財務(wù)會計學趙書和第3章應收及預付款項)

1、趙書和1 趙書和2第第3 3章章 應收款項應收款項學習目標學習目標了解應收票據(jù)的概念；掌握應收票據(jù)的計價、了解應收票據(jù)的概念；掌握應收票據(jù)的計價、票據(jù)到期日的確定、帶息票據(jù)到期值、票據(jù)利票據(jù)到期日的確定、帶息票據(jù)到期值、票據(jù)利息的計算及會計處理；掌握票據(jù)貼現(xiàn)期的確定、息的計算及會計處理；掌握票據(jù)貼現(xiàn)期的確定、貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)凈額的計算及會計處理。貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)凈額的計算及會計處理。了解應收賬款的概念；掌握應收賬款的計價及了解應收賬款的概念；掌握應收賬款的計價及會計處理；理解應收賬款轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。會計處理；理解應收賬款轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。了解預付款項及其他應收款的會計處理。了解預付款項及其他應收款的會計處理。理

2、解壞賬損失對會計報告的影響；了解直接轉(zhuǎn)理解壞賬損失對會計報告的影響；了解直接轉(zhuǎn)銷法；掌握備抵法的步驟及確認壞賬準備的銷法；掌握備抵法的步驟及確認壞賬準備的3 3種種方法；掌握余額百分比法的會計處理。方法；掌握余額百分比法的會計處理。趙書和33.13.1應收票據(jù)應收票據(jù)3.23.2應收賬款應收賬款3.33.3預付賬款及其他應收款項預付賬款及其他應收款項3.43.4壞賬及其會計處理壞賬及其會計處理趙書和43.13.1應收票據(jù)應收票據(jù)3.1.13.1.1應收票據(jù)的概述應收票據(jù)的概述 應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)

3、。 企業(yè)使用商業(yè)匯票辦理結(jié)算，必企業(yè)使用商業(yè)匯票辦理結(jié)算，必須基于真實的商品交易和債權(quán)債務(wù)關(guān)須基于真實的商品交易和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，嚴禁簽發(fā)無貿(mào)易背景的商業(yè)匯票。系，嚴禁簽發(fā)無貿(mào)易背景的商業(yè)匯票。 趙書和5 企業(yè)會計制度規(guī)定，無論是帶息還是不企業(yè)會計制度規(guī)定，無論是帶息還是不帶息的商業(yè)匯票一律按面額入賬，即企業(yè)收到帶息的商業(yè)匯票一律按面額入賬，即企業(yè)收到應收票據(jù)時，按照商業(yè)匯票的票面價值或票面應收票據(jù)時，按照商業(yè)匯票的票面價值或票面金額入賬。金額入賬。對于帶息的應收票據(jù)，應于期末按應收票據(jù)對于帶息的應收票據(jù)，應于期末按應收票據(jù)的賬面價值和確定的利率計提利息。利息金額的賬面價值和確定的利率計提利息。

4、利息金額較小，期末可不預計利息，持有期內(nèi)全部利息較小，期末可不預計利息，持有期內(nèi)全部利息在票據(jù)到期時一并進行會計處理。在票據(jù)到期時一并進行會計處理。趙書和63.1.23.1.2應收票據(jù)的會計處理應收票據(jù)的會計處理為了總括反映應收票據(jù)的取得和收回的情為了總括反映應收票據(jù)的取得和收回的情況，企業(yè)應設(shè)置況，企業(yè)應設(shè)置“應收票據(jù)應收票據(jù)”總賬賬戶，總賬賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動收取的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。營活動收取的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。由于帶息票據(jù)的利息處理有兩種形式，由于帶息票據(jù)的利息處理有兩種形式，“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶登記的內(nèi)容有所不

5、同。賬戶登記的內(nèi)容有所不同。趙書和7對于不帶息票據(jù)或不預計利息的帶息票據(jù)，對于不帶息票據(jù)或不預計利息的帶息票據(jù)，“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶借方登記應收票據(jù)本金債權(quán)賬戶借方登記應收票據(jù)本金債權(quán)的增加，貸方登記應收票據(jù)本金債權(quán)的減少，的增加，貸方登記應收票據(jù)本金債權(quán)的減少，期末借方余額，表示企業(yè)持有尚未收回的應收期末借方余額，表示企業(yè)持有尚未收回的應收票據(jù)本金債權(quán)。票據(jù)本金債權(quán)。對于預計利息的帶息票據(jù)，對于預計利息的帶息票據(jù)，“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬賬戶借方登記應收票據(jù)本金債權(quán)的增加以及期末戶借方登記應收票據(jù)本金債權(quán)的增加以及期末預計的利息；貸方登記應收票據(jù)本金及預計利預計的利息；貸方登記應收票據(jù)本金

6、及預計利息的減少；期末借方余額表示企業(yè)持有的尚未息的減少；期末借方余額表示企業(yè)持有的尚未收回應收票據(jù)本金債權(quán)以及預計的利息。收回應收票據(jù)本金債權(quán)以及預計的利息。 趙書和8 票據(jù)期限按月表示票據(jù)期限按月表示 應以到期月份中與出票日相同的那一天作為應以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日；月末簽發(fā)的票據(jù)，無論大小月份，以到到期日；月末簽發(fā)的票據(jù)，無論大小月份，以到期月的期末這天作為到期日。期月的期末這天作為到期日。票據(jù)期限按日表示票據(jù)期限按日表示 應以實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常在確定實際經(jīng)應以實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常在確定實際經(jīng)歷天數(shù)時，出票日與到期日兩個時點，只能計算歷天數(shù)時，出票日與到期日兩個時

7、點，只能計算其中的一天，因此又有其中的一天，因此又有“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾算尾不算頭不算頭”的兩種方法。的兩種方法。趙書和9“算頭不算尾算頭不算尾”是指，在確定票據(jù)到期日時，是指，在確定票據(jù)到期日時，出票日算作一天計算在有效期內(nèi)，而到期日就出票日算作一天計算在有效期內(nèi)，而到期日就不再計算；不再計算；“算尾不算頭算尾不算頭”是指，在確定票據(jù)到期日時，是指，在確定票據(jù)到期日時，到期日算做到期日算做1 1天計算在有效期內(nèi)，出票日就不再天計算在有效期內(nèi)，出票日就不再計算。計算?！纠纠?-13-1】騰龍公司收到藍星公司】騰龍公司收到藍星公司9 9月月1010日開出日開出的票面值的票面值93

8、 60093 600元，期限為元，期限為2 2個月的商業(yè)承兌匯個月的商業(yè)承兌匯票票1 1張，確定該票據(jù)的到期日。張，確定該票據(jù)的到期日。該匯票的到期日為該匯票的到期日為1111月月1010日。日。 如果將出票日改為如果將出票日改為2 2月月2828日，其他條件不變，日，其他條件不變，則到期日為則到期日為4 4月月3030日。日。趙書和10【例【例3-23-2】騰龍公司收到藍星公司】騰龍公司收到藍星公司9 9月月1010日開出的日開出的票面值票面值93 60093 600元，期限為元，期限為6060天的商業(yè)承兌匯票一天的商業(yè)承兌匯票一張，確定該票據(jù)的到期日。張，確定該票據(jù)的到期日。“算頭不算尾算

9、頭不算尾”確定到期日時，有關(guān)計算如下：確定到期日時，有關(guān)計算如下：首先計算首先計算9 9月份剩余天數(shù)，再加上出票日月份剩余天數(shù)，再加上出票日1 1天，共天，共計計2121天；天；1010月份是完整的月份是完整的1 1個月，共計個月，共計3131天；天；1111月月經(jīng)歷天數(shù)需用票據(jù)的有效期經(jīng)歷天數(shù)需用票據(jù)的有效期6060天減去天減去9 9、1010月份實月份實際經(jīng)歷的際經(jīng)歷的5252天剩余天剩余8 8天，即天，即1111月份要實際經(jīng)歷月份要實際經(jīng)歷8 8天天才滿才滿6060天，因此到期日為天，因此到期日為1111月月9 9日。日。9 9月月 30 3010101 12121（天）（天）1010月

10、月 31 31（天）（天） 1111月月 60 60（21213131）8 8（天）（天）該票據(jù)到期日為該票據(jù)到期日為1111月月9 9日。日。趙書和11“算尾不算頭算尾不算頭”確定到期日確定到期日 首先計算首先計算9 9月份剩余天數(shù)月份剩余天數(shù)2020天；天；1010月份是月份是完整的完整的1 1個月，共計個月，共計3131天；天；1111月經(jīng)歷天數(shù)月經(jīng)歷天數(shù)需用票據(jù)的有效期需用票據(jù)的有效期6060天減去天減去9 9、1010月份實月份實際經(jīng)歷的際經(jīng)歷的5151天還剩天還剩9 9天，即天，即1111月份實際經(jīng)月份實際經(jīng)歷包括到期日在內(nèi)的歷包括到期日在內(nèi)的9 9天才滿天才滿6060天，因此天，

11、因此到期日為到期日為1111月月9 9日。日。 9 9月月 30 3010102020（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 60 60（20203131）9 9（天）（天）趙書和12 【例【例3-33-3】騰龍公司向藍星公司銷售商品一批】騰龍公司向藍星公司銷售商品一批價款價款80 00080 000元，增值稅元，增值稅13 60013 600元，商品已發(fā)元，商品已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)。而后收到藍星公司出并辦妥委托收款手續(xù)。而后收到藍星公司9 9月月1010日簽發(fā)的票面值日簽發(fā)的票面值93 60093 600元，期限為元，期限為2 2個月個月的商業(yè)承兌匯票的商業(yè)承兌匯票

12、1 1張。張。2 2個月后票據(jù)到期，騰個月后票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行通知，藍星公司所欠款項均龍公司接到銀行通知，藍星公司所欠款項均已收妥入賬。已收妥入賬。騰龍公司根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，記：騰龍公司根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，記： 趙書和13騰龍公司收取票款時，記：騰龍公司收取票款時，記： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)藍星公司藍星公司 93 600 93 600 貸：應收賬款貸：應收賬款藍星公司藍星公司 93 600 93 600騰龍公司收取票款時，記：騰龍公司收取票款時，記： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)藍星公司藍星公司 93 600 93 600 貸：應收賬款貸：應收賬款藍星公司藍星公司 93 60

13、0 93 600票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行收款通知時，票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行收款通知時，記：記：借：銀行存款借：銀行存款 93 600 93 600 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)藍星公司藍星公司 93 600 93 600 趙書和14如果票據(jù)到期時，藍星公司無力償付票如果票據(jù)到期時，藍星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款通知書時，記：匯票和未付票款通知書時，記：借：應收賬款借：應收賬款藍星公司藍星公司 93 600 93 600 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)藍星公司藍星公司 93 600 93 600 按應收賬款要求提取壞賬準備。按應收

14、賬款要求提取壞賬準備。 趙書和15 當企業(yè)收到帶息商業(yè)匯票時，依然按應收票據(jù)當企業(yè)收到帶息商業(yè)匯票時，依然按應收票據(jù)的票面值入賬。借記的票面值入賬。借記“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶，貸記賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“應交稅金應交稅金”等賬戶。帶等賬戶。帶息票據(jù)的利息收入可以在期末時預計確認，也息票據(jù)的利息收入可以在期末時預計確認，也可以在到期時確認。可以在到期時確認。企業(yè)于期末預計利息的，根據(jù)計算出當期的利企業(yè)于期末預計利息的，根據(jù)計算出當期的利息借記息借記“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶，貸記賬戶，貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶。到期時，根據(jù)到期值借記賬戶。到期時，根據(jù)到期值借記“銀行存款銀行

15、存款”賬戶，根據(jù)票面值及預計的利息貸記賬戶，根據(jù)票面值及預計的利息貸記“應收票應收票據(jù)據(jù)”賬戶，根據(jù)未預計的利息貸記賬戶，根據(jù)未預計的利息貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶。賬戶。趙書和16【例【例3-43-4】騰龍公司收到藍星公司】騰龍公司收到藍星公司9 9月月2020日日簽發(fā)并承兌的票面值簽發(fā)并承兌的票面值58 50058 500元，其中價款元，其中價款50 00050 000元，增值稅元，增值稅8 5008 500元，票面利率元，票面利率3%3%，期限為期限為2 2個月的商業(yè)承兌匯票一張。個月的商業(yè)承兌匯票一張。2 2個月個月后票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行通知，藍后票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行通知

16、，藍星公司所欠款項均已收妥入賬，騰龍公司星公司所欠款項均已收妥入賬，騰龍公司期末預計應收票據(jù)利息。期末預計應收票據(jù)利息。根據(jù)資料，該票據(jù)到期日為根據(jù)資料，該票據(jù)到期日為1111月月2020日。日。趙書和17收取票據(jù)時，按面值記：收取票據(jù)時，按面值記：借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)藍星公司藍星公司 58 500 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅） 8 500 8 5009 9月末預計票據(jù)利息時，記：月末預計票據(jù)利息時，記：借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 48.75 48.75 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 48.7

17、5 48.751010月末預計應收票據(jù)利息時，記：月末預計應收票據(jù)利息時，記：借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 146.25 146.25 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 146.25 146.25 趙書和18該匯票到期時，記：該匯票到期時，記：借：銀行存款借：銀行存款 58 792.50 58 792.50 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)藍星公司藍星公司 58 695 58 695 財務(wù)費用財務(wù)費用 97.50 97.50如果票據(jù)到期時，藍星公司無力償付票款，騰龍如果票據(jù)到期時，藍星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款通知書時，記：通知書時，記：

18、借：應收賬款借：應收賬款藍星公司藍星公司 58 792.50 58 792.50 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)藍星公司藍星公司 58 695 58 695 財務(wù)費用財務(wù)費用 97.50 97.50 趙書和19【例【例3-53-5】騰龍公司收到藍星公司】騰龍公司收到藍星公司9 9月月2525日日簽發(fā)并承兌票面值簽發(fā)并承兌票面值23 40023 400元，其中價款元，其中價款為為20 00020 000元，增值稅元，增值稅3 4003 400元；票面利率元；票面利率3%3%，期限為，期限為4040天的商業(yè)承兌匯票一張。天的商業(yè)承兌匯票一張。 騰龍公司在票據(jù)到期時接到銀行通騰龍公司在票據(jù)到期時接到銀行通

19、知，藍星公司所欠款項均已收妥入賬，知，藍星公司所欠款項均已收妥入賬，假定騰龍公司期末不預計利息。假定騰龍公司期末不預計利息。 趙書和20“算頭不算尾算頭不算尾”確定到期日時，有關(guān)計確定到期日時，有關(guān)計算如下：算如下： 9 9月月 30-25+1 30-25+16 6（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 40- 40-（6+316+31）3 3（天）（天）該票據(jù)到期日為該票據(jù)到期日為1111月月4 4日。日。趙書和21“算尾不算頭算尾不算頭”確定到期日時，有關(guān)計算確定到期日時，有關(guān)計算如下：如下： 9 9月月 30-25 30-255 5（天）（天） 10月月 31 31

20、（天）（天） 11 11月月 40- 40-（5+315+31）4 4（天）（天）該票據(jù)到期日為該票據(jù)到期日為1111月月4 4日。日。趙書和22在收取票據(jù)時，按面值記：在收取票據(jù)時，按面值記：借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)藍星公司藍星公司 23 400 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅） 3 400 3 400該匯票到期時，記：該匯票到期時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 23 478 23 478 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 23 400 23 400 財務(wù)費用財務(wù)費用 78 78 趙書和23當資金短

21、缺時，企業(yè)可將未到期的商業(yè)匯票當資金短缺時，企業(yè)可將未到期的商業(yè)匯票到銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)來融通資金。到銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)來融通資金。 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按規(guī)定的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息后，并將貼現(xiàn)按規(guī)定的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息后，并將貼現(xiàn)凈額支付給持票人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即票據(jù)的到凈額支付給持票人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額。期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額。 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相當于銀行給予貼現(xiàn)人一項短票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相當于銀行給予貼現(xiàn)人一項短期貸款，經(jīng)過背書的商業(yè)匯票就是該貸款

22、的期貸款，經(jīng)過背書的商業(yè)匯票就是該貸款的擔保品。擔保品。趙書和24 應收票據(jù)的期限，無論是按月表示還是按日應收票據(jù)的期限，無論是按月表示還是按日表示，都必須按天數(shù)來計算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期表示，都必須按天數(shù)來計算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期可以采用可以采用“算頭不算尾算頭不算尾”的方法確定；也可的方法確定；也可以采用以采用“算尾不算頭算尾不算頭”的方法確定。的方法確定。采用采用“算頭不算尾算頭不算尾”的方法確定到期日時，的方法確定到期日時，從貼現(xiàn)日起計算到到期前一日為止作為貼現(xiàn)從貼現(xiàn)日起計算到到期前一日為止作為貼現(xiàn)期限；采用期限；采用“算尾不算頭算尾不算頭”的方法確定到期的方法確定到期日時，先計算貼現(xiàn)月剩余天數(shù)，

23、然后再確定日時，先計算貼現(xiàn)月剩余天數(shù)，然后再確定其他月份的貼現(xiàn)天數(shù)，據(jù)以計算貼現(xiàn)期的方其他月份的貼現(xiàn)天數(shù)，據(jù)以計算貼現(xiàn)期的方法。法。趙書和25貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =到期值貼現(xiàn)率到期值貼現(xiàn)率360360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額= =到期值到期值- -貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息趙書和26 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù) 企業(yè)向銀行申請辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，企業(yè)向銀行申請辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，如果是不帶息的匯票，應根據(jù)貼現(xiàn)額借如果是不帶息的匯票，應根據(jù)貼現(xiàn)額借記記“銀行存款銀行存款”賬戶，根據(jù)貼現(xiàn)息借記賬戶，根據(jù)貼現(xiàn)息借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶，根據(jù)票面值貸記賬戶，根據(jù)票面值貸記“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶。賬戶。趙

24、書和27【例【例3-63-6】騰龍公司于】騰龍公司于9 9月月2020日將藍星公司日將藍星公司9 9月月1010日簽發(fā)面值日簽發(fā)面值93 60093 600元，期限為元，期限為2 2個月個月的商業(yè)承兌匯票辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率的商業(yè)承兌匯票辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率3.6%3.6%。 該項票據(jù)的到期日為該項票據(jù)的到期日為1111月月1010日。貼現(xiàn)日。貼現(xiàn)期的計算從貼現(xiàn)日起至到期前一日為止。期的計算從貼現(xiàn)日起至到期前一日為止。按按“算頭不算尾算頭不算尾”的方法，的方法，9 9月份剩余天月份剩余天數(shù)數(shù)1010天，再加上貼現(xiàn)這一天，總計天，再加上貼現(xiàn)這一天，總計1111天；天；1010月是完整的月是完整的1

25、1個月個月3131天；天；1111月經(jīng)歷月經(jīng)歷9 9天，天，總共總共5151天。天。趙書和28 貼現(xiàn)時，記：貼現(xiàn)時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 93 122.64 93 122.64 財務(wù)費用財務(wù)費用 477.36 477.36 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)- -藍星公司藍星公司 93 600 93 600 趙書和29【例【例3-73-7】接上例，假如騰龍公司貼現(xiàn)是帶息票據(jù)，】接上例，假如騰龍公司貼現(xiàn)是帶息票據(jù)，票面利率為票面利率為4.84.8，期末不預計利息，其他條件不變，期末不預計利息，其他條件不變，該企業(yè)于該企業(yè)于9 9月月2020日辦理貼現(xiàn)。日辦理貼現(xiàn)。到期值到期值93 60093 6

26、0093 60093 6004.84.812122 2 94 348.894 348.8（元）（元）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息94 348.894 348.83.63.63603605151 481.13481.13（元）（元）貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額94 348.894 348.8481.13481.13 93 867.6793 867.67（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 93 867.67 93 867.67 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 93 600 93 600 財務(wù)費用財務(wù)費用 267.67 267.67趙書和303.1.43.1.4應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)還可以將收取的未到期的商業(yè)匯票通過企業(yè)

27、還可以將收取的未到期的商業(yè)匯票通過背書進行轉(zhuǎn)讓，背書人對票據(jù)到期付款具有背書進行轉(zhuǎn)讓，背書人對票據(jù)到期付款具有連帶責任。連帶責任。如果企業(yè)持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，當取得如果企業(yè)持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，當取得所需貨物時，應按取貨物的入賬價值，借記所需貨物時，應按取貨物的入賬價值，借記“物資采購物資采購”、“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅等賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記額，借記“應交稅金應交稅金應交增值稅（進項應交增值稅（進項稅）稅）”賬戶，按應收票據(jù)的賬面余額貸記賬戶，按應收票據(jù)的賬面余額貸記“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶，如有差額借記或貸記賬

28、戶，如有差額借記或貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。趙書和313.23.2應收賬款應收賬款3.2.13.2.1應收賬款的概述應收賬款的概述 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，具體包括勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，具體包括應向客戶收取的貨款、增值稅款以及為客應向客戶收取的貨款、增值稅款以及為客戶代墊的運雜費等戶代墊的運雜費等。 趙書和32 應收賬款應按實際發(fā)生額計價入賬，計價應收賬款應按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需考慮商業(yè)折和現(xiàn)金折扣等因素時還需考慮商業(yè)折和現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供求情況，或者商業(yè)

29、折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供求情況，或者對不同的客戶，在商品標價上給予的扣除。對不同的客戶，在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即可確定，是計商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即可確定，是計算實際價格的一種手段，不需在雙方任何一方算實際價格的一種手段，不需在雙方任何一方的賬面上反映，因此商業(yè)折扣對應收賬款入賬的賬面上反映，因此商業(yè)折扣對應收賬款入賬沒有影響。因此，存在商業(yè)折扣的情況下，企沒有影響。因此，存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認入賬。業(yè)應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認入賬。趙書和33現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣

30、現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣。的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣。 現(xiàn)金折扣是用于賒銷方式銷售商品或提供現(xiàn)金折扣是用于賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)的交易。企業(yè)為鼓勵債務(wù)人提前付款，勞務(wù)的交易。企業(yè)為鼓勵債務(wù)人提前付款，通常與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限通常與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款，可享受不同比例的折扣。內(nèi)付款，可享受不同比例的折扣。 現(xiàn)金折扣一般用符號現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示，例如表示，例如2/102/10，其含義是，其含義是1010天之內(nèi)付款給天之內(nèi)付款給予

31、予2%2%的折扣；的折扣；n/30n/30，其含義是其含義是3030天內(nèi)付款沒天內(nèi)付款沒有折扣。有折扣。趙書和34存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬價存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬價值的確定有總價法和凈價法兩種處理方法。值的確定有總價法和凈價法兩種處理方法?？們r法下應收賬款的入賬價值按未扣除現(xiàn)總價法下應收賬款的入賬價值按未扣除現(xiàn)金折扣的金額計算；凈價法下應收賬款入金折扣的金額計算；凈價法下應收賬款入賬價值按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計算。賬價值按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計算。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣采我國企業(yè)會計制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣采用總價法核算，因此應收賬款的入賬價值用總價法核算，因此應收賬款

32、的入賬價值應以未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬?？蛻粝響晕纯鄢F(xiàn)金折扣的金額入賬?？蛻粝硎艿默F(xiàn)金折扣，應在實際發(fā)生時作為理財受的現(xiàn)金折扣，應在實際發(fā)生時作為理財支出處理。支出處理。趙書和353.2.23.2.2應收賬款的會計處理應收賬款的會計處理 為了總括地反映企業(yè)應收賬款的增減變?yōu)榱丝偫ǖ胤从称髽I(yè)應收賬款的增減變化及其變化的結(jié)果，應設(shè)置化及其變化的結(jié)果，應設(shè)置“應收賬款應收賬款”總賬賬戶，該賬戶借方登記應收賬款的總賬賬戶，該賬戶借方登記應收賬款的增加額，貸方登記應收賬款的減少額，增加額，貸方登記應收賬款的減少額，期末借方余額，表示企業(yè)尚未收回的應期末借方余額，表示企業(yè)尚未收回的應收賬款的債權(quán)。收賬

33、款的債權(quán)。為了提供詳細具體反映應收賬款的增減為了提供詳細具體反映應收賬款的增減變化及其結(jié)果，企業(yè)還應按債務(wù)人設(shè)置變化及其結(jié)果，企業(yè)還應按債務(wù)人設(shè)置應收賬款明細賬進行明細核算。應收賬款明細賬進行明細核算。 趙書和36【例【例3-83-8】騰龍公司向藍星公司銷售產(chǎn)品一批，】騰龍公司向藍星公司銷售產(chǎn)品一批，按價目單價計算該批商品價款按價目單價計算該批商品價款220 000220 000元，由元，由于批量銷售騰龍公司給與于批量銷售騰龍公司給與20 00020 000元的商業(yè)折元的商業(yè)折扣。騰龍公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付代墊運費扣。騰龍公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付代墊運費6 6 000000元，并辦理了托收手續(xù)。元，

34、并辦理了托收手續(xù)。根據(jù)銀行的有關(guān)憑證，記：根據(jù)銀行的有關(guān)憑證，記：借：應收賬款借：應收賬款藍星公司藍星公司 240 000 240 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 200 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34 000 34 000 銀行存款銀行存款 6 000 6 000 趙書和37【例【例3-93-9】騰龍公司接到銀行通知，應收藍】騰龍公司接到銀行通知，應收藍星公司的欠款已收妥入賬。星公司的欠款已收妥入賬。收到銀行收款通知時，記：收到銀行收款通知時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 240 000 240 000 貸：應收賬款貸：

35、應收賬款- -藍星公司藍星公司 240 000 240 000 趙書和38企業(yè)可以將銷售商品、提供勞務(wù)形成的應收企業(yè)可以將銷售商品、提供勞務(wù)形成的應收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機構(gòu)。賬款轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機構(gòu)。企業(yè)應在轉(zhuǎn)讓應收賬款時，轉(zhuǎn)銷應收賬款賬企業(yè)應在轉(zhuǎn)讓應收賬款時，轉(zhuǎn)銷應收賬款賬面價值；預計可能發(fā)生的銷售退回、銷售折面價值；預計可能發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣的金額，作為其他應收款債權(quán)讓、現(xiàn)金折扣的金額，作為其他應收款債權(quán)處理；確認轉(zhuǎn)讓損益并作為營業(yè)外收入或營處理；確認轉(zhuǎn)讓損益并作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出處理。業(yè)外支出處理。趙書和39【例【例3-103-10】騰龍公司將一項】騰龍公司將一項

36、117 000117 000元的應元的應收賬款，以收賬款，以100 000100 000元價格轉(zhuǎn)讓給中信實業(yè)元價格轉(zhuǎn)讓給中信實業(yè)銀行。根據(jù)合同約定，到期時銀行不能向銀行。根據(jù)合同約定，到期時銀行不能向騰龍公司進行追索。騰龍公司預計可能發(fā)騰龍公司進行追索。騰龍公司預計可能發(fā)生銷售折讓生銷售折讓1 1701 170元，該項應收賬款提取壞元，該項應收賬款提取壞賬準備賬準備5 8505 850元。元。轉(zhuǎn)讓應收賬款時，記：轉(zhuǎn)讓應收賬款時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 壞賬準備壞賬準備 5 850 5 850 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 9 980 9 980 其他應收款其他應

37、收款 1 170 1 170 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 000 117 000 趙書和40發(fā)生銷售折讓時，記：發(fā)生銷售折讓時，記：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 1 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅） 170 170 貸：其他應收款貸：其他應收款 1 170 1 170如果預計的銷售折讓尚未發(fā)生，在其他應如果預計的銷售折讓尚未發(fā)生，在其他應收賬款到期時記入當期損益。收賬款到期時記入當期損益。轉(zhuǎn)銷預計的銷售折讓時，記：轉(zhuǎn)銷預計的銷售折讓時，記：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1 170 1 170 貸：其他應收款貸：其他應收款 1 170 1 1

38、70 趙書和413.33.3預付賬款及其他應收款項預付賬款及其他應收款項 預付賬款是企業(yè)在購買環(huán)節(jié)形成的預付賬款是企業(yè)在購買環(huán)節(jié)形成的債權(quán)；而應收賬款與應收票據(jù)則是企業(yè)債權(quán)；而應收賬款與應收票據(jù)則是企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)形成的債權(quán)。在銷售環(huán)節(jié)形成的債權(quán)。 為了總括反映預付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應為了總括反映預付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應設(shè)置設(shè)置“預付賬款預付賬款”總賬賬戶進行總分類總賬賬戶進行總分類核算。為了詳細具體反映預付賬款業(yè)務(wù)，核算。為了詳細具體反映預付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)還應按供貨單位設(shè)置明細賬進行明企業(yè)還應按供貨單位設(shè)置明細賬進行明細核算。細核算。 趙書和42為了詳細具體反映預付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)還為了詳細具體反映預付

39、賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)還應按供貨單位設(shè)置明細賬進行明細核算。該應按供貨單位設(shè)置明細賬進行明細核算。該賬戶是屬于債權(quán)債務(wù)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。賬戶是屬于債權(quán)債務(wù)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。該賬戶借方登記預付和補付的款項；貸方該賬戶借方登記預付和補付的款項；貸方登記應支付款項；期末借方余額，表示實際登記應支付款項；期末借方余額，表示實際預付款項，該賬戶屬于債權(quán)性質(zhì)；如果該賬預付款項，該賬戶屬于債權(quán)性質(zhì)；如果該賬戶期末為貸方余額，表示應支付的款項，該戶期末為貸方余額，表示應支付的款項，該賬戶屬于負債性質(zhì)。賬戶屬于負債性質(zhì)。預付款項的業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不設(shè)預付款項的業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不設(shè)“預付賬款預付賬款”賬戶，應

40、在賬戶，應在“應付賬款應付賬款”總賬總賬下設(shè)專戶進行核算。下設(shè)專戶進行核算。趙書和43【例【例3-113-11】騰龍公司預付給青蘭公司購料款】騰龍公司預付給青蘭公司購料款50 00050 000元。元。3 3日后騰龍公司收到青蘭公司發(fā)日后騰龍公司收到青蘭公司發(fā)來的材料并驗收入庫。增值稅發(fā)票所列貨來的材料并驗收入庫。增值稅發(fā)票所列貨款款80 00080 000元，增值稅元，增值稅13 60013 600元，當日騰龍元，當日騰龍公司開出轉(zhuǎn)賬支票補付青蘭公司款項公司開出轉(zhuǎn)賬支票補付青蘭公司款項43 43 600600元。元。預付賬款時，記：預付賬款時，記： 借：預付賬款借：預付賬款青蘭公司青蘭公司5

41、0 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款50 00050 000 趙書和44收到材料并驗收入庫時，根據(jù)發(fā)票賬單、收到材料并驗收入庫時，根據(jù)發(fā)票賬單、收料單，記：收料單，記：借：原材料借：原材料 80 000 80 000 應交稅金應交稅金- -應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 13 600 13 600 貸：預付賬款貸：預付賬款- -青蘭公司青蘭公司 93 600 93 600補付貨款時，記：補付貨款時，記：借：預付賬款借：預付賬款- -青蘭公司青蘭公司 43 600 43 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 43 600 43 600 趙書和45企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明

42、其不符企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將預銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將預付賬款的金額轉(zhuǎn)入付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其他應收款其他應收款”的的“預付預付賬款轉(zhuǎn)入賬款轉(zhuǎn)入”明細賬。根據(jù)企業(yè)會計制度明細賬。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，預付賬款轉(zhuǎn)入的規(guī)定，預付賬款轉(zhuǎn)入“其他應收款其他應收款”賬戶賬戶后，方可提取壞賬準備。后，方可提取壞賬準備。趙書和46 其他應收款是指企業(yè)除應收賬款、其他應收款是指企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等以外的其他各種應收票據(jù)、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款

43、項。主要包括：應收、暫付款項。主要包括： 應收的各種賠款、罰款、應收取出應收的各種賠款、罰款、應收取出租包裝物的租金、存出保證金、預付賬租包裝物的租金、存出保證金、預付賬款轉(zhuǎn)入、應向職工收取的各種墊付款項、款轉(zhuǎn)入、應向職工收取的各種墊付款項、不設(shè)置不設(shè)置“備用金備用金”賬戶的企業(yè)向各職能賬戶的企業(yè)向各職能科室、車間等部門撥出的備用金以及其科室、車間等部門撥出的備用金以及其他各種應收、暫付款項。他各種應收、暫付款項。 趙書和47【例【例3-123-12】騰龍公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，決定綜合】騰龍公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，決定綜合業(yè)務(wù)部實行定額備用金制，定額備用金限額業(yè)務(wù)部實行定額備用金制，定額備用金限額2 0

44、002 000元，已撥付現(xiàn)金。月末報銷元，已撥付現(xiàn)金。月末報銷1 5001 500元，元，經(jīng)審核批準記入管理費用。經(jīng)審核批準記入管理費用。撥付備用金時，記：撥付備用金時，記：借：其他應收款借：其他應收款綜合業(yè)務(wù)部綜合業(yè)務(wù)部2 0002 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2 000 2 000月末報銷時，記：月末報銷時，記：借：管理費用借：管理費用1 5001 500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金1 5001 500趙書和48 其他應收項目是指除了上述應收項目以其他應收項目是指除了上述應收項目以外的其他應收款項。企業(yè)可根據(jù)需要設(shè)置相外的其他應收款項。企業(yè)可根據(jù)需要設(shè)置相應的總賬賬戶進行核算。應的總賬賬戶進行核算。

45、企業(yè)應設(shè)置企業(yè)應設(shè)置“應收股利應收股利”總賬賬戶進行總賬賬戶進行總分類核算。該賬戶借方登記應收股利的增總分類核算。該賬戶借方登記應收股利的增加額；貸方登記應收股利的減少額，期末借加額；貸方登記應收股利的減少額，期末借方余額表示企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。方余額表示企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶應按被投資單位分別設(shè)置明細賬。該賬戶應按被投資單位分別設(shè)置明細賬。 價款中價款中所含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的所含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，也在該賬戶核算。現(xiàn)金股利，也在該賬戶核算。 趙書和49 應收利息是指，企業(yè)因債權(quán)投資而應收應收利息是指，企業(yè)因債權(quán)投資而應收取的分期付息的利息債權(quán)取的分

46、期付息的利息債權(quán) 企業(yè)應設(shè)置企業(yè)應設(shè)置“應收利息應收利息”總賬賬戶進行總總賬賬戶進行總分類核算。該賬戶借方登記應收利息的增加分類核算。該賬戶借方登記應收利息的增加額；貸方登記應收利息的減少額，期末借方額；貸方登記應收利息的減少額，期末借方余額表示企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資的利息。余額表示企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資的利息。 該賬戶應按債券種類分戶設(shè)置明細賬。該賬戶應按債券種類分戶設(shè)置明細賬。 企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應收企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應收的利息，在的利息，在“長期債權(quán)投資應計利息長期債權(quán)投資應計利息”明明細賬戶核算，不在該賬戶核算。細賬戶核算，不在該賬戶核算。 趙書和50 應收補貼

47、款是指國家按企業(yè)銷售量、或應收補貼款是指國家按企業(yè)銷售量、或工作量，依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額按期給工作量，依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額按期給予企業(yè)的一種定額補貼。予企業(yè)的一種定額補貼。 為了總括反映定額補貼款的計算、撥付，為了總括反映定額補貼款的計算、撥付，企業(yè)應設(shè)置企業(yè)應設(shè)置“應收補貼款應收補貼款”總賬賬戶，進總賬賬戶，進行總分類核算；行總分類核算； 該賬戶借方登記企業(yè)按銷售量、或工該賬戶借方登記企業(yè)按銷售量、或工作量，依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額計算的并作量，依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額計算的并按期應給予的補貼；貸方登記實際收到的按期應給予的補貼；貸方登記實際收到的補貼。該賬戶期末借方余額，表示企業(yè)尚補貼。該

48、賬戶期末借方余額，表示企業(yè)尚未收到的補貼款。同時按應收補貼款的項未收到的補貼款。同時按應收補貼款的項目分戶設(shè)置明細賬，進行明細核算。目分戶設(shè)置明細賬，進行明細核算。 趙書和513.43.4壞賬及其會計處理壞賬及其會計處理3.4.13.4.1壞賬損失的確認壞賬損失的確認 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于壞賬而發(fā)生的損失，稱小的應收款項。由于壞賬而發(fā)生的損失，稱為壞賬損失。為壞賬損失。 企業(yè)應定期或至少于在年末對應收賬款、企業(yè)應定期或至少于在年末對應收賬款、其他應收款進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確其他應收款進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收

49、回的應收賬款、其他應收款，根據(jù)實無法收回的應收賬款、其他應收款，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后作理（廠長）辦公會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后作為壞賬損失處理。為壞賬損失處理。趙書和52企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將預付賬款的金額轉(zhuǎn)入到所購貨物的，應將預付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其他應收款其他應收款”的的“預付賬款轉(zhuǎn)入預付賬款轉(zhuǎn)入”明細賬后，按規(guī)定確認壞

50、賬損失。明細賬后，按規(guī)定確認壞賬損失。企業(yè)持有的尚未到期的應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明企業(yè)持有的尚未到期的應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應不能收回或收回可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款后，按規(guī)定確認壞賬損失。收賬款后，按規(guī)定確認壞賬損失。應當指出的是，已確認為壞賬損失的應收賬款、其他應當指出的是，已確認為壞賬損失的應收賬款、其他應收款，并不意味著企業(yè)放棄了對其追索權(quán)。如果經(jīng)過應收款，并不意味著企業(yè)放棄了對其追索權(quán)。如果經(jīng)過努力又將其追回，追回的應收賬款、其他應收款應及時努力又將其追回，追回的應收賬款、其他應收款應及時登記入賬。登記入賬。 趙書和5

51、33.4.2 3.4.2 壞賬損失的會計處理壞賬損失的會計處理 壞賬損失有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩壞賬損失有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法，企業(yè)會計制度中規(guī)定種處理方法，企業(yè)會計制度中規(guī)定采用備抵法處理壞賬損失。采用備抵法處理壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在確認壞賬時，將直接轉(zhuǎn)銷法是指在確認壞賬時，將該項損失全額計入當期損益，同時核銷該項損失全額計入當期損益，同時核銷該筆應收款項。該筆應收款項。 趙書和54企業(yè)對已核銷的應收賬款或其他應收款并未失企業(yè)對已核銷的應收賬款或其他應收款并未失去法律上的追索權(quán)，企業(yè)仍應繼續(xù)追討。去法律上的追索權(quán)，企業(yè)仍應繼續(xù)追討?！纠纠?-133-13】

52、騰龍公司經(jīng)多次催收，青蘭公司所】騰龍公司經(jīng)多次催收，青蘭公司所欠貨款欠貨款80 00080 000元終未收回。經(jīng)批準核銷該項應元終未收回。經(jīng)批準核銷該項應收賬款，并確認壞賬損失。收賬款，并確認壞賬損失。確認壞賬損失時，記：確認壞賬損失時，記：借：管理費用借：管理費用 80 000 80 000 貸：應收賬款貸：應收賬款青蘭公司青蘭公司 80 000 80 000 趙書和55 如已核銷的債權(quán)，日后又被追回，記：如已核銷的債權(quán)，日后又被追回，記：借：應收賬款借：應收賬款青蘭公司青蘭公司 80 000 80 000 貸：管理費用貸：管理費用 80 000 80 000借：銀行存款借：銀行存款 80

53、000 80 000 貸：應收賬款貸：應收賬款青蘭公司青蘭公司 80 000 80 000 趙書和56直接轉(zhuǎn)銷法的雖然在會計處理上比較簡單，直接轉(zhuǎn)銷法的雖然在會計處理上比較簡單，但企業(yè)在確認銷售收入到核銷壞賬的期間內(nèi)，但企業(yè)在確認銷售收入到核銷壞賬的期間內(nèi)，不確認壞賬損失。不確認壞賬損失。這種處理方法不符合配比性原則，也違背了這種處理方法不符合配比性原則，也違背了謹慎性原則。由于核銷手續(xù)繁雜，平時不能謹慎性原則。由于核銷手續(xù)繁雜，平時不能確認壞賬損失，使不能收回的應收賬款長期確認壞賬損失，使不能收回的應收賬款長期掛賬，虛增了資產(chǎn)和利潤，夸大了資產(chǎn)負債掛賬，虛增了資產(chǎn)和利潤，夸大了資產(chǎn)負債表上應

54、收賬款的可收回價值。表上應收賬款的可收回價值。因此，我國企業(yè)會計制度規(guī)定，不允許因此，我國企業(yè)會計制度規(guī)定，不允許企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。趙書和57 備抵法是按期估計可能發(fā)生的壞賬損備抵法是按期估計可能發(fā)生的壞賬損失并提取壞賬準備金。失并提取壞賬準備金。 采用這種方法，可以分期提取壞賬準采用這種方法，可以分期提取壞賬準備金，壞賬損失分別計入各期損益符合配備金，壞賬損失分別計入各期損益符合配比性原則，體現(xiàn)了謹慎性原則。在財務(wù)會比性原則，體現(xiàn)了謹慎性原則。在財務(wù)會計報告中列示扣除壞賬準備后的應收款項計報告中列示扣除壞賬準備后的應收款項凈額，避免了虛列資產(chǎn)，使

55、報表使用者看凈額，避免了虛列資產(chǎn)，使報表使用者看到應收賬款的可變現(xiàn)金額。到應收賬款的可變現(xiàn)金額。 趙書和58采用這種方法，企業(yè)設(shè)置采用這種方法，企業(yè)設(shè)置“壞賬準備壞賬準備”賬戶作為賬戶作為“應收賬款應收賬款”、“其他應收款其他應收款”的備抵賬戶。該賬戶借方登記期末沖減的備抵賬戶。該賬戶借方登記期末沖減的壞賬準備以及核銷的壞賬準備，貸方的壞賬準備以及核銷的壞賬準備，貸方登記期末提取的壞賬準備，以及已核銷登記期末提取的壞賬準備，以及已核銷的壞賬日后收回時，沖回的壞賬準備。的壞賬日后收回時，沖回的壞賬準備。該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應提取該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應提取的壞賬準備，也就是預計可能

56、發(fā)生的壞的壞賬準備，也就是預計可能發(fā)生的壞賬損失。賬損失。 趙書和59企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應定期或者至企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應定期或者至少于每年年度終了時全面檢查各項應收款項，少于每年年度終了時全面檢查各項應收款項，預計可能發(fā)生的壞賬損失，并且計提壞賬準預計可能發(fā)生的壞賬損失，并且計提壞賬準備。提取壞賬準備的方法、提取的比例由企備。提取壞賬準備的方法、提取的比例由企業(yè)自行確定。業(yè)自行確定。備抵法備抵法應收賬款百分比法應收賬款百分比法賬賬 齡齡 法法銷銷 售售 百分比法百分比法趙書和60余額百分比法余額百分比法 余額百分比法是按期根據(jù)事先估計壞賬準備余額百分比法是按期根據(jù)事先估計壞賬準備計提的

57、比例，以期末應收款項賬戶余額為基數(shù)，計提的比例，以期末應收款項賬戶余額為基數(shù)，確定壞賬準備金以及壞賬損失的處理方法。確定壞賬準備金以及壞賬損失的處理方法。第一步，第一步，計算應提額。應提額是指經(jīng)過調(diào)整后，計算應提額。應提額是指經(jīng)過調(diào)整后，“壞賬準備壞賬準備”賬戶應達到的金額，即估計可能發(fā)賬戶應達到的金額，即估計可能發(fā)生的壞賬。生的壞賬。 計算應提額時，應以計算應提額時，應以“應收賬款應收賬款”、“其他應其他應收款收款”明細賬借方余額之和為基數(shù)，乘以計提壞明細賬借方余額之和為基數(shù)，乘以計提壞賬準備的比例，預計各項應收款項、其他應收款賬準備的比例，預計各項應收款項、其他應收款可能發(fā)生的壞賬，具體計

58、算公式如下：可能發(fā)生的壞賬，具體計算公式如下： 應提額應提額=應收賬款余額計提比例應收賬款余額計提比例趙書和61第二步，第二步，將將“壞賬準備壞賬準備”賬面調(diào)整為應提賬面調(diào)整為應提額。額。 當應提額等于當應提額等于“壞賬準備壞賬準備”賬面余額時，賬面余額時，說明本期預計的壞賬損失與上期相等，無需說明本期預計的壞賬損失與上期相等，無需進行會計處理。進行會計處理。 當應提額大于當應提額大于“壞賬準備壞賬準備”賬面余額時，賬面余額時，說明本期預計的壞賬損失高于上期，需補提說明本期預計的壞賬損失高于上期，需補提差額。差額。 當應提額小于當應提額小于“壞賬準備壞賬準備”賬面余額時，賬面余額時，說明本期預

59、計的壞賬損失低于上期，需沖減說明本期預計的壞賬損失低于上期，需沖減差額。差額。趙書和62【例【例3-143-14】騰龍公司每年末計提壞賬準備金，計】騰龍公司每年末計提壞賬準備金，計提壞賬比例為提壞賬比例為5 5。20012001年末年末“應收賬款應收賬款”明細賬戶借方余額合計明細賬戶借方余額合計為為1 000 0001 000 000元，元，“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額為零。賬戶余額為零。20022002年末，年末，“應收賬款應收賬款”明細賬戶借方余額合明細賬戶借方余額合計為計為1 200 0001 200 000元。元。20032003年年5 5月月8 8日確認一筆壞賬損失日確認一筆壞賬損失

60、80 00080 000元，當元，當年年末年年末“應收賬款應收賬款”明細賬戶借方余額合計為明細賬戶借方余額合計為600 000600 000元。元。20042004年年8 8月月1818日已核銷的壞賬日已核銷的壞賬80 00080 000元被追回，元被追回，當年年末當年年末“應收賬款應收賬款”明細賬戶借方余額合計明細賬戶借方余額合計為為2 000 0002 000 000元。元。 趙書和6320012001年末有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：年末有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：第一步，計算應提額。第一步，計算應提額。應提額應提額=1 000 000=1 000 0005%=50 0005%=50 000（元）（元）第二步