中級(jí)補(bǔ)充第五章 長期股權(quán)投資

1、第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 補(bǔ)充中級(jí)部分補(bǔ)充中級(jí)部分3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1第一節(jié)概述第一節(jié)概述含義：含義：長期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作長期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有被為被投資單位的股東，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的對(duì)外投資。投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的對(duì)外投資。取得方式取得方式： 合并合并3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2確認(rèn)：確認(rèn)： 對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；對(duì)被投資單位不具有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響控制、共同控制或重大影響、活躍市場(chǎng)中沒

2、有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。權(quán)益性投資。-一般是可供出售金融資產(chǎn)一般是可供出售金融資產(chǎn)3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3一、合并取得一、合并取得（一）同一控制下企業(yè)合并（一）同一控制下企業(yè)合并初始投資成本：初始投資成本： 被合并方被合并方所有者權(quán)益所有者權(quán)益賬面價(jià)值賬面價(jià)值份額份額 =. =. 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值* *持股比例持股比例 原則：不以公允價(jià)值計(jì)量、不確認(rèn)損益原則：不以公允價(jià)值計(jì)量、不確認(rèn)損益3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)（被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值* *持股比例）持

3、股比例）應(yīng)收股利應(yīng)收股利管理費(fèi)用（審計(jì)、評(píng)估等相關(guān)費(fèi)用）管理費(fèi)用（審計(jì)、評(píng)估等相關(guān)費(fèi)用）貸：付出資產(chǎn)（或承擔(dān)債務(wù)）（賬面價(jià)值）貸：付出資產(chǎn)（或承擔(dān)債務(wù)）（賬面價(jià)值） 股本（面值）股本（面值）借借/ /貸：資本公積貸：資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）出現(xiàn)的差出現(xiàn)的差額額 不足沖減：留存收益不足沖減：留存收益（盈余公積、利潤分配（盈余公積、利潤分配未分配利潤）未分配利潤）3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5【例】甲公司【例】甲公司20152015年年7 7月月1 1日向母公司定向增發(fā)日向母公司定向增發(fā)10001000萬股普通萬股普通股（每股面值為股（每股面值為1 1元，市價(jià)為元，市

4、價(jià)為8.688.68元）自母公司取得乙公司元）自母公司取得乙公司80%80%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 2002 200萬元。該股權(quán)系母公司于萬元。該股權(quán)系母公司于20132013年年6 6月以非同一控制下月以非同一控制下企業(yè)合并的方式購入，母公司在購入乙公司企業(yè)合并的方式購入，母公司在購入乙公司80%80%股權(quán)時(shí)確認(rèn)股權(quán)時(shí)確認(rèn)了了500500萬元商譽(yù)。萬元商譽(yù)。20152015年年7 7月月1 1日，按母公司取得該股權(quán)時(shí)乙日，按母公司取得該股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

5、為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為3 5003 500萬元，不考慮其他因素。萬元，不考慮其他因素。3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本= =3 5003 50080%+500=3 30080%+500=3 300（萬元）。（萬元）。會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資3 3003 300貸：股本貸：股本1 000 1 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)2 3002 3003/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7（二）非同一控制下企業(yè)合并（二）非同一控制下企業(yè)合并原則：以公允

6、價(jià)值計(jì)量、確認(rèn)損益原則：以公允價(jià)值計(jì)量、確認(rèn)損益 初始投資成本初始投資成本（付出（付出資產(chǎn)、資產(chǎn)、承擔(dān)承擔(dān)負(fù)債負(fù)債及發(fā)行股票）及發(fā)行股票）公允價(jià)值公允價(jià)值 購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)8付出付出非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn): :按按處置處置算算 固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)、存貨等、存貨等 換出資產(chǎn)為換出資產(chǎn)為存貨存貨的的, ,視同銷售處理，按照公允價(jià)值確視同銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售

7、成本。換出資產(chǎn)為換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。外支出。換出資產(chǎn)為換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。收益。3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9 具體會(huì)計(jì)處理具體會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）應(yīng)收股利應(yīng)收股利貸：銀行存款

8、貸：銀行存款3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）應(yīng)收股利應(yīng)收股利 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷營業(yè)外支出（借方差額）營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理等貸：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理等 營業(yè)外收入（貸方差額）營業(yè)外收入（貸方差額）3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11以存貨作為合并對(duì)價(jià)的以存貨作為合并對(duì)價(jià)的借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）應(yīng)收股利應(yīng)收股利貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)

9、收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品、原材料貸：庫存商品、原材料3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12【例】【例】A A公司于公司于2 21515年年3 3月月3131日取得了日取得了B B公司公司70%70%的股權(quán)。的股權(quán)。合并中，合并中，A A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。合并中，與公允價(jià)值如下表所示。合并中，A A公司為核實(shí)公司為核實(shí)B B公司公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)的

10、資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B B公司的資產(chǎn)公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估，以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)用100100萬元。本例萬元。本例中假定合并前中假定合并前A A公司與公司與B B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素。不考慮其他因素。3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)133/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)14【解析】本例中因【解析】本例中因A A公司與公司與B B公司在合并前不存在任何關(guān)公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。長聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。長期股權(quán)投資應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值期股權(quán)投資應(yīng)按支付

11、對(duì)價(jià)的公允價(jià)值5 0005 000萬元確定萬元確定其初始投資成本。賬務(wù)處理為：其初始投資成本。賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資5 0005 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用100100累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷1 2001 200貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)4 0004 000銀行存款銀行存款9 009 00營業(yè)外收入營業(yè)外收入1 4001 4003/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15二、合并外其他方式取得二、合并外其他方式取得1 1、現(xiàn)金取得、現(xiàn)金取得 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)162 2、發(fā)行股票取得、發(fā)行股票取得初始投資成本初始投資成本= =

12、發(fā)行股票公允價(jià)值發(fā)行股票公允價(jià)值不包括：為發(fā)行股票的不包括：為發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)、傭金 書上例題書上例題從發(fā)行股票的從發(fā)行股票的溢價(jià)收入溢價(jià)收入中扣除，中扣除，不足沖減的，沖不足沖減的，沖盈余公積、未分盈余公積、未分配利潤配利潤3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)173 3、投資者投入、投資者投入合同價(jià)值，不公允除外合同價(jià)值，不公允除外4 4、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)183/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19第二節(jié) 后續(xù)計(jì)量n投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系的類型投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系的類型q控制（對(duì)子公司）控制（對(duì)子公司） 持股比

13、例持股比例5050以上以上q共同控制（合營）共同控制（合營） 持股比例相當(dāng)持股比例相當(dāng)q重大影響重大影響 （聯(lián)營）（聯(lián)營） 2020-50-50q無共同控制或重大影響無共同控制或重大影響 低于低于20%20%3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20一、后續(xù)計(jì)量概述一、后續(xù)計(jì)量概述成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法（一）成本法（一）成本法 1、 適用范圍適用范圍（1）子公司）子公司 （2）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不可能靠計(jì)響，且在活躍市場(chǎng)中無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不可能靠計(jì)量量3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)212、特點(diǎn)、特點(diǎn) （

14、1）“長股長股” 賬面價(jià)值賬面價(jià)值增加增加： 初始初始投資或投資或追加投資時(shí)追加投資時(shí) （2）持有期內(nèi)分的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)）持有期內(nèi)分的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益投資收益3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)22（二）權(quán)益法（二）權(quán)益法 1、適用條件、適用條件 共同控制共同控制 重大影響重大影響 3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)232、特點(diǎn)、特點(diǎn)“長股長股” 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 不但在初始投資、追加投資時(shí)不但在初始投資、追加投資時(shí)增加，而且隨被投資企業(yè)增加，而且隨被投資企業(yè)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)變化而變化而調(diào)整調(diào)整3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)24兩方法兩方法一般一般劃分劃分10010020%20%50%50%0

15、%0%權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法成本法成本法3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)25二、成本法二、成本法 取得：取得：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：銀行存款貸：銀行存款 3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)26分派現(xiàn)金股利：分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤和虧損被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤和虧損：不做會(huì)計(jì)處理不做會(huì)計(jì)處理3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)27三、三、 權(quán)益法權(quán)益法 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)3/26/2022

16、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)28（一）成本（一）成本1、初始投資成本、初始投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：公允價(jià)值份額：不調(diào)初始投資成本不調(diào)初始投資成本 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款2、. . .：差額計(jì)：差額計(jì)“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)29（二）（二）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤1、一般原則、一般原則 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 （享有份額）（享有份額） 貸：投資收益貸：

17、投資收益3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)302、特殊情況、特殊情況（1）對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的）對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤賬面凈利潤基礎(chǔ)上基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)行調(diào)整調(diào)整 教材教材P62 書上例題書上例題3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)31（2）未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 被投資單位與投資單位之間產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部被投資單位與投資單位之間產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益（交易損益（即未全部銷售給第三方即未全部銷售給第三方），），調(diào)減調(diào)減被投被投資單位資單位凈利潤凈利潤 逆流交易逆流交易 (被投資企業(yè)被投資企業(yè) 投資企業(yè)投資企業(yè)) 順流交易順流交易 (投資企業(yè)投資企業(yè) 被投資企業(yè)被投資企業(yè))書上例題書

18、上例題3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)32（三）分配現(xiàn)金股利或利潤（三）分配現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)33（四）超額虧損（四）超額虧損以長股以長股賬面價(jià)值賬面價(jià)值減至零為限減至零為限（1 1）首先沖減長股賬面價(jià)值）首先沖減長股賬面價(jià)值 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)34 （2 2）賬面價(jià)值不足沖減）賬面價(jià)值不足沖減借：投資收益借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 （3 3）最后）最后借：投資

19、收益借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)35以后以后實(shí)現(xiàn)盈利實(shí)現(xiàn)盈利,按相反順序做按相反順序做書上例題書上例題3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)36（五）被投資單位（五）被投資單位除凈損益除凈損益外外所有者權(quán)益所有者權(quán)益的的其他變動(dòng)其他變動(dòng) 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他貸：資本公積其他 （相反）（相反） 3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)37四、長股核算方法轉(zhuǎn)換四、長股核算方法轉(zhuǎn)換控制控制共同控制、重大影響共同控制、重大影響重大影響以下無公允重大影響以下無公允上升上升下降下降下降下降上升上升成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益

20、法3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)38(一一)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 1、因持股比例上升、因持股比例上升 第一步：第一步：前者后者前者后者 不調(diào)長股不調(diào)長股前者后者前者后者 調(diào)長股并計(jì)留存收益調(diào)長股并計(jì)留存收益 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -成本成本 貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤原原持有長股持有長股的賬面余額的賬面余額按原持股比例按原持股比例10%算享有算享有原取原取得投資時(shí)得投資時(shí)08.1.2被投資單位可被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份份額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份份額比較比較3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)39第二步第二步 對(duì)于對(duì)于原投資日原投資日

21、至至新增投資日新增投資日09.5.209.5.2期間期間被被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于相對(duì)于原持股比例原持股比例部分部分（1 1）期間被投資單位實(shí)現(xiàn)）期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益凈損益：調(diào)長股，同時(shí)對(duì)調(diào)長股，同時(shí)對(duì)原投資時(shí)原投資時(shí)至至新增投資新增投資當(dāng)期當(dāng)期期初期初09.1.1按按原原持股比例享有的凈持股比例享有的凈損益，調(diào)損益，調(diào)留存收益留存收益對(duì)于對(duì)于新增投資當(dāng)期期初新增投資當(dāng)期期初至至新增投資日新增投資日期間期間享有的凈損益，計(jì)入享有的凈損益，計(jì)入投資收益投資收益3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)40（2 2）其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)）其他原

22、因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)：調(diào)長股，同時(shí)計(jì)入調(diào)長股，同時(shí)計(jì)入資本公積資本公積其他其他3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)41第三步第三步 對(duì)新取得的股權(quán)部分對(duì)新取得的股權(quán)部分12%12%前者后者，不調(diào)長股前者后者，不調(diào)長股前者后者，調(diào)增長股成本，計(jì)前者后者，調(diào)增長股成本，計(jì)營業(yè)外收入營業(yè)外收入 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入書上例題書上例題 新增新增投投資成本資成本此時(shí)此時(shí)享有被投資單位享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額值份額比較比較3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)422 2、因持股

23、比例下降（、因持股比例下降（60% 40%60% 40%）原投資時(shí)原投資時(shí): :08.2.1 08.2.1 處置處置20%20%時(shí)：時(shí)：09.5.309.5.3第一步第一步 09.5.309.5.3按按處置處置20%20%結(jié)轉(zhuǎn)長股結(jié)轉(zhuǎn)長股 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 投資收益投資收益3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)43第二步第二步前者后者，不調(diào)長股前者后者，不調(diào)長股前者后者，調(diào)長股成本、留存收益前者后者，調(diào)長股成本、留存收益 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤剩余剩余長股長股成本成本40%按按剩

24、余持股比例剩余持股比例算算原投資原投資時(shí)時(shí)08.2.1享有被投資單位可享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較比較3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)44第三步第三步 按剩余持股比例，對(duì)于按剩余持股比例，對(duì)于原投資日原投資日至至處置處置日當(dāng)期期初日當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)留存收益；留存收益；對(duì)于對(duì)于處置日當(dāng)期處置日當(dāng)期期初期初09.1.1至至處置日處置日享有享有被投資單位的凈損益，調(diào)被投資單位的凈損益，調(diào)投資收益投資收益其他原因?qū)е缕渌驅(qū)е滤姓邫?quán)益變動(dòng)所有者權(quán)益變動(dòng)享有份額，計(jì)資本公積享有份額，計(jì)資本公積書上例題書上例題3/26/2022中級(jí)

25、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)45（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（了解）（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（了解）3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)46五、長股減值五、長股減值 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)47六、處置六、處置借：銀行存款借：銀行存款 投資收益（投資收益（差額差額或貸）或貸） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資- -成本成本 - -損益調(diào)整（或借）損益調(diào)整（或借） - -其他權(quán)益變動(dòng)（或借）其他權(quán)益變動(dòng)（或借）去掉明細(xì)：成本法的處置去掉明細(xì)：成本法的處置若權(quán)益法若權(quán)益法 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益 （相反）（相反）3/26/2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)48本章小節(jié)：本章小節(jié)：初始計(jì)量初始計(jì)量成本法成本法 權(quán)益法權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換之間的轉(zhuǎn)換也