變革時(shí)代企業(yè)節(jié)稅與稅務(wù)內(nèi)控

1、變革時(shí)代企業(yè)節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之變革時(shí)代企業(yè)節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之策策第一章第一章 變革時(shí)代政府職能轉(zhuǎn)變帶來的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變革時(shí)代政府職能轉(zhuǎn)變帶來的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、政府行政權(quán)限下放的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 全國(guó)推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)，放管結(jié)合、職能轉(zhuǎn)變非行政許可審批 逐步淡出歷史舞臺(tái)，納稅人便利與挑戰(zhàn)共存。 近年來，稅務(wù)總局持續(xù)推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，把該放的放到位。按照國(guó)務(wù)院要求，2014年2月，稅務(wù)總局公布了全部87項(xiàng)稅務(wù)行政審批事項(xiàng)，實(shí)施稅務(wù)行政審批目錄化管理，鎖定了審批項(xiàng)目的“底數(shù)”，除7項(xiàng)稅務(wù)行政許可審批事項(xiàng)保留外，去年清理了45項(xiàng)稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)，今年又將剩余稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)全部清理完畢。 自20

2、13年4月國(guó)務(wù)院?jiǎn)?dòng)新一輪行政審批制度改革以來，國(guó)家稅務(wù)總局截止2014年2月先后宣布取消15項(xiàng)稅務(wù)審批項(xiàng)目，已完成2013年至2015年取消下放21項(xiàng)行政審批項(xiàng)目目標(biāo)的71.43%， 近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院今年內(nèi)取消非行政許可審批事項(xiàng)的要求，再取消12項(xiàng)稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)，并將23項(xiàng)稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)調(diào)整為其他權(quán)力事項(xiàng)。取消的稅務(wù)行政審批事項(xiàng)梳理取消的稅務(wù)行政審批事項(xiàng)梳理( (增值稅、營(yíng)業(yè)稅）增值稅、營(yíng)業(yè)稅）項(xiàng)目項(xiàng)目原文號(hào)原文號(hào)取消文號(hào)取消文號(hào)后續(xù)管理文號(hào)后續(xù)管理文號(hào)對(duì)增值稅一般對(duì)增值稅一般納稅人資格認(rèn)納稅人資格認(rèn)定審批定審批中華人民共和國(guó)增值稅中華人民共和國(guó)增

3、值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令第暫行條例（國(guó)務(wù)院令第538538號(hào)）號(hào)）/ /國(guó)務(wù)院辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于保留部分非行政許可關(guān)于保留部分非行政許可審批項(xiàng)目的通知（國(guó)辦審批項(xiàng)目的通知（國(guó)辦發(fā)發(fā)200420046262號(hào)）號(hào)）稅總發(fā)稅總發(fā)201520154545號(hào)號(hào)（取消行（取消行政審批）政審批）/ /國(guó)發(fā)國(guó)發(fā)201520151111號(hào)號(hào)總局公告總局公告20152015年年第第1818號(hào)調(diào)整增值號(hào)調(diào)整增值稅一般納稅人管稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)理有關(guān)事項(xiàng)公路貨運(yùn)業(yè)代公路貨運(yùn)業(yè)代開票納稅人認(rèn)開票納稅人認(rèn)定定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知國(guó)稅發(fā)的通知國(guó)

4、稅發(fā)20031212003121號(hào)號(hào)/ /國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于保國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于保留部分非行政許可審批項(xiàng)留部分非行政許可審批項(xiàng)目 的 通 知 （ 國(guó) 辦 發(fā)目 的 通 知 （ 國(guó) 辦 發(fā)200420046262號(hào)）號(hào)）稅總發(fā)稅總發(fā)201320139 9號(hào)（取消行政號(hào)（取消行政審批）審批）營(yíng)業(yè)稅差額納營(yíng)業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)物流企稅試點(diǎn)物流企業(yè)確認(rèn)業(yè)確認(rèn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（國(guó)稅發(fā)題的通知（國(guó)稅發(fā)20052005208208號(hào)）號(hào)）稅總發(fā)稅總發(fā)201420146 6號(hào)（取消行政號(hào)（取消行政審批）審批）總局公告總局公告20152015年

5、年第第8 8號(hào)部分稅務(wù)行號(hào)部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題后有關(guān)管理問題承上表承上表項(xiàng)目項(xiàng)目原文號(hào)原文號(hào)取消文號(hào)取消文號(hào)后續(xù)管理文號(hào)后續(xù)管理文號(hào)申請(qǐng)開具紅字申請(qǐng)開具紅字增值稅專用發(fā)增值稅專用發(fā)票審核票審核國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國(guó)用規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)稅發(fā)20062006156156號(hào)）號(hào)）/ /國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展?fàn)I業(yè)稅改征增全國(guó)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告（稅務(wù)總問題的公告（稅務(wù)總局公告局公告20132013年第年第3939號(hào)）號(hào)）稅總發(fā)稅總發(fā)201

6、520154545號(hào)號(hào)（取消行政審批）（取消行政審批）/ /國(guó)發(fā)國(guó)發(fā)201520151111號(hào)號(hào)這些項(xiàng)目的審批都這些項(xiàng)目的審批都取消了我們?cè)撛趺慈∠宋覀冊(cè)撛趺崔k辦資源綜合利用資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策中資源惠政策中資源綜合利用數(shù)據(jù)綜合利用數(shù)據(jù)核準(zhǔn)核準(zhǔn)財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知（財(cái)稅稅政策的通知（財(cái)稅20112011115115號(hào)已廢止）號(hào)已廢止）/ /財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā) 的通知的通知( (財(cái)稅財(cái)稅201578201578號(hào)號(hào)) )稅總發(fā)稅總發(fā)2

7、01420146 6號(hào)（取消行政審批）號(hào)（取消行政審批）/ /國(guó)發(fā)國(guó)發(fā)201520151111號(hào)號(hào)總局公告總局公告20152015年第年第4343號(hào)號(hào)其中：取消紅字發(fā)票審批 1.取消申請(qǐng)開具紅字增值稅專用發(fā)票的審核。在升級(jí)版中已實(shí)現(xiàn)納稅人通過網(wǎng)絡(luò)或辦稅大廳將擬開具紅字專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集錄入系統(tǒng)，系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)邏輯校驗(yàn)，通過校驗(yàn)后生成開具紅字專用發(fā)票信息表編號(hào)，納稅人即可開具紅字專用發(fā)票，將不再需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單的程序。 2.簡(jiǎn)化紅字專用發(fā)票開具程序。對(duì)于專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或購(gòu)買方拒收，需要開具紅字專用發(fā)票的，不再需要銷售方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因，同時(shí)提

8、供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料或提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料。 3.稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照增值稅一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。 4.納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。 5.自2015年4月1日起施行。項(xiàng)目項(xiàng)目原文號(hào)原文號(hào)取消文號(hào)取消文號(hào)后續(xù)管理文號(hào)后續(xù)管理文號(hào)對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)免征增值稅審核財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知（財(cái)稅

9、字1999198號(hào)）稅總發(fā)201545號(hào)（取消行政審批）/國(guó)發(fā)201511號(hào)總局公告2015年第42號(hào)對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)和經(jīng)營(yíng)免稅項(xiàng)目的糧食經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及有政府儲(chǔ)備食用植物油銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)增值稅免稅資格審核財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知（財(cái)稅字1999198號(hào)）稅總發(fā)201545號(hào)（取消行政審批）/國(guó)發(fā)201511號(hào)總局公告2015年第38號(hào)部分增值稅優(yōu)惠政策審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理事項(xiàng)拍賣行拍賣免征增值稅貨物審批國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)199940號(hào)）稅總發(fā)201545號(hào)（取消行政審批）/國(guó)發(fā)201511

10、號(hào)總局公告2015年第38號(hào)部分增值稅優(yōu)惠政策審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理事項(xiàng)項(xiàng)目項(xiàng)目原文號(hào)原文號(hào)取消文號(hào)取消文號(hào)后續(xù)管理文號(hào)后續(xù)管理文號(hào)營(yíng)改增后隨軍家屬優(yōu)惠政策審批財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）稅總發(fā)201545號(hào)（取消行政審批）/國(guó)發(fā)201511號(hào)總局公告2015年第38號(hào)部分增值稅優(yōu)惠政策審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理事項(xiàng)營(yíng)改增后軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部?jī)?yōu)惠政策審批財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）稅總發(fā)201545號(hào)（取消行政審批）/國(guó)發(fā)201511號(hào)總局公告2015年第38號(hào)部分增值

11、稅優(yōu)惠政策審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理事項(xiàng)營(yíng)改增后城鎮(zhèn)退役士兵優(yōu)惠政策審批財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）稅總發(fā)201545號(hào)（取消行政審批）/國(guó)發(fā)201511號(hào)總局公告2015年第38號(hào)部分增值稅優(yōu)惠政策審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理事項(xiàng)項(xiàng)目項(xiàng)目原文號(hào)原文號(hào)取消文號(hào)取消文號(hào)后續(xù)管理文號(hào)后續(xù)管理文號(hào)企業(yè)在繳納所得稅稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失審批國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于保留部分非行政許可審批項(xiàng)目的通知（國(guó)辦發(fā)200462號(hào)）稅總發(fā)20139號(hào)（取消行政審批）企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除審批國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)）稅

12、總發(fā)【2014】6號(hào)（取消行政審批）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)稅成本對(duì)象確定核準(zhǔn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200931號(hào)）國(guó)發(fā)【2014】5號(hào)（取消行政審批）公告2014年第35號(hào)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的核準(zhǔn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)）稅總發(fā)【2014】148號(hào)（取消行政審批）公告2015年第6號(hào)3項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)企業(yè)享受符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊或縮短折舊年限所得稅優(yōu)惠的核準(zhǔn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)200

13、981號(hào)）稅總發(fā)201574號(hào)（取消非行政許可審批）取消行政審批的所得稅文件項(xiàng)目項(xiàng)目原文號(hào)原文號(hào)取消文號(hào)取消文號(hào)后續(xù)管理文號(hào)后續(xù)管理文號(hào)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的核準(zhǔn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)）稅總發(fā)【2014】148號(hào)（取消行政審批）公告2015年第6號(hào)3項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)企業(yè)享受符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊或縮短折舊年限所得稅優(yōu)惠的核準(zhǔn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）稅總發(fā)201574號(hào)（取消非行政許可審批）國(guó)家銀行和金融機(jī)構(gòu)在境外發(fā)行債券所得利息符合優(yōu)惠利率標(biāo)

14、準(zhǔn)免征所得稅審批國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于保留部分非行政許可審 批 項(xiàng) 目 的 通 知 （國(guó)辦發(fā)200462號(hào)）/國(guó)務(wù)院關(guān)于第四批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定（國(guó)發(fā)200733號(hào)）稅總發(fā)20139號(hào)（取消行政審批） 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真清理以前的管理規(guī)定，今后不得以任何理由進(jìn)行變相審批。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報(bào)送的成本對(duì)象確定專項(xiàng)報(bào)告做好歸檔工作，及時(shí)進(jìn)行分析，加強(qiáng)后續(xù)管理。對(duì)資料不完整、不規(guī)范的，應(yīng)及時(shí)通知房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)補(bǔ)齊、修正；對(duì)成本對(duì)象確定不合理或共同成本分配方法不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整；對(duì)成本對(duì)象確定情況異常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)檢查；對(duì)不如實(shí)出具專項(xiàng)報(bào)告或不出具專項(xiàng)

15、報(bào)告的，應(yīng)按中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 2. 政府納稅“紅黑榜”背后的企業(yè)納稅誠(chéng)信考量 關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄的通知合作備忘錄的通知發(fā)改財(cái)金20143062號(hào) 2014年7月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了重大稅收違法案件信息公布辦法（試行），即俗稱的稅收違法“黑名單”制度。這一制度包括“一體兩翼”，“一體”就是“黑名單”制度本身，“兩翼”就是公布案件信息和實(shí)施聯(lián)合懲戒。 該負(fù)責(zé)人表示，多部門聯(lián)合懲戒是從限制涉案當(dāng)事人行為、提高違法成本、降低信用評(píng)級(jí)等多方面，有效打擊、嚴(yán)厲警示、強(qiáng)力震懾涉稅違法行為的“組

16、合拳”，也是對(duì)違法企業(yè)、個(gè)人、財(cái)務(wù)人員等的共同懲戒。 一處失信 處處受限 2014年10月1日起施行重大稅收違法案件信息公布辦法（試行） 為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院印發(fā)的社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014 2020 年）精神，懲戒嚴(yán)重涉稅違法行為，提高納稅人依法納稅意識(shí)，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，國(guó)家稅務(wù)總局制定了重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）。辦法明確了公布重大稅收違法案件信息的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間及對(duì)相關(guān)納稅人的處理措施等，自2014 年10 月1 日起施行。重大稅收違法案件信息從2014 年三季度開始在每季度終了30 日內(nèi)公布。 廈門市發(fā)改委、市國(guó)稅局和市地稅局等18個(gè)部門聯(lián)合

17、開展對(duì)我市稅收領(lǐng)域嚴(yán)重失信行為實(shí)施聯(lián)合懲戒以來，各部門迅速行動(dòng)，截至昨日，10個(gè)部門已對(duì)廈門振華能源有限公司、貝林達(dá)（廈門）石油有限公司、本源（廈門）實(shí)業(yè)有限公司、廈門同安祥順房地產(chǎn)開發(fā)有限公司和廈門恒豐盛裝飾工程有限公司等5戶重大稅收違法案件當(dāng)事人采取聯(lián)合懲戒措施，取得階段性成效。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)部署，對(duì)重大稅收違法案件實(shí)行按季公布制度，一旦稅務(wù)部門網(wǎng)站公布重大稅收違法案件信息，各相關(guān)部門將迅速采取聯(lián)合懲戒措施，將使稅收違法者付出應(yīng)有的名譽(yù)損失和經(jīng)濟(jì)損失，真正使違法當(dāng)事人“一處失信，處處受限”。 1、廈門振華能源有限公司 2、貝林達(dá)（廈門）石油有限公司 3、本源（廈門）實(shí)業(yè)有限公司 4

18、、廈門同安祥順房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 5、廈門恒豐盛裝飾工程有限公司 四川首四川首批公布批公布8 8家違法企業(yè)信息家違法企業(yè)信息 四川省國(guó)稅局也在其官方網(wǎng)站公布了8家重大稅收違法的企業(yè)信息。 它們分別是：屏山縣瑞祥服飾有限公司、四川斯來福貿(mào)易有限責(zé)任公司、攀枝花市攀森商貿(mào)有限責(zé)任公司、遂寧粵豐不銹鋼有限公司、巴中市同立商品混凝土有限公司、羅江縣大普工貿(mào)有限責(zé)任公司、江安縣江南東升紡織廠、廣元市恒達(dá)藥業(yè)有限公司。這些企業(yè)，主要有三類違法行為：虛開增值稅專用發(fā)票、騙取退稅、偷稅。比如四川斯來福貿(mào)易有限責(zé)任公司，在2010年04月01日至2011年09月06日期間，以欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款2327

19、.17萬元。新聞鏈接： 在四川達(dá)州銀稅合作項(xiàng)目啟動(dòng)儀式上獲得“蜀信稅金貸”支持的是全市首批征信良好、誠(chéng)信納稅的10戶中小微企業(yè)、創(chuàng)新企業(yè)，現(xiàn)場(chǎng)成功辦理金融貸款2375萬元。 “我們聯(lián)合地稅局、人行、農(nóng)村信用社，以納稅信用評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)推出了蜀信稅金貸項(xiàng)目，破解了小微企業(yè)融資難、銀行尋找優(yōu)質(zhì)貸款難的問題?！?聯(lián)合懲戒措施具有三個(gè)特點(diǎn)：一是涉及措施多，幾乎包括了國(guó)務(wù)院發(fā)布的社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）提出的有相關(guān)法律法規(guī)依據(jù)、具有可操作性又適用于稅收違法“黑名單”當(dāng)事人的所有懲戒措施；二是懲戒力度大，涉及對(duì)稅收違法“黑名單”當(dāng)事人的任職資格、行政許可、政府采購(gòu)、高消費(fèi)和融資信貸等方

20、面的限制；三是影響范圍廣，多領(lǐng)域、跨部門的聯(lián)合懲戒措施，將大大增加稅收違法者的違法成本。 廈門市國(guó)稅局:強(qiáng)化對(duì)3戶企業(yè)的稅務(wù)管理，將3戶企業(yè)的納稅信用等級(jí)直接降為d級(jí)，對(duì)騙取出口退稅的1戶企業(yè)停止出口退稅權(quán)2年，對(duì)其他2戶偷稅企業(yè)的增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理。 市地稅局:已將2戶偷稅企業(yè)2014年納稅信用等級(jí)降為d級(jí)，列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，提高稅務(wù)檢查頻次，若再發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)；d級(jí)評(píng)價(jià)保留2年，第三年納稅信用不得評(píng)價(jià)為a級(jí)。 人行廈門中心支行:已將廈門5戶重大違法企業(yè)信息上報(bào)人民銀行總行征信管理局，接入征信系統(tǒng)，并予以貸款限制。 廈門銀監(jiān)

21、局:已將5戶當(dāng)事企業(yè)及法定代表人的具體信息告知轄內(nèi)各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，要求核查融資授信情況，并采取限制措施。 廈門國(guó)檢:對(duì)市國(guó)稅局公布的其中2戶有檢驗(yàn)檢疫業(yè)務(wù)的重大違法案件企業(yè)給予檢驗(yàn)檢疫信用分值扣6分處理，出入境檢驗(yàn)檢疫信用降為d級(jí)、實(shí)行限制性管理。 市財(cái)政局:已通知各政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)根據(jù)政府采購(gòu)法等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，禁止5戶重大違法企業(yè)三年內(nèi)參加我市政府采購(gòu)活動(dòng)。 廈門海關(guān):將加強(qiáng)對(duì)5戶違法企業(yè)的監(jiān)控，并禁止其適用海關(guān)認(rèn)證企業(yè)管理。 市商務(wù)局:及時(shí)對(duì)市國(guó)稅局公布的其中2戶有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的違法企業(yè)在申請(qǐng)關(guān)稅配額時(shí)給予限制。 市市場(chǎng)監(jiān)督管理局:將5戶違法企業(yè)通過廈門市商事主體登記及信用信息公示

22、平臺(tái)信用公告欄目向全社會(huì)進(jìn)行公示，并在內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)中對(duì)其法人代表進(jìn)行鎖定，對(duì)其今后辦理工商業(yè)務(wù)實(shí)施審慎審查乃至任職限制。 市質(zhì)監(jiān)局:對(duì)5戶違法企業(yè)進(jìn)行了全系統(tǒng)通報(bào)，并列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，一旦遇到質(zhì)量、計(jì)量、標(biāo)準(zhǔn)及特種設(shè)備等監(jiān)管事項(xiàng)，將依法積極采取聯(lián)合懲戒措施，進(jìn)行重點(diǎn)審核和加強(qiáng)監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政審批制度改革后的后續(xù)管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政審批制度改革后的后續(xù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理新模式風(fēng)險(xiǎn)管理新模式 稅務(wù)總局按照國(guó)務(wù)院關(guān)于轉(zhuǎn)變職能、簡(jiǎn)政放權(quán)的要求，大力深化行政審批制度改革，激發(fā)市場(chǎng)活力。2014年取消48項(xiàng)審批事項(xiàng)，占國(guó)務(wù)院取消和下放的全部審批項(xiàng)目的15.43%。取消并不是“一放了之”，稅務(wù)總局及

23、時(shí)將工作重心轉(zhuǎn)移到后續(xù)管理方面，堅(jiān)持放管結(jié)合，加強(qiáng)事中事后管理，對(duì)取消和下放的稅務(wù)行政審批項(xiàng)目明確了后續(xù)管理辦法和措施，持續(xù)推進(jìn)后續(xù)監(jiān)管精細(xì)化和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理常態(tài)化。 企業(yè)所得稅后續(xù)管理辦法 近年來，國(guó)務(wù)院加大行政審批改革力度，大刀闊斧削減行政審批事項(xiàng)。企業(yè)所得稅政策復(fù)雜，原有審批事項(xiàng)較多，成為改革的重點(diǎn)領(lǐng)域。2012年以來，取消了多項(xiàng)企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)。今后企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目還將進(jìn)一步取消、下放，這就給傳統(tǒng)的以票管稅、事前審批為抓手的所得稅管理方式帶來深刻影響。今后要建立高效嚴(yán)密的所得稅管理體系，各地結(jié)合行政審批改革和推行風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)所得稅后續(xù)管理，積極推進(jìn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理。針對(duì)

24、后續(xù)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)將重點(diǎn)放在突出重點(diǎn)事項(xiàng)管理、完善管理方法、細(xì)化管理制度等方面。 稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)稅務(wù)行政審批制度改革后管理方式發(fā)生重大改變的事項(xiàng)，跨年度事項(xiàng)，企業(yè)重組、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅事項(xiàng)和房地產(chǎn)開發(fā)、金融、保險(xiǎn)等特殊行業(yè)，作為后續(xù)管理重點(diǎn)內(nèi)容，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管。對(duì)此，相關(guān)行業(yè)的納稅人要給予高度重視。 怎么完善管理方法？稅務(wù)機(jī)關(guān)將針對(duì)跨年度后續(xù)管理事項(xiàng)，依托稅收征管系統(tǒng)，建立電子管理臺(tái)賬，實(shí)施電子化跟蹤管理。針對(duì)重大復(fù)雜涉稅后續(xù)管理事項(xiàng)，依托專家團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)專業(yè)化審核，實(shí)施團(tuán)隊(duì)管理。針對(duì)重點(diǎn)行業(yè)后續(xù)管理事項(xiàng)，借助與第三方部門建立的常態(tài)信息溝通機(jī)制和有效的信息共享平臺(tái)，發(fā)揮第三方信息

25、加強(qiáng)后續(xù)管理。 在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)將構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)事先防范機(jī)制、建立風(fēng)險(xiǎn)事中糾錯(cuò)機(jī)制、完善風(fēng)險(xiǎn)事后監(jiān)管機(jī)制。 事先防范，稅務(wù)機(jī)關(guān)將區(qū)別不同規(guī)模、不同征收方式、不同行業(yè)和管理類型的納稅人開展個(gè)性化宣傳輔導(dǎo)，增強(qiáng)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí);針對(duì)所得稅日常管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題開展專題培訓(xùn);還將研究制定企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)辦法和措施。 事中糾錯(cuò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立所得稅納稅申報(bào)監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與申報(bào)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)對(duì)比，稅收相關(guān)數(shù)據(jù)自動(dòng)校驗(yàn)，重要政策執(zhí)行及時(shí)監(jiān)管，涉稅備案資料同步監(jiān)控。建立和完善所得稅稅源管理風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)日常監(jiān)控指標(biāo)體系，對(duì)涉及登記認(rèn)定、納稅申報(bào)、稅收優(yōu)惠和政策執(zhí)行等不同環(huán)節(jié)所

26、得稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)涉及大額資產(chǎn)損失、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目等重要管理事項(xiàng)，依托信息管理系統(tǒng)，組織開展分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，分析原因，及時(shí)排查。 事后監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)將建立較為完備的所得稅事后風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)運(yùn)行機(jī)制。依托稅源監(jiān)控分析平臺(tái)、匯繳匯總軟件等管理系統(tǒng)，形成企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)的閉環(huán)系統(tǒng)，對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人分別采取風(fēng)險(xiǎn)提示、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等應(yīng)對(duì)手段。 對(duì)企業(yè)而言： 要了解后續(xù)管理的重點(diǎn)。當(dāng)前國(guó)家稅務(wù)總局明確的后續(xù)管理內(nèi)容主要是跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)，如不征稅收入后續(xù)支出、虧損彌補(bǔ)、所

27、得稅優(yōu)惠和資產(chǎn)損失扣除、企業(yè)重組、清算、房地產(chǎn)開發(fā)、金融行業(yè)等。納稅人要特別注意規(guī)范這些事項(xiàng)的所得稅處理，規(guī)避可能發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)； 數(shù)據(jù)管稅平臺(tái)的最大作用是搭建起數(shù)據(jù)閉環(huán)管理的鏈條，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)管稅的“全流程、全覆蓋和一體化”，為稅收管理提供了決策支持和方向指引。如平臺(tái)自動(dòng)掃描出某房地產(chǎn)公司“預(yù)繳土地增值稅與營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)相差1.31 億元”、“其它應(yīng)付款變動(dòng)率達(dá)56%”兩項(xiàng)指標(biāo)預(yù)警，經(jīng)任務(wù)推送、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)后，核實(shí)了該企業(yè)收取“購(gòu)房誠(chéng)意金”未繳營(yíng)業(yè)稅，并以舊城改造項(xiàng)目為名少申報(bào)土地增值稅共計(jì)297 萬元的事實(shí)，既幫助納稅人降低了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，又避免了國(guó)家稅收流失。 要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)后續(xù)管理的方法。近

28、兩年風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的情況看，納稅人既要注意像業(yè)務(wù)招待費(fèi)、贊助支出、職工福利費(fèi)等簡(jiǎn)單的稅法與會(huì)計(jì)差異事項(xiàng)的所得稅調(diào)整處理，更要關(guān)注復(fù)雜的如股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入、資產(chǎn)減值損失等稅會(huì)差異事項(xiàng)的所得稅調(diào)整處理，特別要注重審核企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和稅收申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和一致性。稅務(wù)機(jī)關(guān)借助征管信息系統(tǒng)采集的申報(bào)數(shù)據(jù)以及第三方獲取的各種信息匯集成的海量數(shù)據(jù)，通過風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析功能，會(huì)讓許多納稅人的錯(cuò)誤申報(bào)數(shù)據(jù)無處遁形，如果納稅人存在僥幸心理，恐怕在稅務(wù)機(jī)關(guān)日益完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系中難以輕松過關(guān)，將會(huì)面臨較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 3. 2015年稅收管理系統(tǒng)升級(jí)后新增的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 國(guó)家稅務(wù)總局

29、關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)），自2015年4月1日起在全國(guó)范圍分步全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版。 實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)過稅務(wù)數(shù)字證書安全認(rèn)證、加密開具的發(fā)票數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)，生成增值稅發(fā)票電子底賬，作為納稅申報(bào)、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗(yàn)以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。 增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)后有五項(xiàng)重大變化: 四類發(fā)票在一套系統(tǒng)內(nèi)開具； 納稅人自愿選擇專用設(shè)備； 首次購(gòu)買設(shè)備全額抵減； 開票信息即時(shí)進(jìn)入稅控系統(tǒng)； 紅字發(fā)票開具程序簡(jiǎn)單。 增值稅發(fā)票管

30、理新系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了“一個(gè)系統(tǒng)，兩個(gè)覆蓋”的一體化管理模式，即將現(xiàn)有的防偽稅控系統(tǒng)、貨運(yùn)稅控系統(tǒng)互通，構(gòu)成一個(gè)新的系統(tǒng)，將逐步覆蓋所有增值稅發(fā)票和所有增值稅納稅人。今年1 月1 日，在上海、天津、山東和湖南4 省市試點(diǎn)基礎(chǔ)上，新系統(tǒng)在全國(guó)新增增值稅一般納稅人和達(dá)到起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人中分步推開。但數(shù)量龐大的增值稅原有納稅人即存量企業(yè)，并未同時(shí)納入其中。 實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)過稅務(wù)數(shù)字證書安全認(rèn)證、加密開具的發(fā)票數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)，生成增值稅發(fā)票電子底賬，作為納稅申報(bào)、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗(yàn)以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。 明細(xì)比對(duì)嚴(yán)密有效和實(shí)時(shí)監(jiān)控宏觀分析等多種功能。這一被譽(yù)為稅收信息化發(fā)展重要里程碑

31、的變革正在帶來多重利好。票面信息全要素采集，實(shí)時(shí)上傳和實(shí)時(shí)監(jiān)控，能夠?qū)μ撻_增值稅發(fā)票不法行為實(shí)施精準(zhǔn)打擊. 高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)： 商品經(jīng)銷企業(yè)、貿(mào)易型公司（買進(jìn)賣出） 中風(fēng)險(xiǎn)企業(yè) 生產(chǎn)型企業(yè)（買入原料、設(shè)備、動(dòng)力產(chǎn)出產(chǎn)品） 低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè) 服務(wù)型企業(yè) 未來輻射企業(yè) 建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、電信企業(yè)等。 4. 稅務(wù)風(fēng)控職能部門的建立與重點(diǎn)監(jiān)控手段 國(guó)務(wù)院關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)”行動(dòng)的指導(dǎo)意見很多省份開始嘗試取消稅管員制度，借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算，形成了“前臺(tái)辦理、后臺(tái)支撐、風(fēng)險(xiǎn)指引、分類應(yīng)對(duì)、過程控制”為特征的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理新格局，以“人盯戶、票管稅”為主要特征的傳統(tǒng)管理方式，已經(jīng)演變成以信息化支撐下風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為核心的

32、現(xiàn)代管理方式。比如：江蘇國(guó)稅“數(shù)據(jù)情報(bào)管理平臺(tái)”，集中存儲(chǔ)了系統(tǒng)內(nèi)外73個(gè)部門124億條數(shù)據(jù)，建成了303個(gè)行業(yè)模型、8類176個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、7類68個(gè)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，選編了萬余個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)典案例，通過數(shù)據(jù)一戶式歸集和全景式展示，實(shí)現(xiàn)了對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確識(shí)別和精確制導(dǎo)。 陜西咸陽地稅：數(shù)據(jù)管稅平臺(tái)自2015年4 月份上線后，已自動(dòng)識(shí)別出9724 條涉稅疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并分戶歸集到5707 戶納稅人名下，由系統(tǒng)統(tǒng)一推送、分類應(yīng)對(duì)，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)的扎口管理。低風(fēng)險(xiǎn)由納稅服務(wù)部門采取督促提醒、納稅輔導(dǎo)等方式應(yīng)對(duì)；中風(fēng)險(xiǎn)由納稅評(píng)估部門采取約談、調(diào)查、評(píng)估等方式應(yīng)對(duì)；高風(fēng)險(xiǎn)交由稽查部門立案查處。 遼寧國(guó)稅：沈陽

33、市國(guó)稅機(jī)關(guān)依據(jù)行業(yè)性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)對(duì)大企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理分析已初顯成效。沈陽市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)稅局對(duì)某電器機(jī)械制造企業(yè)實(shí)施監(jiān)控分析，在發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)后提醒企業(yè)補(bǔ)繳稅款4000 余萬元，企業(yè)增值稅稅負(fù)提升0.49 個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)了解，沈陽市國(guó)稅局正在對(duì)通用設(shè)備制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)和貨幣金融服務(wù)業(yè)等行業(yè)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，并將在上述行業(yè)的單戶大企業(yè)中驗(yàn)證行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控分析標(biāo)準(zhǔn)。今年下半年，“單戶-行業(yè)-單戶”大企業(yè)稅收管理模式將在全省汽車制造、裝備制造、貨幣金融服務(wù)和石油化工等10 個(gè)行業(yè)推行。 5. 稅務(wù)、工商、房產(chǎn)、建設(shè)、外匯管理等跨部門合作的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （1）企業(yè)重大事項(xiàng)項(xiàng)目立項(xiàng)、并購(gòu)重組、資金支付

34、等 （2）重點(diǎn)行業(yè)在當(dāng)?shù)貙僦攸c(diǎn)稅源企業(yè)稅負(fù)波動(dòng)、易發(fā)生涉稅違法行為的企業(yè)、國(guó)家稅務(wù)總局列明的行業(yè)與企業(yè)第二章變革時(shí)代的企業(yè)節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)控制 兩個(gè)角度 企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的節(jié)稅規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)防范措施 稅務(wù)機(jī)關(guān)展開風(fēng)險(xiǎn)管控與評(píng)估稽查的手段與案例分析一、籌建過程中的常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施籌建過程中的常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施籌建期業(yè)務(wù)：開業(yè)前準(zhǔn)備、籌資、前期建設(shè)，正式經(jīng)營(yíng)前系列事項(xiàng)（產(chǎn)品試制、試生產(chǎn)、銷售）籌建期幾大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：籌資過程中稅務(wù)處理，所得稅申報(bào)的時(shí)點(diǎn)與納稅調(diào)整；籌建期產(chǎn)生的收益未申報(bào)納稅等。 1.企業(yè)籌建期界定與稅務(wù)爭(zhēng)議處理。 新成立的企業(yè)通常要經(jīng)歷三個(gè)階段歷程，分別是前期籌備、過程建設(shè)和試生產(chǎn)三個(gè)階

35、段。前期籌備階段是企業(yè)從法定批準(zhǔn)文件的時(shí)間節(jié)點(diǎn)到企業(yè)可以注冊(cè)登記之間的時(shí)間區(qū)間，這個(gè)時(shí)間的長(zhǎng)短受到登記機(jī)關(guān)工作效率的影響，辦理領(lǐng)取籌建性質(zhì)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照是企業(yè)的基礎(chǔ)性工作，是成為企業(yè)法人必不可少的程序。 新成立的企業(yè)通常要經(jīng)歷三個(gè)階段歷程，分別是前期籌備、過程建設(shè)和試生產(chǎn)三個(gè)階段。前期籌備階段是企業(yè)從法定批準(zhǔn)文件的時(shí)間節(jié)點(diǎn)到企業(yè)可以注冊(cè)登記之間的時(shí)間區(qū)間，這個(gè)時(shí)間的長(zhǎng)短受到登記機(jī)關(guān)工作效率的影響，辦理領(lǐng)取籌建性質(zhì)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照是企業(yè)的基礎(chǔ)性工作，是成為企業(yè)法人必不可少的程序。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知（國(guó)稅發(fā)1997191 號(hào)，該文件全文作廢）第六條規(guī)定：“對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日

36、的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起開始計(jì)算。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)天算起，包括試營(yíng)業(yè)。” “開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日”的含義，就是生產(chǎn)企業(yè)開始生產(chǎn)，其他非生產(chǎn)企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)，當(dāng)然，也可以理解成企業(yè)開始生產(chǎn)并經(jīng)營(yíng)（因?yàn)榻?jīng)營(yíng)既有對(duì)外做買賣的意思，也有籌劃、運(yùn)作、管理甚或打理的意思），所以，“生產(chǎn)動(dòng)作”成了籌建期和正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作期的區(qū)別性標(biāo)志。 不同地區(qū)出現(xiàn)了不同的要求，其中，比較有代表性的有：青島市地稅局的觀點(diǎn)：開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日具體是指從企業(yè)設(shè)備開始運(yùn)作，開始投料制造產(chǎn)品或賣出第一宗商品之日起，為企業(yè)籌建期結(jié)束。 廈門市地稅局的觀點(diǎn)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。北

37、京市地稅局的觀點(diǎn)：新辦企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日即企業(yè)領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日。 同國(guó)家稅務(wù)總局的觀點(diǎn)相比，廈門地稅的觀點(diǎn)可能會(huì)使籌建期結(jié)束之日滯后了，北京地稅的觀點(diǎn)則可能會(huì)使籌建期結(jié)束之日提前了，而青島地稅的觀點(diǎn)才是恰到好處的（至少對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)是比較恰當(dāng)?shù)模??；I建期發(fā)生的主要費(fèi)用如： 籌建期間所發(fā)生的借款費(fèi)用和匯兌損益； 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等生產(chǎn)性費(fèi)用； 企業(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做預(yù)備所發(fā)生的購(gòu)買原材料等生產(chǎn)性費(fèi)用； 企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的研究、開發(fā)費(fèi)用和專利注冊(cè)費(fèi)用； 企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi) （2）例解企業(yè)籌建期各項(xiàng)費(fèi)用的稅務(wù)處理要點(diǎn)難點(diǎn)

38、。 開辦費(fèi)的稅務(wù)處理 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理 籌建期所得稅納稅申報(bào) 政策依據(jù)：國(guó)稅函【2009】98號(hào)、國(guó)稅函【2010】79號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國(guó)稅函200998 號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 企業(yè)籌辦期間也不用進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。關(guān)于印發(fā)的通知(國(guó)稅發(fā)200979 號(hào)) 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用

39、支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“管理費(fèi)用”科目是核算企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記管理費(fèi)用（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五十條規(guī)定：除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。 （3）籌建期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)梳理與稽查補(bǔ)稅警示案例。 籌資過程中的財(cái)務(wù)處理是否考慮稅務(wù)調(diào)整？ 籌建期是否

40、產(chǎn)生非經(jīng)營(yíng)性收入未申報(bào)納稅。（4）政府間合作為企業(yè)籌建期帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提醒二 企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范 （一）采購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范 （二）銷售業(yè)務(wù)的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范 （三）資產(chǎn)核算中的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范 （四）期間費(fèi)用核算中的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范 （1）例解采購(gòu)業(yè)務(wù)稅務(wù)成本節(jié)稅運(yùn)用策略。 新常態(tài)下如何降低運(yùn)營(yíng)成本已成為多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要目標(biāo)之一，從稅務(wù)角度選擇合適的供應(yīng)商是企業(yè)自源頭節(jié)稅的重要途徑。（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)涉稅分析與風(fēng)險(xiǎn)防范銷售收入銷售收入234234萬萬銷售收入銷售收入234234萬萬銷售收入銷售收入234234萬萬原料原料 5050萬（萬（17%17%）原料原料50

41、50萬（萬（3%3%增票）增票）原料原料5050萬萬( (無發(fā)票）無發(fā)票）增值稅增值稅 26.7426.74萬萬增值稅增值稅 32.5432.54萬萬增值稅增值稅3434萬萬毛利毛利 157.26157.26 萬萬毛利毛利 151.46151.46萬萬毛利毛利 150150萬元萬元例例銷售收入銷售收入234234萬萬銷售收入銷售收入234234萬萬銷售收入銷售收入234234萬萬原料原料 58.558.5萬（萬（17%17%）原料原料51.551.5（3%3%）原料原料5050萬萬( (無發(fā)票）無發(fā)票）增值稅增值稅 25.525.5萬萬增值稅增值稅 32.532.5萬萬增值稅增值稅3434萬萬

42、毛利毛利 150150 萬萬毛利毛利 150150萬萬毛利毛利 150150元元例例分析：在不同的供應(yīng)商中，如何考慮在價(jià)格、發(fā)票以及對(duì)應(yīng)的稅收成本，2014年，國(guó)家放寬對(duì)小微企業(yè)優(yōu)惠后小企業(yè)3%的增值稅專用發(fā)票可能無法取得 （2）采購(gòu)結(jié)算方式的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 賒購(gòu)和現(xiàn)金采購(gòu)是采購(gòu)的兩種主要結(jié)算方式。生產(chǎn)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中扮演者多重角色，既是一些企業(yè)的上游，又是一些企業(yè)的下游，要面對(duì)生產(chǎn)資料市場(chǎng)和產(chǎn)品銷售市場(chǎng)兩個(gè)不同的市場(chǎng)。不同的市場(chǎng)角色，決定了企業(yè)為了自身的利益會(huì)做出各種方式上的納稅籌劃。盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款，是企業(yè)采購(gòu)的籌劃。 延遲付款讓對(duì)方先墊付稅款，而企業(yè)自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)

43、間，是企業(yè)采購(gòu)延期納稅的最基本方法。具體選擇哪種結(jié)算方式，企業(yè)除了考慮這里的延遲付款外，還要考慮對(duì)方的信用程度、洽談成本、結(jié)算流程等。（2）經(jīng)濟(jì)換擋減速中稅收優(yōu)惠對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的影響與應(yīng)對(duì)措施財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知財(cái)稅2014122號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)） 增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值

44、稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。 增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。 自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 如選擇的供應(yīng)商為享受國(guó)家稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)，無法取得增值稅專用發(fā)票，建議壓低采購(gòu)價(jià)格；或者，讓企業(yè)放棄免稅權(quán)。（3）

45、全行業(yè)“營(yíng)改增”企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的節(jié)稅運(yùn)用策略 原增值稅稅率有13%、17%兩檔稅率 已試點(diǎn)的3+7行業(yè)：6%、11%。 未來試點(diǎn)行業(yè)金融、建筑、房地產(chǎn)11%，6% 進(jìn)入2016年，企業(yè)外部采購(gòu)的貨物、服務(wù)、勞務(wù)，所有的增值稅鏈條全部打通，增值稅稅率差將在很長(zhǎng)一段時(shí)間持續(xù)。 企業(yè)可以考慮一方面利用稅率落差，另一方面，合理運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易降低稅收成本。 制造企業(yè)供應(yīng)鏈 原料采購(gòu) 17%、13%、3% 物流費(fèi)用 11%、6%、3% 技術(shù)采購(gòu) 6% 服務(wù)、勞務(wù)采購(gòu) 6% 設(shè)備采購(gòu) 17% 施工費(fèi)用 11% 營(yíng)銷推廣 6% 商業(yè)企業(yè)供應(yīng)鏈 商品采購(gòu) 17%、13%、3% 物流費(fèi)用 11%、6%、3% 租賃費(fèi)用

46、 ？ 服務(wù)、勞務(wù)采購(gòu) 6% 裝修費(fèi)用 11% 營(yíng)銷推廣 6% 節(jié)稅方法： 高進(jìn)低出的運(yùn)用，外購(gòu)17%，出6% 如外購(gòu)設(shè)備，銷售服務(wù)、技術(shù) 關(guān)聯(lián)方之間的稅負(fù)協(xié)同 高稅負(fù)企業(yè)與低稅負(fù)企業(yè)職能結(jié)合 不同增值稅待遇巧妙組合 比如：即征即退、免稅、簡(jiǎn)易征稅與一般計(jì)稅方法中的組合使用。 小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件進(jìn)一步放寬 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元(人民幣，下同)，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 2015年-2017年，年度應(yīng)納稅所得低于20萬，所得稅稅率僅為10%。 （4）201

47、5增值稅系統(tǒng)升級(jí)帶來的采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)帶來的影響： 收受虛開業(yè)務(wù)的發(fā)票反應(yīng)更快捷； 稅務(wù)機(jī)關(guān)后臺(tái)分析能力更精準(zhǔn) 評(píng)估、稽查、風(fēng)控多手段運(yùn)用企業(yè)波及面更廣 應(yīng)對(duì)措施： 采購(gòu)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)篩選供應(yīng)商 新供應(yīng)商增加評(píng)審程序 被動(dòng)取得與經(jīng)營(yíng)情況脫離的發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)篩查 房地產(chǎn)、建筑、服務(wù)性行業(yè)原屬地稅管理，前期準(zhǔn)備過程中強(qiáng)化發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)控制措施。例解存貨多種計(jì)價(jià)方式的節(jié)稅效應(yīng) 企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本

48、計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。 例 X醫(yī)藥公司主要從事各類西藥與中成藥的經(jīng)銷，公司對(duì)購(gòu)銷存采用“藥易通”軟件，為方便管理，由于經(jīng)營(yíng)藥品種類 繁多，公司對(duì)存貨計(jì)價(jià)采用加權(quán)平均法管理，這種計(jì)價(jià)方式對(duì)所得稅有哪些影響？1.進(jìn)價(jià)走高，加權(quán)平均成本會(huì)壓低主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，所得稅負(fù)增加。 2.進(jìn)價(jià)走低，加權(quán)平均成本會(huì)抬高主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，所得稅負(fù)減輕。例軟件企業(yè)增值稅節(jié)稅運(yùn)用軟件開發(fā)軟件開發(fā)17%（超（超3%即征即退）即征即退）電子

49、生產(chǎn)電子生產(chǎn)銷售價(jià)5850003510000進(jìn)項(xiàng) 085000增值稅 85000425000退稅 70000實(shí)納增值稅 15000軟件開發(fā)企業(yè)8.5萬的銷項(xiàng)。1.5萬的稅負(fù)，形成電子生產(chǎn)企業(yè)8.5萬的進(jìn)項(xiàng)稅額，下游企業(yè)得到7萬的進(jìn)項(xiàng)紅利。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局2015年年34號(hào)公告號(hào)公告一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作

50、為國(guó)稅函20093號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予

51、計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 3.存貨與資產(chǎn)處理中的節(jié)稅設(shè)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制存貨與資產(chǎn)處理中的節(jié)稅設(shè)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制 （1）例解存貨多種計(jì)價(jià)方式的節(jié)稅效應(yīng) （2）建筑、房地產(chǎn)企業(yè)“甲供材”利益博弈與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （3）稅收新政運(yùn)用對(duì)存貨與資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式的影響與納稅調(diào)整 （3）采購(gòu)過程中要求對(duì)方多開票的稅務(wù)問題 在與供應(yīng)商議價(jià)過程中如選擇低價(jià)采購(gòu)但缺乏購(gòu)入憑證，一方面，會(huì)導(dǎo)致存貨的入庫(kù)數(shù)量與憑證難以匹配，另一方面也會(huì)給后續(xù)的成本核算帶來困難，因而采購(gòu)過程也會(huì)通過多開票來解決庫(kù)存與賬面不符的問題。 其他方面的風(fēng)險(xiǎn)采購(gòu)中要求供應(yīng)商多開發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在四個(gè)方面： 第一，使供應(yīng)商

52、多繳納企業(yè)所得稅和增值稅； 第二，使采購(gòu)方賬上有存貨而實(shí)際庫(kù)存沒有存貨，即賬實(shí)不符； 第三，采購(gòu)存在回扣的情況下，采購(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)把回扣體現(xiàn)在向供應(yīng)商多開發(fā)票上，結(jié)果增加企業(yè)的采購(gòu)成本； 第四，多繳納印花稅，使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。 對(duì)實(shí)體企業(yè)存貨延伸單證的內(nèi)部控制， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)原始憑證的延伸檢查的常用手段，相關(guān)單證有，入庫(kù)單、領(lǐng)料單、出庫(kù)單、倉(cāng)單、送貨單證等，注意單證與財(cái)務(wù)處理的邏輯關(guān)系（貨物名稱、數(shù)量、金額、時(shí)間等要素），如公司使用ERP等系統(tǒng)的，注意與其他業(yè)務(wù)流程的呼應(yīng)關(guān)系。 建筑、房地產(chǎn)企業(yè)成本結(jié)算的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （1）甲供材的博弈與稅務(wù)問題 （2）發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn) （3）房地產(chǎn)企業(yè)的分?jǐn)偝杀?建筑企業(yè)

53、與房地產(chǎn)企業(yè)作為上下游之間，爭(zhēng)奪材料的采購(gòu)權(quán)是兩者持久的矛盾。 （1）房地產(chǎn)企業(yè)是否將 例1-5 祥騰工程技術(shù)有限公司2014年2月購(gòu)入10臺(tái)臺(tái)工程設(shè)備，單價(jià)3500元/臺(tái)，增值稅595元公司計(jì)入固定資產(chǎn)，公司按5年計(jì)提折舊，2014年7月購(gòu)入5臺(tái)電腦，4990元/臺(tái)，增值稅848.3元公司按4年提取折舊。 2014年提取的折舊數(shù)=409510/5/1210=6825元 2014年度納稅調(diào)減=40950-6825=34125元 2014年度進(jìn)入損益的部分仍然是6825元， 4.費(fèi)用處理中的企業(yè)節(jié)稅與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制費(fèi)用處理中的企業(yè)節(jié)稅與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制 （2）稅收優(yōu)惠運(yùn)用中三大費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制 1.西

54、部大開發(fā)15%優(yōu)惠VS 25% 2.小微企業(yè)10%優(yōu)惠VS 25% 3.軟件15%+兩免三減半 VS 25% 4.高新技術(shù)15% VS 25%ZKZK集團(tuán)（香港）集團(tuán)（香港）ZKZK飼料飼料A A飼料公司飼料公司B B預(yù)混料公司預(yù)混料公司C C動(dòng)物藥業(yè)動(dòng)物藥業(yè)配配方方技技術(shù)術(shù)完全配合飼料境內(nèi)第三方客戶境內(nèi)第三方客戶動(dòng)保產(chǎn)品動(dòng)保產(chǎn)品預(yù)混合飼料預(yù)混合飼料境內(nèi)第三方供應(yīng)商原料原料完全配合飼料完全配合飼料第二章 生產(chǎn)制造企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范一、財(cái)務(wù)指標(biāo)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn) 分析：公司財(cái)務(wù)指標(biāo)變化與自身規(guī)模、市場(chǎng)環(huán)境是否匹配； 例2-1 某家具制造企業(yè)納稅評(píng)估補(bǔ)稅案例二.期間

55、費(fèi)用比率與變化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制 管理費(fèi)用比重是否過高，資金拆借中是否存在無合法的憑證入賬，以其他票據(jù)抵充的情形。 例2-2 某磨具有限公司稅務(wù)稽查案例 三.公司往來款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。 應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)年度之間差異較大，往來款長(zhǎng)期掛賬例3-3 KM化工企業(yè)稅務(wù)稽查案例（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； （四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活

56、動(dòng)，且術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額銷售收入總額的比例的比例符合如下要求：符合如下要求： 1.1. 最近一年銷售收入小于最近一年銷售收入小于5,0005,000萬元的企業(yè)，比例不萬元的企業(yè)，比例不低于低于6%6%； 2.2. 最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在5,0005,000萬元至萬元至20,00020,000萬元的企萬元的企業(yè)，比例不低于業(yè)，比例不低于4%4%； 3.3. 最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在20,00020,000萬元以上的企業(yè)，比萬元以上的企業(yè)，比例不低于例不低于3%3%。

57、 新聞鏈接：（關(guān)注財(cái)政部檢查重點(diǎn)） 財(cái)監(jiān)201298 號(hào)文件財(cái)政部關(guān)于寧波高新技術(shù)認(rèn)定及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況專項(xiàng)檢查結(jié)論和處理決定 包括部分企業(yè)不符合認(rèn)定條件、專家評(píng)價(jià)不規(guī)范及認(rèn)定機(jī)構(gòu)通報(bào)批評(píng)部分中介機(jī)構(gòu)后又公告其具備高新認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)資質(zhì)。 4.4.要素分析要素分析研發(fā)費(fèi)用比例研發(fā)費(fèi)用比例例4-1 A科技公司2008年2012年的銷售收入及研發(fā)費(fèi)支出如下表（金額單位為萬元），該公司于2011年度獲得了高新技術(shù)企業(yè)資格，并進(jìn)行了優(yōu)惠備案：2011年2013年可享受減按15%優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。問A科技公司2012年是否可以享受高新技術(shù)優(yōu)惠政策？年度年度銷售收入銷售收入研發(fā)費(fèi)研發(fā)費(fèi)當(dāng)年研

58、發(fā)費(fèi)占銷售收入比例當(dāng)年研發(fā)費(fèi)占銷售收入比例是否符合條件是否符合條件20082008600060002802804.67%4.67%是是20092009550055003003005.45%5.45%是是20102010520052002502504.81%4.81%是是20112011510051002502504.90%4.90%是是20122012490049003303306.73%6.73%是是 國(guó)科發(fā)火【2008】362號(hào)附件第二條第四項(xiàng) 對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資格及其相關(guān)稅收政策落實(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議的，屬于對(duì)是否符合第十條（四）款產(chǎn)生爭(zhēng)議的，應(yīng)組織復(fù)核，即采用企業(yè)自認(rèn)定前三個(gè)會(huì)計(jì)年度（企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)

59、不滿三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間）至爭(zhēng)議發(fā)生之日的研究開發(fā)費(fèi)用總額與同期銷售收入總額之比是否符合認(rèn)定辦法第十條（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。 上述規(guī)定比較特別，它是用最近一年的銷售收入來確定研發(fā)費(fèi)與銷售收入需要達(dá)到的比例要求，但計(jì)算比例時(shí)卻要使用三年的數(shù)據(jù)。因此，要確定2012年度其是否符合優(yōu)惠條件，首先要確定其適用的比例。因?yàn)?012年度A科技公司的銷售收入為4900萬元，那么其近三年研發(fā)費(fèi)比例應(yīng)不低于6%。近三年的研發(fā)費(fèi)比例為 （330+250+250）/（4900+5100+5200）100%=5.46%6%。 例4-2 A科技公司2008年2012年

60、的銷售收入及研發(fā)費(fèi)支出如下表（金額單位為萬元），該公司于2011年度獲得了高新技術(shù)企業(yè)資格，并進(jìn)行了優(yōu)惠備案：2011年2013年可享受減按15%優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。問A科技公司2012年是否可以享受高新技術(shù)優(yōu)惠政策？例4-2*技術(shù)有限公司2009-2012年研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)年份年份研發(fā)費(fèi)用總額研發(fā)費(fèi)用總額銷售收入總額銷售收入總額實(shí)際比例實(shí)際比例認(rèn)定比例認(rèn)定比例是否達(dá)標(biāo)是否達(dá)標(biāo)200920096535042.056535042.05138368144154.72%4.72%4%4%是是201020108518860.618518860.61195006837.0519