小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則負(fù)債

1、云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 第三講第三講 負(fù)債負(fù)債云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 第四十五條第四十五條 負(fù)債，是指小企業(yè)過去的負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2001短期借款短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬酬

2、”、“2221應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”、“2231應(yīng)付利息應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付應(yīng)付利潤利潤”、“2241其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“2401遞延收益遞延收益”、“2501長期借款長期借款”和和“2701長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”等等12個(gè)會(huì)計(jì)科目。個(gè)會(huì)計(jì)科目。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 第四十六條第四十六條 小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在預(yù)計(jì)在1 1年內(nèi)或者超過年內(nèi)或者超過1 1年的一個(gè)正常營業(yè)年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。 小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)

3、交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。費(fèi)、應(yīng)付利息等。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2001短期借款短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工應(yīng)付職工薪酬薪酬”、“2221應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”、“2231應(yīng)付利息應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤”和和“2241其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”等等9個(gè)會(huì)計(jì)科目個(gè)會(huì)計(jì)科目 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 第四十七條第四十七條 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外

4、收入。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 小企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)包括：增值稅、小企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)以及代扣代繳的個(gè)人所得稅等。費(fèi)以及代扣代繳的個(gè)人所得稅等。 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科明細(xì)科目中分別設(shè)置目中分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額額”、“出口退稅出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)

5、稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金已交稅金”等應(yīng)交增值稅專欄。等應(yīng)交增值稅專欄。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄?？颇恐性O(shè)置上述專欄。應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金已交稅金 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅出口退稅出口退稅云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，專門從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額（

6、或買價(jià)）乘以稅法規(guī)定的扣除率計(jì)算得出進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購廢舊物資）的進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后用銷項(xiàng)稅額抵扣。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 【例】某企業(yè)為專門從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅企業(yè),當(dāng)期收購廢舊物資1 000萬元，收購的物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： 進(jìn)項(xiàng)稅額=1 00010%=100（萬元） 借：原材料 9 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 000 000 貸：銀行存款 10 000 000 企業(yè)收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的賬務(wù)處理方法同上。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 (2)“(2)“已交稅金已交稅金”專欄專欄 記錄企業(yè)已交納的增值稅額，記錄企業(yè)已交納的增

7、值稅額， 小企業(yè)小企業(yè)交納的增值稅：交納的增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(已交稅金已交稅金) 貸：銀行存款貸：銀行存款 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額用紅字登記。登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額用紅字登記。 對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委

8、托加工產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為，確定為視同委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為，確定為視同銷售貨物行為，均需計(jì)算交納增值稅。銷售貨物行為，均需計(jì)算交納增值稅。 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)

9、后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。 1、實(shí)行、實(shí)行“免、抵、退免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)按稅法規(guī)定管理辦法的小企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅稅額計(jì)算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅稅額按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(

10、出口退稅出口退稅) 出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口退稅出口退稅)云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 2、未實(shí)行、未實(shí)行“免、抵、退免、抵、退”管理辦法的小管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí) 借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等(按應(yīng)收的金額按應(yīng)收的金額) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款(按稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅按稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅) 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本(按稅法規(guī)定不予退回的增按稅法規(guī)定不予退回的增值稅額值稅額) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入(按

11、確認(rèn)的銷售商品收入按確認(rèn)的銷售商品收入) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額額)(按稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額按稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額)云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 (5)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄 記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及因其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 購進(jìn)固定資產(chǎn)(非生產(chǎn)經(jīng)營用)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、

12、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用不同的方法：不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用不同的方法： (1)屬于購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。 (2)屬于購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增

13、值稅額，按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法記入 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 賬戶，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）” 賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)的“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 等賬戶。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅，取得貨款時(shí)，仍要小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅，取得貨款時(shí)，仍要區(qū)分稅款和貨款，稅款通過區(qū)分稅款和貨款，稅款通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目核算；科目核算；小規(guī)模納稅人購買商品和應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其支付的增值稅額

14、計(jì)入購入貨小規(guī)模納稅人購買商品和應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其支付的增值稅額計(jì)入購入貨物的成本。物的成本。所支付的增值稅在企業(yè)所得稅稅前扣除。所支付的增值稅在企業(yè)所得稅稅前扣除。【例】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，【例】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬元，支付的增值稅萬元，支付的增值稅額為額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為90萬元（含稅），貨款尚未收到。根萬元（

15、含稅），貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：購進(jìn)貨物時(shí)：購進(jìn)貨物時(shí)： 借：原材料借：原材料 1170 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)1 170 000銷售貨物時(shí)：銷售貨物時(shí)：不含稅價(jià)格不含稅價(jià)格=90（1+3%）=87.3786（萬元）（萬元）應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=873 7863%=2.6214（萬元）（萬元） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款900 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入873 786應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 26 214云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 (1)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅銷售需要交納消費(fèi)稅的

16、物資應(yīng)交的消費(fèi)稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 退貨時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。退貨時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。(2)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 借：在建工程、管理費(fèi)用等借：在建工程、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 (3)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 (4)需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資

17、，由受托方代收代繳稅款需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外) 委托加工物資委托加工物資收回后直接用于銷售收回后直接用于銷售的，將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的，將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本的成本 借：庫存商品等借：庫存商品等 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等 委托加工物資委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，對(duì)于代收代交準(zhǔn)予抵，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，對(duì)于代收代交準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅扣的消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

18、交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 (5)需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本 借：材料采購、在途物資、庫存商品、固定資產(chǎn)等借：材料采購、在途物資、庫存商品、固定資產(chǎn)等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 (6)有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入時(shí)，有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入時(shí)，按應(yīng)交的消費(fèi)稅按應(yīng)交的消費(fèi)稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

19、交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 以其他方式代銷金銀首飾的，按應(yīng)交納的消費(fèi)稅以其他方式代銷金銀首飾的，按應(yīng)交納的消費(fèi)稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職利、獎(jiǎng)勵(lì)等方有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于物資移送時(shí)按應(yīng)交的

20、消費(fèi)稅面的，應(yīng)于物資移送時(shí)按應(yīng)交的消費(fèi)稅 借：營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬等借：營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向方交貨時(shí)小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向方交貨時(shí) 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)

21、稅應(yīng)交消費(fèi)稅 (7)交納消費(fèi)稅交納消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 (1)小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計(jì)算小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅應(yīng)交納的營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 (2)出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 (3)交納營業(yè)稅交納營業(yè)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存

22、款貸：銀行存款 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 (1)銷售商品應(yīng)交納的資源稅銷售商品應(yīng)交納的資源稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 (2)自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 (3)收購未稅礦產(chǎn)品收購未稅礦產(chǎn)品 借：在途物資等借：在途物資等(按實(shí)際支付的收購款和代扣代交的資源稅按實(shí)際支付的收購款和代扣代交的資源稅) 貸：銀行存款貸：銀行存款(按實(shí)際支付的收購款按實(shí)際支付的收購款) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅(按代扣代交的資源稅按代扣代交的資源稅

23、) (4)外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時(shí)外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅(按允許抵扣的資源稅按允許抵扣的資源稅) 在途物資、原材料等在途物資、原材料等(按購買價(jià)款減去允許抵扣資源稅后的金額按購買價(jià)款減去允許抵扣資源稅后的金額) 貸：銀行存款應(yīng)付賬款等貸：銀行存款應(yīng)付賬款等(按應(yīng)支付的全部價(jià)款按應(yīng)支付的全部價(jià)款)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅加工成固體鹽后，在銷售時(shí)按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅將銷售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已

24、納資源稅后的差額上交時(shí)將銷售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款貸：銀行存款(5)交納資源稅交納資源稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 (1)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 (2)交納所得稅交納所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 (1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑

25、物及其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著一并在附著一并在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目核算的等科目核算的 借：固定資產(chǎn)清理等借：固定資產(chǎn)清理等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 (2) 土地使用權(quán)在土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目核算的科目核算的 借：銀行存款借：銀行存款(按實(shí)際收到的金額按實(shí)際收到的金額) 營業(yè)外支出營業(yè)外支出(按借方差額按借方差額) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅(按應(yīng)交的土地增值稅按應(yīng)交的土地增值稅) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)(按土地使用權(quán)凈值按土地使用權(quán)凈值) 營業(yè)外收入營業(yè)外收入(按貸方差額按貸方差額)

26、(3)小企業(yè)小企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 (4)交納土地增值稅交納土地增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 (1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等費(fèi)附加等 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 (2)交納城市維護(hù)建設(shè)稅

27、、教育費(fèi)附加交納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款貸：銀行存款云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 (1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)排污費(fèi)稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)排污費(fèi) 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交車船稅應(yīng)交車船稅 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 應(yīng)繳排污費(fèi)應(yīng)繳排污費(fèi) (2)交納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)交納

28、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)償費(fèi)、排污費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)繳排污費(fèi)應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)繳排污費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 (1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 (2)交納個(gè)人所得稅交納個(gè)人所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

29、 楊耕硯 小企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅、增值稅、消小企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)于實(shí)際收費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)于實(shí)際收到返還稅款時(shí)：到返還稅款時(shí)： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 第四十八條第四十八條 短期借款短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2001短期借款短期借款”和和“2231應(yīng)付應(yīng)付利息利息”等兩個(gè)科目。等兩個(gè)科目。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 短期借款，

30、是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。小企業(yè)的年內(nèi)的各種借款。小企業(yè)的短期借款有以下幾個(gè)基本特征：短期借款有以下幾個(gè)基本特征： (一一)其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機(jī)構(gòu)，如小額貸款公司等。如果在實(shí)務(wù)中，小融機(jī)構(gòu)，如小額貸款公司等。如果在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方企業(yè)存在向第三方(如個(gè)人如個(gè)人)借入的款項(xiàng)并且應(yīng)負(fù)借入的款項(xiàng)并且應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用，也視同短期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但擔(dān)利息費(fèi)用，也視同短期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如果期限超如果期限超1年，則應(yīng)視同長期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處年，則應(yīng)視同長

31、期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理。 (二二)借款期限較短，為借款期限較短，為1年以內(nèi)年以內(nèi)(含含1年年)。 (三三)不僅應(yīng)償還借款本金，根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)不僅應(yīng)償還借款本金，根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息費(fèi)用。值，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息費(fèi)用。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 (一一)短期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)短期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)：點(diǎn)：借款合同所約定的應(yīng)付利息日借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債表日(如月末、季末、年末如月末、季末、年末)，即，即不需要預(yù)提利息費(fèi)用。不需要預(yù)提利息費(fèi)用。 (二二)短期借款利息費(fèi)用全部計(jì)入短期借款利息費(fèi)用全部

32、計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即不需要考慮借款費(fèi)用資財(cái)務(wù)費(fèi)用，即不需要考慮借款費(fèi)用資本化的問題。本化的問題。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 【例】甲公司于【例】甲公司于2X13年年10月月1日向銀行借入一筆日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120000元，期限為元，期限為9個(gè)月，年利率為個(gè)月，年利率為4。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)借入短期借款：借入短期借款： 借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：短期借

33、款貸：短期借款 120 000 (2)按季計(jì)提借款利息：按季計(jì)提借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1 200 (3)實(shí)際支付借款利息：實(shí)際支付借款利息： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 200 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 第四十九條第四十九條 應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。其他相關(guān)支出。 小企業(yè)的職工薪酬包括：小企業(yè)的職工薪酬包括： ( (一一) )職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。職工工

34、資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 ( (二二) )職工福利費(fèi)。職工福利費(fèi)。 ( (三三) )醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 ( (四四) )住房公積金。住房公積金。 ( (五五) )工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 ( (六六) )非貨幣性福利。非貨幣性福利。 ( (七七) )因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。 ( (八八) )其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 第五十條第

35、五十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：行會(huì)計(jì)處理： ( (一一) )應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 ( (二二) )應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。 ( (三三) )其他職工薪

36、酬其他職工薪酬( (含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償系給予的補(bǔ)償) )，計(jì)入當(dāng)期損益。，計(jì)入當(dāng)期損益。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“4001生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“4101制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“4301研發(fā)支出研發(fā)支出”、“4401工程施工工程施工”、“4403機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)”、“5602管理費(fèi)用管理費(fèi)用”和和“2211應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等等7個(gè)會(huì)計(jì)科目。個(gè)會(huì)計(jì)科目。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 1月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的職工薪酬進(jìn)行分配月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的職工薪酬進(jìn)行分配 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程等借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用

37、、銷售費(fèi)用、在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2實(shí)際發(fā)放職工薪酬實(shí)際發(fā)放職工薪酬(支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予教育經(jīng)費(fèi)、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工補(bǔ)償?shù)嚷毠ぱa(bǔ)償?shù)? 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 3從應(yīng)付職工薪酬中扣還各種款項(xiàng)從應(yīng)付職工薪酬中扣還各種款項(xiàng)(代墊家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等代墊家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅

38、費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 4以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工 借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 第五十一條第五十一條 小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。 小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債包括：長期借款、小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債包括：長期借款、

39、長期應(yīng)付款等。長期應(yīng)付款等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2401遞延收益遞延收益”、“2501長期長期借款借款”和和“2701長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”等等3個(gè)會(huì)計(jì)科目。個(gè)會(huì)計(jì)科目。 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債主要包括長期借款、長小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債主要包括長期借款、長期應(yīng)付款，如存在政府補(bǔ)助，還會(huì)涉及到遞延收期應(yīng)付款，如存在政府補(bǔ)助，還會(huì)涉及到遞延收益。益。 (一一)長期借款長期借款 (二二)長期應(yīng)付款，是指小企業(yè)除長期借款以長期應(yīng)付款，是指小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：小企業(yè)由采外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：小企業(yè)由采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所形成

40、的應(yīng)付融資用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 (三三)遞延收益，主要是由于小企業(yè)收到與資遞延收益，主要是由于小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助所產(chǎn)生的。產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助所產(chǎn)生的。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 第五十二條第五十二條 非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。實(shí)際發(fā)生額入賬。 長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

41、相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2401遞延收益遞延收益”、“2501長期借款長期借款”和和“2701長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”等等3個(gè)會(huì)計(jì)科目個(gè)會(huì)計(jì)科目云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 長期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入長期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在的期限在1年以上的各種借款。年以上的各種借款。 其債權(quán)人不僅包括銀行，其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機(jī)構(gòu)，如小額貸款公司等。如果在實(shí)務(wù)中，還包括其他金融機(jī)構(gòu)，如小額貸款公司等。如果在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方小企業(yè)存在向第三方(如個(gè)人如個(gè)人)借入的款項(xiàng)并且應(yīng)負(fù)擔(dān)利息借入的款項(xiàng)并且應(yīng)負(fù)擔(dān)利息

42、費(fèi)用，也視同長期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如果期限在費(fèi)用，也視同長期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如果期限在1年年以內(nèi)，則應(yīng)視同短期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以內(nèi)，則應(yīng)視同短期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于長期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵把握兩點(diǎn)：對(duì)于長期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵把握兩點(diǎn)： (一一)長期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)：借款合同所約定長期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)：借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債的應(yīng)付利息日，既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日表日(如月末、季末、年末如月末、季末、年末)，即不需要預(yù)提利息費(fèi)用。，即不需要預(yù)提利息費(fèi)用。 (二二)長期借款利息費(fèi)用要區(qū)分兩種情況進(jìn)行會(huì)

43、計(jì)處理：長期借款利息費(fèi)用要區(qū)分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 1符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，比符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等。有關(guān)借款費(fèi)用資本化的如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等。有關(guān)借款費(fèi)用資本化的規(guī)定詳見本準(zhǔn)則第二十八條的釋義。規(guī)定詳見本準(zhǔn)則第二十八條的釋義。 2，不符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。，不符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 1借入長期借款，按實(shí)際收到的金額借入長期借款，按實(shí)際收到的金額 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款 2在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借

44、款合同利率計(jì)提利息費(fèi)用款合同利率計(jì)提利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3歸還長期借款歸還長期借款 借：長期借款借：長期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 1收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：遞延收益貸：遞延收益 以后期間在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益以后期間在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益 借：遞延收益借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2收到其他政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失收到其他政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失 借

45、：銀行存款等借：銀行存款等 貸：遞延收益貸：遞延收益 以后期間在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失時(shí)，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~以后期間在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失時(shí)，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~ 借：遞延收益借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 3收到其他政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失收到其他政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 1融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽定租賃合同過程租賃合同約定的付款總額和在簽定租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 借：固定

46、資產(chǎn)、在建工程借：固定資產(chǎn)、在建工程 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 2分期付款方式購入固定資產(chǎn)分期付款方式購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)、在建工程借：固定資產(chǎn)、在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 第五十三條第五十三條 所有者權(quán)益，是指小企所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余又業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余又益。益。 小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本( (或股本，下同或股本，下同) )、資本公

47、積、盈余公積和、資本公積、盈余公積和長分配利潤。長分配利潤。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“3001實(shí)收資本實(shí)收資本”、“3002資本公積資本公積”、“3101盈余公積盈余公積”、“3103本年利潤本年利潤”和和“3104利潤分配利潤分配”等等5個(gè)會(huì)計(jì)科目。個(gè)會(huì)計(jì)科目。 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 (一一)所有者投入的資本所有者投入的資本 所有者投入的資本是指所有者投入小所有者投入的資本是指所有者投入小企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成小企業(yè)注企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即實(shí)收資本；冊(cè)資本或者股本部分的金額，即實(shí)收資本；也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部也包括投入

48、資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的溢價(jià)金額，即資本公積。分的溢價(jià)金額，即資本公積。 (二二)留存收益留存收益 留存收益是小企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存收益是小企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于小企業(yè)的部分，包括盈余公積和未留存于小企業(yè)的部分，包括盈余公積和未分配利潤。分配利潤。 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 第五十四條第五十四條 實(shí)收資本，是指投資者按照合實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)業(yè)注冊(cè)資本注冊(cè)資本的部分。的部分。 ( (一一) )小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在

49、本企業(yè)注冊(cè)資本中產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。入資本公積。 ( (二二) )投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)小企業(yè)進(jìn)行增資投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 (一一)以現(xiàn)金方式出資的計(jì)量以現(xiàn)金方式出資的計(jì)量 小企業(yè)收到投資者的貨幣出資，應(yīng)當(dāng)按照其小企業(yè)收到投資者的貨幣出資，應(yīng)當(dāng)按照其在小企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占的份額確認(rèn)實(shí)收在小企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占的份額確認(rèn)實(shí)收資本，實(shí)際收到或者存入小企業(yè)開戶

50、銀行的金額資本，實(shí)際收到或者存入小企業(yè)開戶銀行的金額超過實(shí)收資本的差額，確認(rèn)為資本公積。超過實(shí)收資本的差額，確認(rèn)為資本公積。 借：銀行存款、其他應(yīng)收款借：銀行存款、其他應(yīng)收款(按實(shí)際收到或應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額收的金額) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本(按投資者在小企業(yè)注冊(cè)資本按投資者在小企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額中所占份額) 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)(按差額按差額)云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 對(duì)于投資者以非貨幣性資產(chǎn)出資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)于投資者以非貨幣性資產(chǎn)出資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別取得資產(chǎn)的計(jì)量和實(shí)收資本的計(jì)量分別加以確區(qū)別取得資產(chǎn)的計(jì)量和實(shí)收資本的計(jì)量分別加以確定。其中，取得的非貨幣性資產(chǎn)的金

51、額根據(jù)公司法定。其中，取得的非貨幣性資產(chǎn)的金額根據(jù)公司法的要求，應(yīng)采用評(píng)估價(jià)值確定；而實(shí)收資本的金額的要求，應(yīng)采用評(píng)估價(jià)值確定；而實(shí)收資本的金額應(yīng)根據(jù)投資合同協(xié)議或公司章程的約定按照投資者應(yīng)根據(jù)投資合同協(xié)議或公司章程的約定按照投資者在其中所占份額來確定，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公在其中所占份額來確定，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。積。 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等(按評(píng)估價(jià)值和相關(guān)按評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本(按投資者在小企業(yè)注冊(cè)資本中按投資者在小企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額所占份額) 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)(按差額按差額)云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯

52、1將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，用資本根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積借：資本公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 2將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本 借：盈余公積借：盈余公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 楊耕硯 一般情況下小企業(yè)的實(shí)收資本不能隨意減少，尤其是法一般情況下小企業(yè)的實(shí)收資本不能隨意減少，尤其是法律禁止投資者在企業(yè)成立后，從企業(yè)抽逃出資。但是，個(gè)別律禁止投資者在企業(yè)成立后，從企業(yè)抽逃出資。但是，個(gè)別情況下可以依法減資。小企業(yè)實(shí)收資本減少的原因主要有兩情況下可以依法減資。小

53、企業(yè)實(shí)收資本減少的原因主要有兩種：種： (1)資本過剩；資本過剩； (2)小企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無力彌補(bǔ)而需要減少實(shí)小企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無力彌補(bǔ)而需要減少實(shí)收資本。收資本。 資本減少應(yīng)符合相關(guān)條件：資本減少應(yīng)符合相關(guān)條件： 1減資應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議方允許減減資應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議方允許減資；資； 2經(jīng)股東會(huì)議同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；經(jīng)股東會(huì)議同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)； 3公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。限額。 其賬務(wù)處理為：其賬務(wù)處理為： 借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 資本公積等資本公積等 貸：庫存現(xiàn)