付票據(jù)應付票據(jù) 本期本期償付償付的的 本期本期增加增加的的 應付票據(jù)款應付票據(jù)款 應付票據(jù)款應付票據(jù)款 尚尚未償還未償還的的 應付票據(jù)款應付票據(jù)款 只設備忘登記簿只設備忘登記簿 預付帳款預付帳款 向供應單位向供應單位 沖銷沖銷預付供應預付供應 預付預付貨款貨款 單位貨款單位貨款 期末期末尚未結(jié)尚未結(jié) 算算的預付貨款的預付貨款 n 關于應交增值稅的說明關于應交增值稅的說明 n增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以及購買增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定

22、應交納的稅款。貨物時按規(guī)定應交納的稅款。n增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%17%n銷項稅額：銷售額銷項稅額：銷售額稅率稅率n進項稅額：購貨款進項稅額：購貨款稅率稅率n增值稅的抵扣：按規(guī)定增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣）稅額扣除（抵扣）n即：企業(yè)當期應納稅額即：企業(yè)當期應納稅額= =銷項稅額銷項稅額- -進項稅額進項稅額供應過程相關賬戶設置供應過程相關賬戶設置 對于貨款已付對于貨款已付,但月末時仍未但月末時仍未到達的材料，應設置到達的材料，應設置“在途物資在途物資”賬戶核算（見例賬戶核算（見例54）原材料原材料入庫實際成本入庫實際成本 發(fā)出實

23、際成本發(fā)出實際成本期末余額期末余額材料采購材料采購采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購費用期末余額期末余額: 材料采購成本 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應當繳納數(shù)應當繳納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額 銷項稅額 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 銀行存款等銀行存款等應付賬款應付賬款(票據(jù)票據(jù)) 預付賬款預付賬款 現(xiàn)金購買現(xiàn)金購買賒購等賒購等預付款預付款注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式三三、材料的核算、材料的核算n假設欣華公司假設欣華公司A A材料材料n“材料采購材料采購”賬戶的期初余額賬戶的期初余額為為34,12534,125

24、元元(350(350公斤）公斤）n“原材料原材料”賬戶期初余額為賬戶期初余額為47,75047,750元（元（500500公斤）公斤）n本期發(fā)生以下業(yè)務：本期發(fā)生以下業(yè)務： 【例1】欣華公司從外地買入欣華公司從外地買入nA A材料材料600Kg,600Kg,單價單價9595元，元，nB B材料材料400Kg400Kg，單價，單價8080元，元，n材料已驗收入庫，貨款尚欠，材料已驗收入庫，貨款尚欠，n運雜費運雜費20002000元已用銀行存款支付。元已用銀行存款支付。運雜費運雜費2000元已用銀行存款支付元已用銀行存款支付運雜費的分配步驟： 某分配對象某分配對象 =該產(chǎn)品或?qū)ο蟮姆峙錁藴暑~該產(chǎn)品

25、或?qū)ο蟮姆峙錁藴暑~ X分配率分配率應負擔的費用應負擔的費用運雜費的核算運雜費的核算材材料名稱：料名稱：A A材料材料 單位：元單位：元年年憑憑證證號號數(shù)數(shù)摘摘 要要借方借方貸方貸方月月 日日買價買價運雜費運雜費合計合計略略期初余額期初余額購入購入600kg95600kg95元元運雜費運雜費33,60033,60057,00057,000 525 525 1,200 1,20034,12534,12557,00057,0001,2001,200 58,20058,20034,12534,125本期發(fā)生額本期發(fā)生額90,60090,6001,7251,72592,32592,32592,32592

26、,325材料驗收入庫材料驗收入庫借：原材料借：原材料A 58,200A 58,200 B 32,800B 32,800 貸：材料采購貸：材料采購A 58,200 A 58,200 （57,000+1,20057,000+1,200） B 32,800 (32,000+800)B 32,800 (32,000+800) 材料名稱材料名稱:A:A材料材料 單位：單位：kg,kg,元元9760058200年年憑憑證證摘要摘要收入收入支出支出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)量數(shù)量單位單位成本成本金額金額6 61 13 32525期初余額期初余額購入購

27、入600600979758200582005005001100110095.595.5 47750 477501059501059506 63030月結(jié)月結(jié)95095092325923251450145096.696.6140075140075借：原材料借：原材料 A 34,125 貸：材料采購貸：材料采購A 34,125材料名稱材料名稱:A:A材料材料 單位：單位：kg,kg,元元年年憑憑證證摘要摘要收入收入支出支出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)量數(shù)量單位單位成本成本金額金額6 61 13 32525期初余額期初余額購入購入購入購入600

28、600350350979797.597.558200582003412534125500500110011001450145095.595.5 47750 477501059501059501400751400756 63030月結(jié)月結(jié)95095092325923251450145096.696.61400751400755 .9735034125供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例 江南公司向華美公司購入江南公司向華美公司購入A材料材料2 000公斤，每公斤公斤，每公斤單價單價5元，價款共計元，價款共計10 000元，元，價款已由銀行存款支付，價款已由銀行存款支付，材

29、料尚未運到企業(yè)。材料尚未運到企業(yè)。 借：材料采購借：材料采購A材料材料 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 上項上項A材料運達企業(yè)，材料運達企業(yè)，同時，采購部門交來同時，采購部門交來該批材料的運輸費該批材料的運輸費單據(jù)計單據(jù)計500元，當即元，當即以銀行存款付給。以銀行存款付給。 借：材料采購借：材料采購B材料材料 5 400 貸：應付帳款貸：應付帳款津京公司津京公司 5 400 材料運輸、裝卸費應按照所材料運輸、裝卸費應按照所裝卸材料的重量裝卸材料的重量進行分配：進行分配：A材料：材料：1 000(2 000500)1 000800（元）（元）B材料：材料：1 000(2

30、000500)500200（元）（元）以銀行存款支付以銀行存款支付A、B材料市內(nèi)運輸、材料市內(nèi)運輸、裝卸費等共計裝卸費等共計1 000元；元；采購員徐飛報銷本月采購員徐飛報銷本月采購采購A、B兩批材料的兩批材料的采購費用計采購費用計1 200元，元，沖銷前欠款項，沖銷前欠款項，交回余額現(xiàn)金交回余額現(xiàn)金300元。元。 借：材料采購借：材料采購A材料材料 1 600 B材料材料 600 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 其他應收款其他應收款徐飛徐飛 1 500 借：材料采購借：材料采購-丙材料丙材料 11,600 貸：銀行存款貸：銀行存款 11,600借：原材料借：原

31、材料-丙材料丙材料 11,600 貸：材料采購貸：材料采購-丙材料丙材料 11,600練習一： 6 6日，企業(yè)從匯豐公司購入丙材料日，企業(yè)從匯豐公司購入丙材料7 7噸噸, ,單價單價16001600元元, ,運雜費運雜費400400元。賬單發(fā)票已到，貨款元。賬單發(fā)票已到，貨款以銀行存款支付，材料已驗收入庫。以銀行存款支付，材料已驗收入庫。11,60011,60011,60011,600購料入庫材料買價：甲材料材料買價：甲材料=40=40* *700=28000700=28000 乙材料乙材料=60=60* *900=54000900=54000甲材料應分攤的運雜費甲材料應分攤的運雜費=40=4

32、0* *26=104026=1040乙材料應分攤的運雜費乙材料應分攤的運雜費=60=60* *26=156026=1560材料運雜費分攤率材料運雜費分攤率=2600/100=26=2600/100=26元元/ /噸噸甲材料采購成本甲材料采購成本=28000+1040=29040=28000+1040=29040乙材料采購成本乙材料采購成本=54000+1560=55560=54000+1560=55560借：材料采購借：材料采購 -甲甲 29,040 -乙乙 55,560 貸：銀行存款貸：銀行存款 84,600 材料驗收入庫：材料驗收入庫：借：材料采購借：材料采購-丁材料丁材料 9,300 貸

33、：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 9,300練習三： 1212號，企業(yè)從大慶公司購入丁材號，企業(yè)從大慶公司購入丁材料料5 5噸，單價噸，單價18001800元，運雜費元，運雜費300300元。貨款元。貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，企業(yè)開出并承兌采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，企業(yè)開出并承兌半年期商業(yè)匯票一張，材料尚未運到企業(yè)。半年期商業(yè)匯票一張，材料尚未運到企業(yè)。借：預付帳款借：預付帳款 -光化光化 26,400 貸：銀行存款貸：銀行存款 26,400練習四： 1313日，企業(yè)用銀行存款日，企業(yè)用銀行存款2640026400元向光化工廠預付購買甲材料的貨款。元向光化工廠預付購買甲材料的貨款。26,40026,400借

34、：材料采購借：材料采購-甲甲 28,200 貸：預付帳款貸：預付帳款-光化光化 26,400 銀行存款銀行存款 1,800練習五： 2525日，企業(yè)收到光化工廠運來的甲材料共日，企業(yè)收到光化工廠運來的甲材料共4040噸，并驗收入庫。材料買價噸，并驗收入庫。材料買價2770027700元，運雜費元，運雜費500500元，除元，除沖銷原預付款沖銷原預付款2640026400元外，余款用銀行存款支付。元外，余款用銀行存款支付。28,20026,40026,40026,4001,800材料驗收入庫材料驗收入庫借：原材料借：原材料-甲甲 28,200 貸：材料采購貸：材料采購-甲甲 28,20028,2

35、0026,40026,40026,4001,80028,20028,200借：材料采購借：材料采購-乙材料乙材料 27,000 貸：應付帳款貸：應付帳款-銀河銀河 27,000借：原材料借：原材料-乙材料乙材料 27,000 貸：材料采購貸：材料采購-乙材料乙材料 27,000練習六：練習六：2626日，企業(yè)從銀河工廠購入乙材料日，企業(yè)從銀河工廠購入乙材料3030噸，材料已到，并驗收入庫，但發(fā)票賬單噸，材料已到，并驗收入庫，但發(fā)票賬單但尚未收到，估價但尚未收到，估價2700027000元。元。月末按估價入賬，以便真實反映庫存材料情況。月末按估價入賬，以便真實反映庫存材料情況。沖銷后，待下月收到

36、結(jié)算單據(jù)時重新沖銷后，待下月收到結(jié)算單據(jù)時重新入賬。入賬。借：材料采購借：材料采購-乙材料乙材料 27,000 貸：應付帳款貸：應付帳款-銀河銀河 27,000借：原材料借：原材料-乙材料乙材料 27,000 貸：材料采購貸：材料采購-乙材料乙材料 27,000 下月初用下月初用紅字紅字做同樣的分錄，沖回，收做同樣的分錄，沖回，收到帳單后正式入賬。到帳單后正式入賬。供應過程相關賬戶設置供應過程相關賬戶設置 對于貨款已付對于貨款已付,但月末時仍未但月末時仍未到達的材料，應設置到達的材料，應設置“在途物資在途物資”賬戶核算（見例賬戶核算（見例54）原材料原材料入庫實際成本入庫實際成本 發(fā)出實際成本

37、發(fā)出實際成本期末余額期末余額材料采購材料采購采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購費用期末余額期末余額: 材料采購成本 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應當繳納數(shù)應當繳納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額 銷項稅額 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 銀行存款等銀行存款等應付賬款應付賬款(票據(jù)票據(jù)) 預付賬款預付賬款 現(xiàn)金購買現(xiàn)金購買賒購等賒購等預付款預付款注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式四、存貨發(fā)出的核算四、存貨發(fā)出的核算4.284.28以材料發(fā)出、商品發(fā)出為例以材料發(fā)出、商品發(fā)出為例 存貨發(fā)出的存貨發(fā)出的去向去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等主

38、要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如發(fā)出材料）和對外銷售（如發(fā)出庫存商（如發(fā)出材料）和對外銷售（如發(fā)出庫存商品）。發(fā)出存貨時需確認其成本。品）。發(fā)出存貨時需確認其成本。 （一）發(fā)出存貨成本的計價方法（一）發(fā)出存貨成本的計價方法 1. 1. 問題的提出問題的提出 由于同一種存貨各批次購入由于同一種存貨各批次購入( (生產(chǎn)生產(chǎn)) )的單位的單位成本不同而引起的成本不同而引起的。見下例：。見下例： 【例例】某企業(yè)本月某企業(yè)本月A產(chǎn)品月初余額、產(chǎn)品月初余額、當月生產(chǎn)和銷售情況如下：當月生產(chǎn)和銷售情況如下：取決于發(fā)出存貨取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！采用的計價方法！發(fā)出存貨計價發(fā)出存貨計價方法直接影響方法直接影響期末

39、存貨成本！期末存貨成本！月末結(jié)余月末結(jié)余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A產(chǎn)品產(chǎn)品：月初結(jié)存：月初結(jié)存2 2件件, ,單位成本單位成本280280元元; ;本月生產(chǎn)本月生產(chǎn)2 2件，件，單位成本單位成本260260元。元。本月銷售本月銷售 3 3件。成本件。成本是多少？是多少？發(fā)出存貨成本計價的具體方法發(fā)出存貨成本計價的具體方法 1.1.先進先出法（先進先出法（可隨時計算可隨時計算） （1 1）基本含義）基本含義 假設先入庫的存貨盡先發(fā)出。假設先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。并依存貨入庫順序類推。入

40、庫入庫存貨存貨批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3單價1單價2單價3發(fā)出發(fā)出存貨存貨批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3單價？單價？單價？對發(fā)對發(fā)出存貨出存貨的成本的成本可隨時可隨時計算，計算，也可月也可月末一次末一次性計算性計算原材料明細賬原材料明細賬材料名稱材料名稱:A:A材料材料 單位：單位：kg;元元年年憑憑證證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額6 61 13 38 81212191922222525期初余額期初余額購入購入發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出購入購入發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出6006

41、00350350979797.597.55820058200341253412520020030030015015025025095.595.595.595.59797979719 10019 10028 65028 65014 55014 55024 25024 25050050050050060060030030060060060060060060035035045045035035020020035035095.595.595.595.5979795.595.597979797979797.597.5979797.597.5979797.597.56 6 303095095092 325

42、92 32590090086 55086 550200200350350979797.597.553 52553 525 本月發(fā)出本月發(fā)出A材料成本材料成本:(30095.5+40097) =86 550（元）（元）例：企業(yè)某年例：企業(yè)某年4 4月月1 1日結(jié)存甲材料日結(jié)存甲材料850850件件, ,單位成本單位成本1212元。本月元。本月5 5日入庫日入庫500500件件, ,單位成本單位成本1313元；元；1212日日發(fā)出發(fā)出10001000件；件；1616日入庫日入庫12001200件，單位成本件，單位成本1414元；元；2222日發(fā)出日發(fā)出680680件。上述資料的賬戶登記情況如下：件

43、。上述資料的賬戶登記情況如下： 本月發(fā)出甲材料成本本月發(fā)出甲材料成本:(85012+15013) (350 13 330 14) = 21 320（元）（元）12日發(fā)出日發(fā)出22日發(fā)出日發(fā)出12、1313、141314科目名稱：甲材料 原材料明細賬原材料明細賬期末結(jié)存存貨成本計算舉例期末結(jié)存存貨成本計算舉例資料如上，賬戶登記情況如下：資料如上，賬戶登記情況如下： 月末結(jié)存甲材料成本：月末結(jié)存甲材料成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元）1412 180 本月購入 本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本：21 320元元月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余在先進先出在先進先

44、出法下，期末結(jié)法下，期末結(jié)存的為后入庫存的為后入庫存貨的成本：存貨的成本：1487012、1313、141314科目名稱：甲材料 原材料明細賬原材料明細賬 2. 2. 綜合加權(quán)平均法（綜合加權(quán)平均法（月末計算月末計算） （1 1）基本含義）基本含義 期末時先計算出全月存貨的平均單價；期末時先計算出全月存貨的平均單價； 以加權(quán)平均單價計算月發(fā)出存貨成本。以加權(quán)平均單價計算月發(fā)出存貨成本。 月初結(jié)存成本本月購進總成本月初結(jié)存數(shù)量本月購進總數(shù)量入庫入庫存貨存貨批次批次1 1單價1批次批次2 2單價2批次批次3 3單價3發(fā)出存貨的成本發(fā)出存貨的成本在月末一次性計算在月末一次性計算批次批次1 1單價1批

45、次批次2 2單價2批次批次3 3單價3發(fā)出發(fā)出存貨存貨計算發(fā)出、計算發(fā)出、結(jié)存存貨成結(jié)存存貨成本統(tǒng)一單價本統(tǒng)一單價加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價年年憑憑證證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)量數(shù)量單位單位成本成本金額金額6 61 13 38 81212191922222525期初余額期初余額購入購入發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出購入購入發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出600600350350979797.558 20058 20034 12534 1252002003003001501502502505005001100110090090060060095

46、095080080055055095.595.547750477506 6303095095092 32592 32590090096.696.655055053 13053 130期期初初結(jié)結(jié)存存總總金金額額+ +本本期期購購進進總總金金額額加加權(quán)權(quán)平平均均單單價價 = =期期初初結(jié)結(jié)存存數(shù)數(shù)量量+ +本本期期購購進進總總數(shù)數(shù)量量原材料明細賬原材料明細賬材料名稱材料名稱:A:A材料材料 單位：單位：kg;元元9 96 6. .6 6( (元元/ /公公斤斤) )9 95 50 05 50 00 09 92 23 32 25 54 47 77 75 50 08694596.647 750+92

47、 325- 53 130在采用永續(xù)盤存制時，平時通常只計發(fā)出數(shù)量（在各個存在采用永續(xù)盤存制時，平時通常只計發(fā)出數(shù)量（在各個存貨明細帳中登記），在月末首先計算加權(quán)平均單價，然后貨明細帳中登記），在月末首先計算加權(quán)平均單價，然后通過發(fā)出存貨通過發(fā)出存貨數(shù)量數(shù)量計算結(jié)存存貨數(shù)量，然后計算結(jié)存存貨計算結(jié)存存貨數(shù)量，然后計算結(jié)存存貨成本，最后倒推發(fā)出存貨成本（為避免誤差）。成本，最后倒推發(fā)出存貨成本（為避免誤差）。例：企業(yè)某年例：企業(yè)某年4 4月月1 1日結(jié)存甲材料日結(jié)存甲材料850850件件, ,單單位成本位成本1212元。本月元。本月5 5日入庫日入庫500500件件, ,單位成本單位成本1313元

48、；元；1212日發(fā)出日發(fā)出10001000件；件；1616日入庫日入庫12001200件，件，單位成本單位成本1414元；元；2222日發(fā)出日發(fā)出680680件。件。22 075.20本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本： 1680 13.14 22 075.20 （元）（元）加權(quán)平均單位成本：加權(quán)平均單位成本：（10 200+ +23 300）（ 8501700）13.14（元）（元）科目名稱：甲材料 原材料明細賬原材料明細賬期末結(jié)存存貨成本計算舉例期末結(jié)存存貨成本計算舉例資料如上，賬戶登記情況如下：資料如上，賬戶登記情況如下：22 075.2011 424.801 3.14月末結(jié)存甲材料

49、成本：月末結(jié)存甲材料成本：10 200+ +23 30022 075.20 11 424.80（元）（元）本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本： 22 075.20元元科目名稱：甲材料 原材料明細賬原材料明細賬 在加權(quán)平均下，采用的單價相同，因而期末結(jié)存存貨的成本也在加權(quán)平均下，采用的單價相同，因而期末結(jié)存存貨的成本也可按如下方法計算：可按如下方法計算： 870870 13.1413.14 11 424.8011 424.80（元）（元） 2. 2. 移動加權(quán)平均法（移動加權(quán)平均法（隨時計算隨時計算） （1 1）基本含義）基本含義 發(fā)生購入材料（發(fā)生購入材料（與原結(jié)存單價不同與原結(jié)存單價不同

50、) )時，需計算一個時，需計算一個新的加權(quán)平均單價新的加權(quán)平均單價 以新的加權(quán)平均單價計算每次發(fā)出存貨成本。以新的加權(quán)平均單價計算每次發(fā)出存貨成本。 月初結(jié)存成本本月新購入成本月初結(jié)存數(shù)量本月新購入數(shù)量入庫入庫存貨存貨批次批次1 1單價1批次批次2 2單價2批次批次3 3單價3發(fā)出存貨的成本發(fā)出存貨的成本在隨時計算在隨時計算批次批次1 1單價1批次批次2 2單價2發(fā)出發(fā)出存貨存貨計算發(fā)出存計算發(fā)出存貨成本單價貨成本單價移動加權(quán)平均單價移動加權(quán)平均單價年年憑憑證證摘要摘要收入收入支出支出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)量數(shù)量單位單位成本成本金額金額數(shù)量數(shù)量單位單位成本成本金額

51、金額6 6 1 13 38 81212191922222525期初余額期初余額購入購入發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出購入購入發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出600600350350979797.597.55820058200341253412520020030030015015025025096.3296.3296.3296.3296.7596.7596.7596.7519264192642889628896145131451324188241885005001100110090090060060095095080080055055095.595.596.3296.3296.3296.3296.7596.7596.7596

52、.7547750477501 10595005950866868668657790577909191591915774027740253214532146 6 3030月結(jié)月結(jié)9509509232592325900900868618686155055096.7596.755321453214原原結(jié)結(jié)存存金金額額+ +新新購購進進金金額額新新加加權(quán)權(quán)平平均均單單價價 = =原原結(jié)結(jié)存存數(shù)數(shù)量量+ +新新購購進進數(shù)數(shù)量量原材料明細賬原材料明細賬材料名稱材料名稱:A:A材料材料 單位：單位：kg;元元5 57 77 79 90 0+ +3 34 41 12 25 5= = = 9 96 6. .7

53、75 5( (元元/ /公公斤斤) )6 60 00 0+ +3 35 50 04775058200477505820096.32(元96.32(元/公/公斤斤) )500600500600 4. .個別計價法個別計價法 按照個別確認的發(fā)出存貨的實際單位成按照個別確認的發(fā)出存貨的實際單位成本計算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種本計算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認的，方法下，各批存貨必須是可以具體辨認的，而且各種存貨都要有平時入庫單位成本的詳而且各種存貨都要有平時入庫單位成本的詳細記錄。細記錄。 企業(yè)在采用發(fā)出存貨計價方法時，應遵循企業(yè)在采用發(fā)出存貨計價方法時

54、，應遵循企企業(yè)會計準則業(yè)會計準則基本準則基本準則（2006）中規(guī)定的可比）中規(guī)定的可比性（包括一致性和統(tǒng)一性）中的一致性要求。性（包括一致性和統(tǒng)一性）中的一致性要求。 生產(chǎn)過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)。在產(chǎn)品制造過程中，運用作用于，生產(chǎn)出社會需要的產(chǎn)品。 第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算n一 、 生產(chǎn)業(yè)務核算概述n二、 主要賬戶設置 n三、 生產(chǎn)業(yè)務核算的賬務處理n（一）材料費用的核算n（二）人工費用的核算n（三）制造費用的核算n（四）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用：生產(chǎn)費用： 生產(chǎn)成本（制造成本）生產(chǎn)成本（制造成

55、本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的總和對象化于產(chǎn)品就形量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。一一 、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算概述、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算概述n除產(chǎn)品成本之外，企業(yè)發(fā)生的除產(chǎn)品成本之外，企業(yè)發(fā)生的與當期經(jīng)營活動有關的各種費與當期經(jīng)營活動有關的各種費用，如管理費用、財務費用和用，如管理費用、財務費用和銷售費用，屬銷售費用，屬期間費用期間費用，直接，直接計入當期損益，不宜記入產(chǎn)品計入當期損益，不宜記入產(chǎn)品成本。成本。為計算產(chǎn)品成本，一般將由產(chǎn)品承擔的生產(chǎn)費為計算產(chǎn)品成本，一般將由產(chǎn)品承擔的生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途進行

56、分類，分為三個成本項目用按經(jīng)濟用途進行分類，分為三個成本項目 直接材料直接材料 直接工資直接工資 制造費用制造費用（直接人工）（直接人工）直接費用間接費用直接計入產(chǎn)品成本間接計入產(chǎn)品成本產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內(nèi)容是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內(nèi)容是：歸集歸集和和分配分配已發(fā)生已發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，并的各種生產(chǎn)費用，并計算確定產(chǎn)品成本。計算確定產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算設置的主要帳戶產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算設置的主要帳戶 n“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”帳戶帳戶 n“應付職工薪酬應付職工薪酬”帳戶帳戶 n“制造費用制造費用”帳戶帳戶 n“管理費用管理費用”帳戶帳戶n“產(chǎn)成品產(chǎn)

57、成品”帳戶帳戶 性質(zhì)：性質(zhì)：成本類賬戶成本類賬戶；用途：用途：歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工(3)(3)制造費用制造費用完工入庫完工入庫產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本: :1.1.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶生產(chǎn)成本賬戶下設兩個明細帳：生產(chǎn)成本賬戶下設兩個明細帳：n基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本n輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬n產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱:A:A產(chǎn)品產(chǎn)品 單位單位: :元元摘摘 要要憑證憑證號數(shù)號數(shù) 年年 月月 日日直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用 合計合計月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)

58、品成本本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用合合 計計完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末分配計算的職工薪酬月末分配計算的職工薪酬實際支付的職工薪酬實際支付的職工薪酬余額余額: :應付應付未付未付的職工薪酬的職工薪酬本科目可按：“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。性質(zhì)：性質(zhì)：屬于負債賬戶；屬于負債賬戶；用途：用途：核算企業(yè)應付給職工核算企業(yè)應付給職工各種薪酬總額與實際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)各種薪酬總額與實際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況結(jié)構(gòu)如下：與職工薪酬結(jié)算

59、情況結(jié)構(gòu)如下：應付職工薪酬應付職工薪酬2 2、“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶 3.3.“制造費用制造費用”賬戶賬戶 用途用途: : 歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用生的各項間接費用. .包括生產(chǎn)車間管理人員的工資包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費、修理費、折舊費、辦公費、水電費、機和福利費、修理費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護物料消耗、勞動保護費等。費等。 制造費用制造費用一般無余額一般無余額歸集歸集分配分配 4 4、“管理費用管理費用”賬戶賬戶行政行政管理部門管理部門管理費用，管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的包括企業(yè)在

60、籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦開辦費費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費公司經(jīng)費( (包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等) )、工會經(jīng)工會經(jīng)費、董事會費費、董事會費( (包括董事會成員津貼、會議費包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等和差旅費等) )、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費聘請中介機構(gòu)費、咨詢費( (含顧含顧問費問費) )、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土